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1、第四章 存货 第一节 存货概述 一、存货的性质与分类 (一)存货的性质 1.定义： 2.内容： 3.特点：在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或出售转换为货币或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产 。 (二)存货的分类 1.按经济用途分类,(1)销售用存货 产成品：制造业企业生产完工并验收入库，可供销售的产品。 库存商品：商品流通企业外购用于销售的各种商品。 (2)生产用存货 原材料：直接用于制造产品并构成产品主要实体的原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)等。 在产品：加工中的在产品、完成一定生产工序的自制半成品。 (3)其他存货：低值易耗品、包装物。,2.按存放地点分类 (
2、1)库存存货 (2)在途存货 (3)委托加工存货 存货所有权属于本企业 (4)委托代销存货 3.按来源分类 (1)外购存货 (2)自制存货 (3)委托外单位加工存货 (4)投资者投入的存货、接受捐赠的存货、盘盈的存货等。,二、存货的范围 (一)持有存货的目的：为正常生产经营存货；为购建固定资产工程物资(非流动资产) (二)所有权的归属 1.所有权不属于本企业、但尚未发出的存货，如：已开票售出的待运商品。 2.所有权属于本企业、但未存放于本企业的存货，如：委托代销商品、委托加工物资。 3.所有权属于本企业、但尚未收到的存货，如：已购入未收到的运入在途物资。 4.所有权不属于本企业、但存放于本企业
3、的存货，如：受托代销商品、受托加工物资。,P104企业的存货包括：15; 不包括：13 三、存货科目的设置及其在会计报表上的列示 1.存货科目:在途物资、原材料、委托加工物资；包装物、低值易耗品；生产成本；库存商品等 2.资产负债表上以“存货”项目合并列示。 第二节 存货入账价值 存货应以取得时的实际成本入账，存货成本包括：采购成本、加工成本、其他成本 一、存货的采购成本 采购成本：购货价格、相关税金、相关费用，即为取得存货达到库存待用或待售状态的必要支出，包括：价、税、费。其中，相关税金、相关费用称为附带成本。,1.购货时，按扣除商业折扣、不扣除现金折扣的发票价格即总价入账。 借：在途物资
4、应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款 2.折扣期内付款时，获得的现金折扣作为利息收入冲减财务费用。赊购内付款的价格折扣期内付款的价格的差额是延期付款的利息 提前付款获得的现金折扣，是少付的利息即利息收入。 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用 P105例4-1 (二)附带成本,1.相关税金：购进货物应支付的城建税、教育税附加、关税(进口商品)、消费税(应税消费品)、资源税(应税资源品)、从小规模纳税人购货的增值税进项税额等价内税，不包括向一般纳税人购货支付的增值税进项税额(价外税)。 价内税直接列入购入方的专用发票价格。 2.相关费用：从采购到入库前使存货达到待用或待售状态的必要支出，
5、包括运输费、装卸费、保险费等。 二、存货的加工成本：直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 三、存货的其他成本：除采购成本、加工成本以外的其他支出，如：专项设计费用、借款费用。,第三节 原材料 原材料按来源分为：外购原材料、自制原材料、委托加工原材料等 原材料的核算方法：按实际成本核算、按计划成本核算 一、原材料按实际成本核算 存货按实际成本核算，指存货的收入、发出、结存按实际成本计价。在实际成本法下，取得原材料通过“在途物资”和“原材料” 账户核算P110。 (一)外购原材料 外埠采购材料时，结算凭证到达和材料验收入库在时间不一定同步，相应产生三种情况：,1.单(结算凭证)、货(材料)同到
