第二章、基本财务报表及要素.ppt

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1、第2章 基本财务报表及要素,2.1财务报表的定义及种类 （一）定义 财务报告（又称财务会计报告），是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。 （二）种类 包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。,财务报表的种类, 会计报表附注, 相关信息或资料,资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益,利润表 （经营成果） 收入 费用 利润, 会计报表,现金流量表 （现金流量） 现金流入 现金流出,所有者权益变动表 （所有者权益） 权益增加 权益减少,财务报告,2.2、主要会计报表 （一）资产负债表：反映企业在一定日期的财务状

2、况的会计报表。 主要内容是：反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。即资产、负债和所有者权益。 其格式见表11。,例 200年1月1日， 张平和王成文各出资200 000元（计400 000元），注册了“环球网络公司”网吧。为经营需要，从银行借款330 000元，作为流动资金。1月2日购买了200平方米的房屋作机房，价值400 000元，购买了80台电脑，1台打印机、1台复印机，价值300 000元。购入各种材料价值 8 000元。剩余资金（22 000元） ，除留下2 000元作为零用现金外，其余资金（20 000元）存入银行。根据上述资料编制

3、的该公司1月末资产负债表见表11。,该表反映的是全球网络公司在开办之初的财务状况。,资 产,负 债,所有者权益,经济资源,现实义务,所有者对净资产的要求权,库存现金,（二）利润表：反映企业企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。该表是按照各项收入、费用，以及构成利润的各个项目（营业利润、利润总额和净利润所得税后利润）编制而成的。,例 200年度（开业当年），环球网络公司收入、费用为： 1.收入：上机收入300 000元；打印、复印收入50 000元。 2.费用：水电费 40 000元； 营业税22 500元；房屋及设备折旧80 000元；人员工资40 000元；消耗各种材料30 000元；其他

4、杂费5 000元。所得税税率为30% 。 根据上述资料，编制该公司本年末的利润表见表12。,利 润,费 用,收 入,该表反映的是全球网络公司在开办的第一年结束时全年的经营成果。,经营成果,经济利益 的流入,经济利益 的流出,2.3、财务报表要素 （一）财务报表要素的定义 即财务报表的具体内容，也称财务会计要素，是会计核算和监督的具体对象。 （二）财务报告要素的内容及分类,资产负债表,利润表,1.反映财务状况的要素 资产、负债、所有者权益 (1)资产 1）定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 包括各种资产、债权和其他权利（如各种应收款

5、项）。,2）基本特征,企业过去的交易或者事项：包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。,企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权（如企业购置的设备）；控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制（如融资租入设备）。,预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。,3）组成内容,以上资产的组成内容中，除流动资产外，其他各类资产统称为非流动资产。,（2）负债 1）定义 负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,A 企业过去的交易或事项所形成的现

6、实义务,负 债,B 预期会导致经济利益流出企业,2）基本特征,现实义务,现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。,3）组成内容 企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。,流动负债,非流动负债,负 债,短期借款 应付账款 应 付 及 预收账款 预收款项 预提费用 应交税费等,长期借款 应付债券 长期应付款,注意：与应收账款和预付账款之间的区别,（3）所有者权益 1）定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。 所有者是指企业资本的提供者投资者。剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利，如分享

7、利润的权利。,所 有 者 权 益,企业资产总额,投资者投资、资本增值形成,负债形成,享有权益,2）基本特征(和负债相比),A.所有者权益在一般情况下，企业不需要归还其投资者。（而负债负有偿还和支付利息的义务）。 B.所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分配（而负债则不能参与）。 C.在企业清算时，所有者权益只有在清偿所有的负债后，才返还给投资者（负债拥有优先清偿权）。,3）所有者权益的内容 包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。, 利得企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 如，企业在财产清查中发现的盘盈。 损失

8、企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 如，企业在财产清查中发现的盘亏。,2.反映经营成果的要素 (1)收入 1）定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车制造厂进行汽车的生产和销售活动等。,2）基本特征,收入,B 会导致所有者权益增加,A 企业在日常活动中形成,C 与所有者投入资本无关,经济利益流入,3）组成内容 广义的收入包括企业的基本业务收入、其他业务收入（以上合称“营业收入”）、投资收益和营业外收入（利得）等； 狭义的收入

