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1、项目六:财务预算管理,凡事预则立，不预则废。,模块一：财务预算编制方法,模块二：编制财务预算,模块一:财务预算的编制方法,内容,学习内容,学习目标,作业与思考,能力训练,一、专业能力： 完成财务预算的编制步骤、财务预算的编制方法知识导图；能运用财务预算的编制方法编制公司的财务预算。,二、方法能力： 学会学习、学会工作；培养科学的思维方法、开拓创新的精神和严谨的工作作风；拓展自我天赋、可持续发展能力和创造性解决问题的能力。,三、社会能力： 学会合作，学会做人，与他人和谐相处；具有良好的团队精神、职业道德和社会责任感。,教学内容,步骤一:认识财务预算,步骤二:掌握财务预算的编制步骤,步骤三:确定财
2、务预算的编制方法,第一节 认识财务预算,一、预算的概念 预算就是用货币计量的方式，将决策目标所涉及的经济资源进行配置，以计划的形式具体地、系统地反映出来。 预算既是计划工作的成果，又是决策的具体化。 预算在传统上被看成是控制支出的工具，但新的观念是将其看成“使企业的资源获得最佳生产率和获利率的一种方法”。,预算的内容一般包括日常业务预算、专门决策预算和财务预算三大类一系列预算构成的体系全面预算 。,1.日常业务预算 日常业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。主要包括销售预算、生产预算、直接材料消耗与采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算、管理费用
3、预算等内容。,2.特种决策预算 特种决策预算是指企业不经常发生的、需要根据专门决策临时编制的一次性预算。主要包括资本支出预算和一次性专门预算两种类型。,3.财务预算 财务预算是指反映企业未来一定时期内的预计现金收支、财务状况和经营成果的各种预算。具体包括现金预算、财务费用预算、预计资产负债表、预计利润表、预计利润分配表等内容。 财务预算以价值量指标总括地反映日常业务预算和专门决策预算的结果，是预算的最后环节，亦称为“总预算”，各种业务预算和专门决策预算就称为“分预算”。由此可见，财务预算是企业预算的一个重要环节，它和其他预算紧密联系在一起，构成企业完整的全面预算体系。,二、财务预算编制的作用
4、编制财务预算是企业财务管理的一项重要工作。 在企业经营管理和实现目标利润中发挥着重大作用：,明确工作目标 协调各部门工作 控制各部门经济活动 考核评价各部门工作业绩,第二节 财务预算编制的步骤,企业预算以利润为最终目标，并把确定下来的目标利润作为编制预算的前提条件。根据已确定的目标利润，通过市场调查，进行销售预测，编制销售预算。在销售预算的基础上，作出不同层次不同项目的预算，最后汇总为综合性的现金预算和预计财务报表。 财务预算编制的过程可以归结为以下几个主要步骤：,1. 根据销售预测编制销售预算； 2. 根据销售预算确定的预计销售量，结合产成品的期初结存量和预计期末结存量编制生产预算； 3.
5、根据生产预算确定的预计生产量，先分别编制直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算，然后汇总编制产品生产成本预算； 4. 根据销售预算编制销售费用与管理费用预算； 5. 根据销售预算和生产预算估计所需要的固定资产投资，编制资本支出预算； 6. 根据执行以上各项预算所产生和必需的现金流量，编制现金预算； 7. 综合以上各项预算，进行试算平衡，编制预计财务报表。,第三节 财务预算的编制方法 企业编制财务预算的方法很多，目前企业中应用较广的有弹性预算、零基预算、滚动预算等。,一、 弹性预算 弹性预算（变动预算）是在成本性态分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，根据预算期可预
6、见的不同业务量水平编制的、能适应多种业务量的预算。由于这种预算规定了不同业务量水平下的预算收支，适用面宽，有很强的机动性，具有弹性，故称为弹性预算。 理论上讲，弹性预算适用于企业预算中与业务量有关的各种预算，但实务中主要用于编制弹性成本预算和弹性利润预算。,1. 弹性成本预算的编制 编制弹性成本预算，关键是进行成本性态分析，将全部成本最终区分为变动成本和固定成本两大类。变动成本主要根据单位业务量来控制，固定成本则按总额控制。其成本的预算公式为：,在此基础上，按事先选择的业务量计量单位和确定的业务量变动范围，根据该业务量与有关成本费用项目之间的内在关系即可编制弹性成本预算。 弹性成本预算的具体编