6、： 借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款或应付票据 注：运费发票可按7%的扣除率抵扣进项税额。 P112例4-3(2) 2.单到，货未到： (1)单到时 借：在途物资 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款或应付票据,(2)货到时 借：原材料 贷：在途物资 若月末货仍未到，则“在途物资”账户借方余额：未到达或未验收入库的在途材料月末余额。 P112例4-4 3.货到，单未到： (1)货到时，材料验收入库，不作账。 (2)若月末结算凭证仍未到，则材料按暂估价入账： 借：原材料 10 000 贷：应付账款暂估应付账款 10 000,(3)下月初用红字冲回： 借：原材料 1
7、0 000 贷：应付账款暂估应付账款 10 000 下月结算凭证到达时，按单货同到处理 借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款或应付票据 P113例4-5 本地进货一般于同日收到结算凭证并将材料验收入库，视为外埠进货的第一种情况进行处理。 4.原材料运输途中损耗与短缺 (1)定额内合理损耗，计入材料实际采购成本，减少入库数量，提高单位成本，不做账。举例,(2)超定额损耗： 尚待查明原因或尚未处理之前，先按实际损耗额(价、税)转入“待处理财产损溢” 借：待处理财产损溢 (价、税) 贷：在途物资 (价) 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 然后分别情况处理： 借：其他应收款
8、(由责任单位或责任人赔偿) 营业外支出 (非常损失) 管理费用 (由企业负担) 贷：待处理财产损溢 用“T”账户举例,P115例4-6 (1)90吨材料验收入库： 借：原材料 99 270 贷：在途物资 99 270 (价) 5吨材料修复后验收入库： 借：原材料 5 515 贷：在途物资 5 515 (价) 5吨材料转入“待处理财产损溢”： 借：待处理财产损溢 6 400(价+税) 贷：在途物资 5 515(价) 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)885(税),(2)批准处理： 借：其他应收款 5 000 营业外支出 1 400 贷：待处理财产损溢 6 400 (二)委托加工原材料 委托加
9、工业务在会计处理上主要包括拨付加工材料、支付加工费用和税金、收回加工物资等几个环节。委托加工材料通过“委托加工物资”账户核算P110。 1.拨付委托加工材料 借：委托加工物资 贷：原材料,2.支付加工费、应负担的运杂费、增值税等 借：委托加工物资 (加工费、运费的价格) 应交税费应交增值税(进项税额) (加工费、运费的进项税) 贷：银行存款 3.加工完成收回加工物资 借：原材料 贷：委托加工物资 P117例4-8,(三)发出原材料： 借：生产成本 (产品生产耗用) 制造费用 (车间一般耗用) 管理费用 (企业管理耗用) 销售费用 (产品销售耗用) 贷：原材料 P118例4-9,二、原材料按计划
10、成本核算 原材料的收入、发出、结存按计划成本计价。设“材料采购”账户核算外购材料的实际成本、“原材料”账户核算入库材料的计划成本、“材料成本差异”账户核算入库材料实际成本与计划成本的差异。 (一)购入原材料 1.原理 (1)按实际成本结算 设实际成本为100元 借：材料采购 100 应交税费应交增值税(进项税额) 17 贷：银行存款或应付票据 117,(2)按计划成本入库，并结转材料成本差异 设计划成本为80元 借：原材料 80 材料成本差异 20 贷：材料采购 100 (入库材料超支差异，附加调整，与原材料同方向，借记) 设计划成本为120元 借：原材料 120 贷：材料成本差异 20 材料
11、采购 100 (入库材料节约差异，抵减调整，与原材料反方向，贷记),2核算 (1)单(结算凭证)、货(材料)同到 按实际成本结算 月末，按计划成本入库并结转材料成本差异 (2)单到，货未到 单到时，按实际成本结算 货到时，按计划成本入库并结转材料成本差异 若月末货仍未到，则“材料采购”账户借方余额：100元，表示未到达或验收入库的在途材料月末余额。,(3)货到，单未到 货到时，材料验收入库，不做账。 若月末结算凭证仍未到，则材料按计划成本暂估入账： 借：原材料 120 贷：应付账款 120 下月初用红字冲回： 借：原材料 120 贷：应付账款 120 下月结算凭证到达时，按单货同到处理。,P1
