第十二章流动负债.ppt

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1、第十二章 流动负债,主要内容：,应付账款,短期借款,其他应付款,第一节 流动负债,第一节 流动负债 一、流动负债的概念和特征 流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。 流动负债主要包括短期借款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利和其他应付款等。,流动负债是企业中广泛存在的负债形式，它具有如下特点： 1偿还期限短。其到期日在一年以内或超过一年的一个营业周期内。 2筹资成本低。

2、除短期借款需要支付利息以外，其他流动负债一般不需负担利息费用。,二、流动负债的确认和计量 1流动负债的确认 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债： （1）预计在一个正常营业周期中清偿。 （2）主要为交易目的而持有。 （3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。 （4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。 2. 流动负债的计量 流动负债的计量分两种情况： 一种是以公允价值计量，如交易性金融负债； 另一种是以摊余成本计量，如应付票据、应付账款等。,第二节 职工薪酬 （一）职工薪酬的内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间

3、和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。 企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。,职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(下称“辞退福利”)；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。,【例题

4、多选题】下列项目中，属于职工薪酬的有（ ）。 A.职工工资、奖金 B.非货币性福利 C.发放给董事会成员的津贴和补贴 D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 E.职工出差报销的飞机票 【答案】ABCD 【解析】职工出差报销的飞机票，职工没有得到报酬，不属于职工薪酬。,（二）职工薪酬的确认和计量 职工薪酬确认的原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理： （）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 （）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 （）上述两项

5、之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,2例,【例题4单选题】下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（ ）。 A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 B.构成工资总额的各组成部分 C.工会经费和职工教育经费 D.社会保险费 【答案】A 【解析】企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象进行分配。,例题多选题】下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有( )。（2009年新制度考题） A为职工支付的补充养老保险 B因解除职工劳动合同支付的补偿款 C为职工进行健康检查而支付

6、的体检费 D因向管理人员提供住房而支付的租金 E按照工资总额一定比例计提的职工教育经费 【答案】ABCDE 【解析】上述项目均应计入相关资产成本或当期损益,职工薪酬的计量标准 （）货币性职工薪酬 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。 当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。,（2）非货币性职工薪酬的计量 企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品

7、的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。,例,【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2009年因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）万元。 A.600 B.770 C.1000 D.1170 【答案】D 【解析】应计入管理费用的金额=5002（1+17%）=1170（万元）。,企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计

8、提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。 难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。,借：生产成本/管理费用等 贷：应付职工薪酬 按计提折旧额或支付租金,借：应付职工薪酬 贷：累计折旧 银行存款等,总结：发放非货币性福利也必须先通过“应付职工薪酬”科目归集应计入成本费用中的非货币性薪酬金额。,（三）辞退福利的确认和计量（了解） 辞退福利计入当期管理费用。 1.辞退福利的涵义 辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本

9、人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。,2.辞退福利的确认 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产的预计负债（通过应付职工薪酬科目核算），同时计入当期管理费用： （1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。 （2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。,3.辞退福利的计量 实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一年

10、支付的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额实际支付辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退款项时，计入财务费用。 但如果应付款项金额不大，也可以不折现。,1）确认因辞退福利产生的负债时 借：管理费用 未确认融资费用 贷：应付职工薪酬辞退福利 2）以后各期支付辞退福利时 借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款 同时：借：财务费用 贷：未确认融资费用,第三节 应交税费,应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费

11、等税费，以及在上缴国家之前，由企业代收代缴的个人所得税等。,一、应交增值税 增值税是就货物或应税劳务增值部分征收的一种税。 按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人应纳增值税额根据销项税额减去当期进项税额计算确定； 小规模纳税人应纳增值税额按照销售额和规定的征收率计算确定。,企业（一般纳税人）购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（销项税额）中抵扣。 准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括： （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税

12、额； （3）购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税额。,注意：企业如果不能取得有关扣税证明，则购进货物或接受应税劳务支付的增值税额不能作为进项税扣税，对已支付的增值税计入购入货物或接受劳务的成本，,应交增值税会计处理： 科目设置： 一般纳税企业：应交税费应交增值税 未交增值税“应交税费应交增值税”明细账内，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”和“转出多交增值税”等专栏。 小规模纳税企业： 应交税费应交增值税不需要再设置专栏。,一般纳税企业,具体会计处理：,小规模纳税企