7、制方法包括公式法和列表法两种。,(1) 公式法 所谓公式法就是根据在成本性态分析的基础上建立的成本模型yabx来进行弹性成本预算的方法。,在成本性态分析的基础上，可将任何成本项目近似地表示为yabx（当0时，y为变动成本；当b0时，y为固定成本；当a和b均不为0时，y为混合成本；x为多种业务量指标，如产销量、直接人工时等）。 在公式法下，只需列出各项成本费用的a和b，就可以很方便地推算出业务量在允许范围内任何水平上的各项预算成本。,例题分析,公式法的优点是在一定范围内不受业务量波动影响，编制预算的工作量较小；缺点是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且按细目分解成
8、本比较麻烦，同时又有一定误差。,例题一：A公司2007年按公式法编制制造费用弹性预算如下表：其中较大混合成本已经过分解。直接人工工时的变动范围为7000-11000小时 ;请编制A公司2007年该范围内直接人工工时的制造费用预算数，以及制造费用中某一项目的预算数。,(2) 列表法 列表法是通过列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算，来编制弹性成本预算的方法。 例题二：例题一按列表法编制大洋公司2007年弹性制造费用预算,列表法的优点是可以直接从表中查得各种业务量下的成本预算，便于预算的控制和考核；缺点是工作量大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，适用面较窄。,大洋公司2
9、007年制造费用弹性预算（列表法）,2. 弹性利润预算的编制 弹性利润预算是根据成本、业务量和利润之间的依存关系，为适应多种业务量变化而编制的利润预算。 弹性利润预算是以弹性成本预算为基础编制的，其主要内容包括销售量、价格、单位变动成本、边际贡献和固定成本。 弹性利润预算的编制方法主要有因素法和百分比法。,(1) 因素法 因素法是指根据受业务量变动影响的有关收入、成本等因素与利润的关系，列表反映在不同业务量条件下利润水平的预算方法。例题三： 这种方法主要适用于单一品种经营的企业。,例题三：大洋公司预计2007年A产品的销售量在7001000件之间变动，销售单价为每件100元，单位变动成本60元
10、，固定成本5000元，用因素法以100件为业务量间隔编制A产品的弹性利润预算表。,(2) 百分比法 百分比法是指按不同销售额的百分比来编制弹性利润预算的方法。 例题四：假设例题三中大洋公司2006年销售收入10万元，预计2007年销售收入变动范围时2006年的80120，以10为间隔按百分比法编制A产品的弹性利润预算表。 应用百分比法的前提条件是销售收入的变化不会影响单位变动成本和固定成本总额，即销售收入必须在相关范围内变动。这种方法主要适用于多品种经营的企业。,大洋公司2007年A产品弹性利润预算（因素法）,大洋公司2007年A产品弹性利润预算（百分比法）,二、零基预算 零基预算是指在编制成
11、本费用预算时，以零为基点，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上，编制费用预算的一种方法。 零基预算的优点是重新对预算项目进行考虑，对不合理的费用开支一律舍弃，不受以往预算安排和预算执行情况的影响。其缺点是对那些原来合理的基数视而不见，这既是一种信息浪费，也是一种人力浪费。其次，零基预算工作量大，需要对各个预算项目细致分析，还要动员各方人员参加讨论，才能确定预算数。,零基预算的具体做法大致如下： 1. 提出预算方案。 企业内部各部门根据预算期内本企业的总目标和本部门的具体目标，提出必须安排的成
12、本费用项目，并对每一成本费用项目提出详细计划，说明其目的以及必须开支的确切金额。 2. 进行成本效益分析。 即对每一成本费用项目与其对应的业务量进行比较，或与其可能取得的收益相比较，根据其经济效益的大小对各个费用开支方案进行评价；然后把各个费用开支方案在权衡轻重缓急的基础上，分成若干层次，排出开支的先后顺序。 3. 分配资金，落实预算。 即根据上一步确定的成本费用的开支顺序，将企业预算期内可动用的资金合理地分配到各项目，编制出预算。,例题分析：参考书本P242例题95,三、 滚动预算 滚动预算（连续预算、永续预算）是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算方法。 滚动预算的编制可分为按月滚动、按季滚动和混合滚动三种方式。在实际工作中，采用哪一种滚动预算方式应视企业的实际情况而定。,作业与思考： 1.财务预算的编制步骤如何？ 2.财务预算的编制方法有哪几种？各种预算方法之间有哪些区别？,能力训练 各组开展对企业财务预算的调查分析，完成调查分析报告。运用所学知识，结合调查分析，编制本组虚拟企业的相关预算，并分组讨论。,