12、23例4-10 (1)本月单、货同到，按实际成本结算付款 借：材料采购 12 075 应交税费-应交增值税(进项税额) 2 040 贷：银行存款 14 040 库存现金 75 按计划成本入库并结转材料成本差异 借：原材料 12 000 材料成本差异 75 贷：材料采购 12 075 (入库材料超支差异，附加调整，与原材料同方向，借记),(2)上月单到，本月货到时，按计划成本入库并结转材料成本差异。 借：原材料 3 300 贷：材料成本差异 30 材料采购 3 270 (入库材料节约差异，抵减调整，与原材料反方向，贷记) (3)本月单到时，按实际成本付款，本月货未到. 借：材料采购 4 425
13、4300+ (96.8-6.8)+35 应交税费 737.8 (731+6.8) 贷：银行存款 5 162.8 (4425+737.8),(4)本月末货到，单未到。 本月末按材料计划成本暂估入账： 借：原材料 7 500 贷：应付账款 7 500 (300*25) 下月初红字冲回： 借：原材料 7 500 贷：应付账款 7 500,(二)发出原材料 1.原理：原材料按计划成本核算法下，材料成本差异随着原材料入库而增加，随着原材料发出而减少。 应将期初结存和本期购入的材料成本差异，在本期发出材料和期末结存材料之间分配，将本期发出材料和期末结存材料的计划成本调整为实际成本。 期初结存的 原材料 +
14、本期入库的 原材料 材料成本差异 材料成本差异 =期末结存的 原材料 +本期发出的 原材料 材料成本差异 材料成本差异,经过材料成本差异的分配，本期发出材料应分配的成本差异从“材料成本差异”账户转出之后，属于期末库存材料应分配的成本差异仍保留在“材料成本差异”账户内，作为库存材料的调整项目，编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当列示加(减)材料成本差异后的实际成本。 2.材料成本差异率= P120公式 本期发出材料应分摊的材料成本差异 =本期发出材料的计划成本材料成本差异率 3.核算,(1)发出材料计划成本为80元，实际成本为100元 借：生产成本、制造费用等 80 贷：原材料 80
15、计划成本 借：生产成本、制造费用等 20 贷：材料成本差异 20 差异 (超支差异，附加调整，与原材料同方向，蓝字) 或： 借：生产成本、制造费用等 100 贷：原材料 80 贷：材料成本差异 20,(2)发出材料计划成本为80元，实际成本为100元 借：生产成本、制造费用等 120 贷：原材料 120 计划成本 借：生产成本、制造费用等 20 贷：材料成本差异 20 差异 (节约差异，抵减调整，与原材料反方向，红字) 或： 借：生产成本、制造费用等 100 贷：原材料 120 贷：材料成本差异 20, 原材料 材料成本差异 入库材料 发出材料 入库材料 入库材料 计划成本 计划成本 超支差异
16、 节约差异 结存材料 发出材料 计划成本 超支差异(蓝字) 发出材料 节约差异(红字) 库存材料 库存材料 超支差异 节约差异,P123例4-10 (5)结转本月发出材料计划成本及其应分摊的材料成本差异 本月材料成本差异率=-345+(75-30)/14 700+(12 000+3 300+7 500)=-300/37 500=-0.8% 借：生产成本 15 000 借：生产成本 120 制造费用 7 500 制造费用 60 管理费用 1 000 管理费用 8 销售费用 500 销售费用 4 贷：原材料 24 000 贷：材料成本差异 192, 材料采购 原材料 材料成本差异 3 270 14
17、 700 345 12 075 12 075 12 000 75 3 270 3 300 30 4 425 7 500 4 425 24 000 192 13 500 108,(三)意义：采用计划成本法进行材料的日常核算，主要有以下作用： 1简化会计核算工作 在计划成本法之下，材料明细账可以只记收入、发出和结存的数量，将数量乘以计划成本，随时求得材料收、发、存的金额，通过“材料成本差异”账户计算和调整发出和结存材料的实际成本，简便易行。 2有利于考核采购部门的业绩 有了合理的计划成本之后，将实际成本与计划成本对比，可以对采购部门进行考核，促使其降低采购成本，节约支出。,课堂练习： 1某工业企业