9、仅指企业的基本业务收入、其他业务收入和投资收益。,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,营业外收入,收 入,营业收入,利得,（2）费用 1）定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,2) 基本特征,费 用,经济利益流出,A 企业在日常活动中形成,B 会导致所有者权益减少,C 与向所有者分配利润无关,3）组成内容 广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资损失、营业外支出（损失）和所得税费用等； 狭义的费用仅指企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本和期间费

10、用、投资损失和所得税费用。,营业成本,（3）利润 1）定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。,经营成果,2）组成内容 包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。,2.4 会计等式,1.会计等式的含义及种类 （1）会计等式的含义 也称会计恒等式。运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。,（2）会计等式的种类 1）静态会计等式 定义：由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。 组合方式： 资产=负债+所有者权益,所有者权益,对静态会计等式的理解： 第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源

11、渠道； 第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；,第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。 资产随着负债、所有者权益的增加而增加 资产随着负债、所有者权益的减少而减少,2）动态会计等式 定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。 组合方式：收入-费用=利润,对动态会计等式的理解： 第一,利润的实质：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。,第二,利润会随着收入的增减成正比例变化； 利润随着收入的增加而增加 利润随着收入的减少而减少,第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。 利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而

12、增加,3）综合会计等式 定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的 全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。 组合方式： 资产+费用=负债+所有者权益+收入,月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形 为静态会计等式：,综合会计等式的形成,月初：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为： 资产=负债+所有者权益,资产=负债+所有者权益+收入,资产=负债+所有者权益+收入费用,月中：企业发生了收入和费用,收入发生时，其表现为资产的增加或负债的减少,费用发生时，其表现为资产的减少或负债的增加,资产=负债+所有者权益,综合会计等式的含义,将等式资产=负债+所有者权益+收入费用进行变

13、形得：资产+费用=负债+所有者权益+收入。该等式进一步反应了企业资金的两个侧面，即资金占用=资金来源,综合会计等式反应了在收入、费用发生后，会计六要素之间的平衡关系，它综合的反应了企业在期初、期末某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成果，是静态和动态会计等式的结合。,2.会计要素变动对会计等式的影响 举例: 收到投资者投资100 000元，已存入银行。 用银行存款归还短期借款50 000元。 某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。 用银行存款50 000元购买机器设备一台。 用银行存款100000元归还投资者投资。 从银行借入短期借款50000元，已存入银行存

14、款户。 将资本公积50000元转增实收资本。,经济业务类型影响会计等式的规律 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为： 会计恒等式在任何一个时点上都是平衡的,3.会计等式的意义 会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系； 会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。,练习:,1、某工厂开办时，从国家获得以固定资产进行的投资200000元，以流动资产进行的投资200000元，其中货币资金120000元，材料80000元。同时，从公司获得50000元的专利，另外取得长期借款1000000元。

15、要求：计算该厂资产总额，负债总额和所有者权益总额。 2、某企业期末资产总额400000元，期初负债及所有者权益共计350000元，本期无资金投入和退出企业的经济业务，本期发生的经营成本和各种支出及损失共计100000元。 要求：计算该企业本期的经营收入。,练习:,1.可比性要求（ ）。 A企业提供的会计信息应当具有可比性 B同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更 C不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比 D企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后

16、E保证会计信息真实可靠、内容完整 2.会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的会计信息质量要求的是（ ）。 A实质重于形式 B谨慎性 C相关性 D及时性 3.下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ）。 A委托代销商品 B委托加工物资 C待处理财产损失 D尚待加工的半成品,2.5 会计科目与帐户,1)会计科目:,会计科目的含义：会计科目就是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素所作的分类,会计对象,会计科目,2会计科目的分类,会计科目按其反映经济内容的不同分为资产类、负 债类、所有者权益类、成本类、损益类会计科目。 会计科目按其提供核算指标的详细程度不同可分为 总分

17、类科目、明细分类科目。,总 分 类 科 目,应付账款,按债权人名称,明 细 分 类 科 目,红 光 公 司,海 天 集 团,账户的含义 设置依据：根据会计科目设置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。 重要地位：会计核算的一种专门方法。,）账户：,账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。,设置依据 （账户名称）,专门格式,经济业务,发生时间,记账依据,增减变动,余额,账户的基本结构 .账户基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。,.账户基本结构的简化形式T形账户,.会计账户能够提供的金额指标,）会计账户与会计科目的关系 相互联系 会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。,账户名称,反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。 相互区别 外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。 发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。,