13、业,1、一般购销业务的会计处理,2、购入免税产品的会计处理,3、视同销售的会计处理,4、不予抵扣项目的会计处理,5、转出多交增值税和未交增值税的会计处理,一般纳税企业,1、一般购销业务及接受应税劳务的会计处理 购进阶段：价税分离 销售阶段：售价一般不含税，如含税应还原为不含税价。 销项税=售价增值税率。 【注意】采购货物过程中支付的运输费可以按照运输费的7%作为进项税额，运输费的93%计入采购货物的成本 接受应税劳务接受应税劳务就视同购进劳务，和购进物资的处理是一样的。,购入货物成本,进项税额（买价增值税率）,2、购入免税产品的会计处理 企业购入的免税产品一般不能扣税。但按税法规定购入免税农产

14、品、收购废旧物资等可以按买价的一定比率（13%）计算进项税额，并准予从销项税中抵扣。 买价规定税率 进项税 买价-进项税 购进产品的成本 （即买价（1-规定税率）,3、视同销售的会计处理 对于企业自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等，视同销售货物，需计算缴纳增值税。,4、不予抵扣项目的会计处理 企业用于集体福利或个人消费以及用于非应税项目的购进货物或应税劳务（改变用途）、或购进的货物、产品和在产品发生非常损失等按规定不予抵扣增值税进项税。 两种情况 1）购入时即认定其进项税不能抵扣，计入购入货物或接受劳务成本； 2）购入时不能直接认定其进

15、项税是否抵扣，购入时计入“应交税费-应交增值税（进项税额）（借方）”，以后用于按规定不能抵扣进项税项目的，应通过“应交税费-应交增值税（进项税额转出）（贷方）”转出增值税到有关科目（在建工程、待处理财产损益等）,5、转出多交增值税和未交增值税的会计处理 1）月末计算当月应交未交增值税 借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费-未交增值税 当月多交增值税 借：应交税费-未交增值税 贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税） 经过多交增值税和未交增值税的结转，“应交税费-应交增值税”反映企业尚未抵扣的增值税,2）缴纳增值税时 当月缴纳当月增值税 借：应交税费-应交增值税（已交税金）

16、 贷：银行存款 当月缴纳以前各期增值税 借：应交税费-未交增值税 贷：银行存款,小规模纳税企业,1、小规模纳税企业一般情况下只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票， 2、简易办法计算应纳税额 应纳税额=销售额（不含税）规定税率3% 3、会计处理 设置会计科目“应交税费应交增值税” 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税,小规模纳税企业,其他企业,购货,购货,不管是否取得增值税发票，支付增值税计入购货成本,不能取得增值税专用发票的，支付增值税计入购货成本,例,【例题多选题】下列增值税，应计入有关成本的有（ ）。 A一般纳税人建造生产线购入工程物资支付的增值税 B一般纳税人因建造办

17、公楼领用本企业生产的产品应交的增值税 C小规模的纳税企业购入商品已交的增值税 D一般纳税人购入生产设备支付的增值税 E一般纳税企业购入材料支付的增值税 【答案】BC 【解析】选项A、D和E应作为进项税额抵扣，不计入有关成本；选项B应计入在建工程成本；选项C应计入购进商品的成本,二、应交消费税（价内税） 国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品再征收一道消费税 1、消费税额计算 从价定率：消费税额=销售额规定的税率 从量定额：消费税额=应税消费品数量规定 税额 2、会计处理 科目设置：应交税费应交消费税,1）产品直接对外销售： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 2）应税消费品对外投

18、资、或用于在建工程、非生产机构等其他方面需缴纳消费税，应计入有关成本 借：在建工程/长期股权投资等 贷：应交税费应交消费税,3）委托加工应税消费品 对于需要交纳消费税的委托加工物资，委托方提货时，受托方应代收代交税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）。 委托加工物资收回后，委托方直接用于销售的，不再征收消费税，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本； 委托加工物资收回后委托方用于连续生产，按规定准予抵扣消费税的，应记入“应交税费应交消费税”的借方，待用委托的加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时再缴纳消费税（实际缴纳额为抵扣后的金额）。,受托方代扣代缴消费