18、月初库存原材料计划成本为18 500元，材料成本差异贷方余额为1 000元，本月10日购入原材料的实际成本为42 000元，计划成本为41 500元。本月发出材料计划成本为30 000元。本月月末库存材料的实际成本为( )元。 A30000 B30250 C29750 D29500 答案：C。发出材料应负担的材料成本差异=(-1 000+500)(18 500+4 1500)*30 000=-250元：月末库存材料的实际成本=(18 500+41 500-30 000)+-1 000+500-(-250)=29 750元。,2某企业甲材料采用计划成本法核算，2004年4月1日结存的甲材料计划成
19、本为10万元，材料成本差异贷方余额为1万元；4月份入库甲材料的计划成本为30万元(含4月30日暂估入账的甲材料计划成本2万元)，4月份入库材料产生的材料成本差异为3万元(借方)；4月份发出甲材料的计划成本为20万元，则4月30日结存的甲材料的实际成本为( )万元。 A23 B2l C22 D23.1 答案：B。4月30日结存甲材料的实际成本=(10+30-20)+(-1+3)(10+30)*20=21,第四节 商品 一、商品的范围及科目设置 1. “在途物资”： 2.“库存商品”：外购、自制或其他方式取得的待售商品，存放于仓库、门市、外库、展会等。 3. “委托加工物资”： 4. “委托代销商
20、品”：交付受托方尚未办理结算的代销商品。 二、商品采购成本 1.购货价格：增值税专用发票价格，包含城建税、教育税附加、关税、消费税等价内税。 2.相关费用：购进商品达到可销售状态前的必要支出，包括：包装费、运杂费、运输保险费等。,三、商品按数量进价金额核算批发企业 (一)数量进价金额核算法：同时以数量和进价金额反映库存商品的收入、发出和结存。 1.设 “库存商品”总账，以进价金额反映库存商品的收入、发出和结存。 2.按品种、规格等设 “库存商品”明细账，以数量、进价金额反映库存商品的收入、发出和结存。 3.商品品种较多时，可按大类设“库存商品”二级账，以进价金额核算。 4.仓库设商品保管账，记
21、录库存商品收入、发出和结存的数量，并定期与“库存商品”明细账核对。,(二)商品购进的核算 1.单(结算凭证)、货(商品)同到： 借：库存商品 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款或应付票据 P135例4-12 2.单到，货未到： (1)单到时 借：在途物资 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款或应付票据,(2)货到时 借：库存商品 贷：在途物资 若月末货仍未到，则“在途物资”账户借方余额：未到达或未验收入库的在途商品月末余额。 P136例4-13 3.货到，单未到： (1)货到时，商品验收入库，不作账。 (2)若月末结算凭证仍未到，则商品按暂估价入账 借：库存商品 10 000
22、 贷：应付账款暂估应付账款 10 000,(3)下月初用红字冲回： 借：库存商品 10 000 贷：应付账款暂估应付账款 10 000 下月结算凭证到达时，按单货同到处理 借：库存商品 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款或应付票据 P136例4-14 4.购进免税农产品可抵扣的进项税额=农产品收购价(含价内税)13%的扣除率。 P137例4-15,购入时 借：在途物资 3 480 应交税费应交增值税(进项税额) 520 贷：银行存款 4 000 借：银行存款 500 贷：应交税费应交农业特产税 500 入库时 借：库存商品 3 480 贷：在途物资 3 480 代交农业特产税时 借：
23、应交税费应交农业特产税 500 贷：银行存款 500 5.购进商品发生短缺：核算同原材料。P138例4-16,(二)商品发出的核算 毛利率法： 1.假设各期毛利率大致相同。 其中：毛利=；毛利率=。 2.根据上季度实际毛利率或本季度计划毛利率计算本月销货成本。采用分类毛利率。 本月销货成本=本月销货收入(1-上季度毛利率) 3.计算月末存货成本 月末存货成本=月初存货成本+本月购货成本-本月销货成本 4.季末采用其他方法调整月末存货成本、本月销货成本。以消除累计误差。 P134例4-11。,三、商品按售价金额核算零售企业 (一)售价金额核算法的含义：以售价金额反映库存商品的收入、发出和结存。“
24、售价记账，实物负责制”，将商品核算方法与商品管理制度结合。 1.按实物负责人(柜组)设置“库存商品”明细账，“库存商品”总账、明细账均以商品含税售价(售价+销项税额)记账。 2.按实物负责人(柜组)设置“商品进销差价”明细账，反映商品含税售价(售价+销项税额)与进价成本的差额。 3.建立商品购进、销售、定价、盘点、损耗、差错等管理制度。 4.商品销售后，计算已销商品的进销差价；计算已销商品销售成本。,(二)售价金额核算法的核算： 1.购入商品时 (1)按进价结算 设商品进价为100元 借：商品采购 100 应交税费应交增值税(进项税额) 17 贷：银行存款或应付票据 117 (2)按含税(销项
25、税额)售价入库，即按含税售价增加实物负责人的实物责任。并结转商品含税进销差价。 设含税售价为140.4元 借：库存商品 140.4(含税售价) 贷：商品进销差价 40.4(购入商品含税进销差价) 商品采购 100,2.销售商品时：假设本月售出50% (1)按含税售价确认收入 借：银行存款或应收票据 70.2 贷：主营业务收入 70.2 (2)按含税售价结转成本，即按含税售价减少实物负责人的实物责任。 借：主营业务成本 70.2 贷：库存商品 70.2 3.月末将含税收入调整为不含税收入，并反映销项税额。 借：主营业务收入 10.2 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 10.2 (140.4/1
26、.1717%),4.月末计算已销商品应分摊的含税进销差价。按已销商品含税进销差价，冲减“主营业务成本 ”。月末“商品进销差价”科目贷方余额：月末库存商品应分摊的商品含税进销差价。 借：商品进销差价 20.2 贷：主营业务成本 20.2 或： 借：主营业务成本 20.2 贷：商品进销差价20.2(已销商品含税进销差价) 5.月末， “库存商品”借方余额：库存商品含税售价 70.2 -“商品进销差价”贷方余额：库存商品含税进销差价 20.2 库存商品账面价值：库存商品成本 50 售价金额法核算图,(三)商品进销差价的分摊 1.差价率法 (1)差价率(指分类差价率) = 月初结存商品进销差价+本月购
27、入商品进销差价 月初结存商品售价+本月购入商品售价 = 月末结账前“商品进销差价”科目贷方余额 月末结存商品售价+本月已销商品售价 = 月末结账前“商品进销差价”科目贷方余额 月末结存商品售价+月末结账前“主营业务成本” 若各月差价率均衡，也可采用上月差价率分摊本月商品进销差价。 (2)月末结存商品的进销差价 =月末结存商品售价差价率,(3)本月已销商品的进销差价 =本月已销商品售价差价率 =月末结账前“主营业务成本” 差价率 或=月末结账前“商品进销差价”贷方余额-月末结存商品的进销差价 P144例4-18 2.实际差价法：P144 (四)核算举例 1.单(结算凭证)、货(商品)同到 P14
28、5例4-20 (1)按进价结算 (2)按售价入库，并结转商品进销差价。,2.单到，货未到 P146例4-21 (1)单到时，按进价结算。 (2)货到时，按售价入库，并结转商品进销差价。 (3)若月末货仍未到，则“商品采购”账户借方余额：表示未到达或验收入库的在途商品月末余额。 3.货到，单未到 P147例4-22 (1)货到时，商品验收入库，不做账。 (2)若月末结算凭证仍未到，则商品按售价暂估入账 借：库存商品 售价 贷：商品进销差价 估计差价 应付账款 估计进价,(3)下月初用红字冲回： 借：库存商品 售价 贷：商品进销差价 估计差价 应付账款 估计进价 (4)下月结算凭证到达时，按单货同
29、到处理。 4.商品销售 P148例4-23 (1)按售价确认收入，同时按售价结转成本。 (2)月末，调减收入、调增应交税费。 (3)月末，调减成本、转出已销商品进销差价。,六、代销商品 代销：按照代理合同，委托方将商品交付受托方，由受托方将商品销售后，办理货款结算的销售方式。 注：若受托方未将商品售出；委托方未收到代销清单、未办理货款结算，则委托方拥有委托代销商品的所有权。 (一)会计科目设置 1.“委托代销商品”：委托方交付受托方、尚未办理货款结算的代销商品。资产类科目。 2. “受托代销商品”：受托方接受委托方、尚未出售、尚未办理货款结算的代销商品。资产类科目。 3. “代销商品款”：受托
30、方应向委托方偿还的受托代销商品货款。负债类科目：收到代销商品时形成；代销商品售出、办理货款结算时偿还。,(二)拔付代销商品 1.委托方的处理 借：委托代销商品 贷：库存商品 (账面价值即成本) 2.受托方的处理 借：受托代销商品 贷：代销商品款 (接收进价即委托方的售价) (三)销售代销商品 1.委托方的处理 收到代销清单时，做销售处理。,(1)确认收入 对于受托方自购自销方式 借：应收账款受托方 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 对于受托方收取手续费方式 借：应收账款受托方 贷：主营业务收入 (含手续费的结算售价) 应交税费应交增值税(销项税额) (2)确认应支付的手续费 借