19、税 借：应收账款等 贷：应交税费应交消费税 委托方 发出委托加工材料 借：委托加工物资 贷：原材料,支付委托加工款 A:收回加工材料用于继续生产应税消费品 借：委托加工物资 应交税费应交消费税 贷：应付账款 B：收回加工材料直接销售 借：委托加工物资 贷：应付账款 收回委托加工材料 借：原材料 贷：委托加工物资,例,【例题多选题】下列税金中，应计入存货成本的有（ ）。 A由受托方代收代交的委托加工物资直接用于对外销售的商品负担的消费税 B由受托方代收代交的委托加工物资继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税 C进口原材料交纳的进口关税 D小规模纳税企业购买材料支付的增值税 E小规模纳税企业购进

20、固定资产支付的增值税,【答案】ACDE 【解析】由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税计入委托加工应税消费品的成本；由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目的借方；进口原材料交纳的进口关税应计入原材料成本；小规模纳税企业购买材料交纳的增值税应计入存货成本；小规模纳税企业购进固定资产支付的增值税应计入固定资产成本。,（三）应交营业税 营业税是对提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。 1、税额计算 营业税=营业额规定税率 注：营业额=提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价

21、外费用,2、会计处理 科目设置：应交税费应交营业税 1）主营业务、其他业务相关的营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 2）销售不动产相关营业税计入“固定资产清理” 3）出租、出售无形资产 出租无形资产计入“营业税金及附加” 出售无形资产计入“营业外收支”,（四）其他税费 1、土地增值税 企业转让土地使用权应交的土地增值税属于兼营房地产业务的 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税 企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的， 借：固定资产清理 贷：应交税费应交土地增值税,土地使用权在“无形资产”科目核算的， 借：银行

22、存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费应交土地增值税 营业外收入（或借记营业外支出）,2、资源税属于自用范围的计入到产品成本： 借：生产成本 贷：应交税费-应交资源税 对外的记入“营业税金及附加” 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交资源税 3、企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税 借：管理费用 贷 ：应交税费应交税,4、印花税、耕地占用税 印花税：借：管理费用 贷：银行存款 耕地占用税：借：在建工程 贷：银行存款 （不通过应交税费核算的税种除了印花税、耕地占用税，还有契税和车辆购置税）,5、城市维护建设税 城市维护建设税税款的计算公式为： 应纳城市维护建设税

23、税额(应纳增值税+消费税+营业税税额)地区适用税率 借：营业税金及附加等 贷：应交税费应交城市维护建设税 6、所得税 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税,一、短期借款 “短期借款”科目核算的是短期借款的本金 预提短期借款利息时通过“应付利息”科目核算。 借：财务费用 贷：应付利息（预提利息） /银行存款（直接付息）,第四节 其他流动负债,二、应付票据 应付票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据分为不带息应付票据和带息应付票据两种。 对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。,票据到期如果不能如期支付 商业承兑汇票： 借：应付票据 贷：应付账款 银行承兑

24、汇票： 借：应付票据 贷：短期借款 同时开始计息,三、应付及预收款项 （一）应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项。应付账款一般按应付金额入账（包括带有现金折扣条件的），但要注意带有现金折扣的应付账款的后续处理。 因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益（营业外收入）。 若企业不设置“预付账款”科目，预付货款业务通过“应付账款”科目核算。,（二）预收账款 是指企业按照合同规定预收的款项。预收账款一般按预收金额入账。 预收账款的核算，应视具体情况而定。如果预收账款较多，可以单独设置“预收账款”科目；如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入

25、“应收账款”科目的贷方，不设置“预收账款”科目。,七、应付利息 应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 八、应付股利 应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。,九、其他应付款 其他应付款，是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。 发生各种应付、暂收款项 借：管理费用/银行存款 贷：其他应付款,