31、：销售费用 贷：应收账款受托方 (3)结转成本 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 (账面价值即成本),2.受托方的处理 (1)受托方自购自销方式 销售时 确认收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 (自销售价) 应交税费应交增值税(销项税额) 同时结转成本 借：主营业务成本 (接收进价即委托方的售价) 贷：受托代销商品 收到委托方开出的增值税专用发票,做购进处理 借：代销商品款 (接收进价即委托方的售价) 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款委托方,(2)受托方收取手续费方式 销售时 收到货款，确认债务 借：银行存款 贷：应付账款委托方 (双方确定含受托方手续费的售价) 应交税费应交增
32、值税(销项税额) 同时注销受托代销商品、代销商品款 借：代销商品款 (接收进价即委托方的售价) 贷：受托代销商品 收到委托方开出的增值税专用发票时 借：应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款委托方 确认应收取的手续费 借：应付账款委托方 贷：其他业务收入 (四)核算举例： P151例4-24,第五节 其他存货 一、包装物 (一)包装物的范围 1.生产经营用包装物(是商品、产品的组成部分) 2.随同商品、产品出售不单独计价的包装物 3.随同商品、产品出售单独计价的包装物 4. 出租、出借的包装物 (二)包装物的入库：同原材料。 (三)生产领用的包装物 借：生产成本、制造费用 贷：包装物 (
33、四)随同产品出售的包装物,1.单独计价：出售包装物作为其他业务(同出售原材料)处理，包装物成本计入其他业务成本。 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税金-应交增值税(销项税额) 借：其他业务成本 贷：包装物 2.不单独计价：包装物成本是为销售产品而发生的费用。 借：销售费用 贷：包装物 (四)出租、出借的包装物： 出租包装物作为其他业务处理 出借的包装物计入销售费用,1.发出 收取押金 借：银行存款 贷：其他应付款 收取租金 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税金-应交增值税(销项税额) 2.摊销 (1)一次摊销法：包装物在领用时，其成本一次记入相关的成本、费用。 核算简单，但形成账外资产
34、，不利于实物管理。 适用于单位价值低，使用期短，各期领用均衡的包装物。,出租包装物的一次摊销 借：其他业务成本 贷：包装物 出借包装物的一次摊销 借：销售费用 贷：包装物 (2)五五摊销法：包装物在第一次使用时摊销其价值的50%，在报废时摊销其价值的50%。 有利于实物管理。 适用于单位价值高，使用期长，各期领用均衡的包装物。 发出时 借：包装物出租或出借包装物 贷：包装物库存未用包装物,同时摊销(第一次使用时摊销其价值的50%) ： 借：其他业务成本、销售费用 贷：包装物包装物摊销 “包装物包装物摊销”是抵减调整账户。 “包装物库存未用+库存已用+出租+出借”借方余额 - “包装物包装物摊销
35、”贷方余额 包装物的账面价值 3.收回 退押金 借：其他应付款 贷：银行存款 入库 借：包装物库存已用包装物 贷：包装物出租或出借包装物,4.报废 (1)摊销(报废时摊销其价值的50%) 借：其他业务成本、销售费用 贷：包装物包装物摊销 (2)同时注销包装物： 有残值 借：原材料 包装物-包装物摊销 贷：包装物出租或出借或库存已用包装物 无残值 借：包装物-包装物摊销 贷：包装物出租或出借或库存已用包装物,5.没收押金 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税金-应交增值税(销项税额) P161例4-26,第五节 存货清查 二、存货的盘亏或毁损 (一)发生盘亏或毁损 借：待处理财产损溢 (进价
36、或成本、税) 贷：原材料(进价) 、库存商品(成本) 应交税费应交增值税(进项税额转出) (二)批准处理： 借：原材料 (残料入库) 其他应收款 (由责任单位或责任人赔偿) 营业外支出 (非常损失) 管理费用 (除上述处理之外的) 贷：待处理财产损溢 P168例4-28,第七节 存货期末计价 期末存货的计价，根据企业会计准则-存货，“会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。虽然存货在取得时以历史成本入账，但如果以后市价下降，导致可变现净值低于历史成本时，则该未售存货应以可变现净值计价；如果可变现净值高于历史成本，仍以历史成本计价。 一、成本与可变现净值孰低法的基本含义 (一)含义：对
37、期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。,：,资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，按成本计价；当存货成本高于可变现净值低时，按可变现净值计价。 (二)目的： 成本与可变现净值孰低法的理论基础主要是使存货符合资产的定义。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，表明该存货给企业带来的未来经济利益低于其账面金额，因而应将这部分损失从资产价值中扣除，计入当期损益。否则，当存货的可变现净值低于其成本时，如果仍然以其历史成本计量，就会出现虚计资产的现象。如：原国有企业的潜亏。,二、存货的可变现净值及其确定 (一)存货的可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工时估
38、计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 存货可变现净值实质上是存货未来现金净流入，而不是存货的售价或合同价，存货可变现净值由存货的预计销售收入扣除销售存货可能发生的相关税费和销售费用以及达到预定待售状态的进一步加工成本构成。 (二)存货可变现净值的确定,1.确定可变现净值应考虑的主要因素 (1)应以取得的可靠证据为基础。“可靠证据”是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品的市场销售价格、与企业产品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。 (2)应考虑持有存货的目的。持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也
39、不同。如用于出售的材料和用于继续加工的材料，其可变现净值的计算就不相同。企业持有存货的目的： 出售，如：待出售的商品、产成品、自制半成品、原材料等。,加工后出售，如：待加工后出售的原材料、在产品、自制半成品等。 为执行销售合同而持有的存货。 (3)应考虑资产负债表日后事项的影响。要考虑资产负债表日后事项期间(资产负债表日至财务报告批准报出日)存货的价格与成本波动。 2.可变现净值的确定 (1)用于出售的产成品、商品、材料、自制半成品等商品存货： 可变现净值=存货(产品或材料)的估计售价-估计销售费用-估计相关税费。,(2)用于生产的材料、在产品、自制半成品等待加工的材料存货： 用于生产的材料存
40、货， 如果其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料存货仍按成本计量; 如果材料价格下跌表明其生产的产成品的可变现净值低于成本，则该材料存货按可变现净值计量:可变现净值=所生产的产成品的估计售价-估计销售费用-估计相关税费-至完工时估计将要发生的成本。,例：2000年12月31日，a材料的账面余额(成本)为30万元，市场价格为28万元，销售费用及相关税费为1万元。用a材料生产的A产品账面余额(成本)为80万元，销售费用及相关税费为2万元，进一步加工成本为52万元。a材料列示于00/12/31资产负债表存货项目中的金额为( )。 a材料用于对外销售 a材料按可变现净值=28-1=27万元计价，
41、计提存货跌价准备3万元。 a材料用于生产A产品，A产品的市场价格为82万元 a材料按成本30万元计价，不计提存货跌价准备，因为以a材料生产的最终产品未发生减值。 a材料用于生产A产品，A产品的市场价格为78万元 a材料按可变现净值=78-2-52=24万元计价，计提存货跌价准备6万元。,(3)为执行销售或劳务合同而持有的存货：以合同售价为计量基础。 商品存货：可变现净值=存货(产品或材料)的合同售价-估计销售费用-估计相关税费。 材料存货：可变现净值=所生产的产成品的合同售价-估计销售费用-估计相关税费-至完工时估计将要发生的成本。 例：甲企业a材料存货用于生产A产品，2000年12月31日，
42、库存a材料100吨， 其中：有A产品销售合同的待耗用a材料50吨，,无A产品销售合同的待耗用a材料30吨， 待出售a材料20吨， 3.如存在下列情况之一，则表明存货的可变现净值低于成本： (1)存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 (2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 (3)企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本,(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌 (5)其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 4.当存在下列情况之一时，则表明存货的可
43、变现净值为零： (1)已霉烂变质的存货 (2)已过期且无转让价值的存货 (3)生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货 (4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货.,课堂练习： 1甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元，估计销售每台Y产品尚须发生相关税费1万元(不含增值税)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元，期末该原材料的可变现净
44、值为( )万元。 A85 B89 C100 D105,答案A。因为Y产品成本100+95=195，Y产品可变现净值：(10-1)20=180，所以原材料可变现净值=180-95=85。 22003年11月5日，北方公司与西方公司签订了一份销售合同，双方约定，2004年1月10日，北方公司应按每台3万元的价格向西方公司提供A商品10台。2003年12月31日，北方公司A商品的单位成本为2.7万元，数量为15台，其账面余额(成本)为40.5万元。2003年12月31日，A商品的市场销售价格为2.8万元，若销售A商品时每台的销售费用为0.2万元。2003年12月31日结存的15台A商品的账面价值为(
45、 )万元。 A40 B40.5 C39 D42,答案：A。有销售合同部分的A商品的可变现净值：10*(3-0.2)=28万元，成本为27万元：无销售合同部分的A商品的可变现净值=5*(2.8-0.2)=13万元，成本5*2.7=13.5万元。因此，2003年12月31日结存的15台A商品的账面价值=27+13=40万元 三、成本与可变现净值的比较 P172表4-9 (一)按存货项目比较 只要某项存货的可变现净值低于其成本，就将该项存货按可变现净值计价，不考虑其他存货的可变现净值是否低于成本，不受其他存货可变现净值大小的影响。,(二)按存货类别比较 只要某类存货的可变现净值低于其成本，就将该类存
46、货按可变现净值计价，不考虑其他类存货的可变现净值是否低于成本，不受其他类别存货可变现净值大小的影响。 (三)按全部存货比较 只有全部存货的可变现净值低于全部存货的成本时，才按可变现净值计价。 根据企业会计准则第1号-存货:一般情况下,存货跌价准备应当按照单项存货计提；难以区分的系列产品,可合并计提存货跌价准备；数量繁多,单位价值较低的存货,也可按照存货类别计提.,四、存货跌价的账务处理 (一)账户设置 1.“资产减值损失存货跌价损失”，费用类账户。 2.“存货跌价准备”，资产类，存货的抵减调整账户。 (二)账务处理：备抵法 1.期末，成本低于可变现净值时：无需作账，资产负债表中的存货仍按期末账面余额列示。 2.期末，可变现净值低于成本时：应确认存货跌价损失，借记“资产减值损失存货跌价损失”，因确认存货跌价损失而减少的存货价值，贷记“存