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1、第六章 财政收入规模与结构分析 （The scale and structure of fiscal revenue ）,本章从宏观的角度对财政收入的结构与规模进行了分析。主要涉及财政收入的各种分类，财政收入规模的衡量及其增长变化趋势，财政收入的结构问题。通过本章学习，要求正确认识财政收入结构、规模的概念，系统把握影响财政收入规模变化的因素，深入理解我国财政收入规模变化的趋势及其特殊性，了解税费改革的有关问题以及我国预算外资金的现状和加强预算外资金管理的措施。,学习目的与要求,引例 中国公路收费令世界瞠目,“在中国，公路收费站到底是在为谁收费？”这是2007年5月美国纽约时报发出的疑问。 两个
2、多月过去了，纽约时报或许依然还是没找到答案，但作为普通中国人，尤其是中国北京市的有车一族来说，这个夏天却听到了一个好消息。按照7月底北京市人大常委会通过的北京市公路条例，收费公路收费期满后，应当按照规定拆除收费设施，停止收费。,中国公路收费令世界瞠目,中国公路收费陷入“狂热” 收费站比服务站多，过路费比燃油费贵，是很多长途车主的普遍感受。而更让人郁闷的是，不少收费站收费时限绵绵无期，任意延长期限的例子比比皆是。 几乎所有人都承认一个事实：中国公路收费已让民众不堪重负。“在中国大陆，收费公路比世界上任何国家都要多，众多司机不得不尝试各种办法躲开那些收费站。”纽约时报甚至用“狂热”来形容中国的收费
3、公路建设。,中国公路收费令世界瞠目,新加坡联合早报网则对此给出了自己的解释：有关部门挪用资金，有钱不还，甚至是胡支乱花。这一分析并非空穴来风。6月27日，中国国家审计署审计长李金华向全国人大所做的2006年度审计工作报告显示，中国收费公路违规收费、超期收费已经成为一个突出的问题。其中贵阳市的一条公路，建设投资3196万元中，银行贷款约1500万元，但该公路被勒令停收前，收取的通行费已高达6371万元，是贷款的4倍多。,中国公路收费令世界瞠目,全世界70%的收费公路在中国 “收费公路成了聚宝盆，一旦征收开始，谁都想喝点汤。”经常跑长途运输的货车司机林彦庆告诉国际先驱导报，自己在南方很多县乡之间，
4、经常遇见不足百公里的路段横亘着三四个收费站的情况。 对于可否取消收费，有关部门早就“有言在先”：公路收费不能取消，否则会制约公路的发展。但有意思的是，根据公开的资料显示，全世界收费公路不过14万公里，竟有10万公里在中国！,中国公路收费令世界瞠目,改革“买路钱”势在必行 从1987年开始，“贷款修路、收费还贷”逐渐成为中国公路建设的一个新模式。二十多年来，高速公路从无到有，非高速公路也如雨后春笋般出现。与公路里程的快速增长相伴而生的，是收费站的多如牛毛。 “感觉处处都要留下买路钱。”在北京大学经济学教授夏业良看来，高速公路基本上可以被看作是一种由国家所提供的公共产品而非私人产品，居民对公共产品
5、的分享主要是通过纳税来实现的。“改革目前高速公路收费严重不合理现象，逐步回归公共产品的本来面目，是政府应尽的责任。”,中国公路收费令世界瞠目,截至目前，中国东、中部地区除广东、山西、浙江外，12个省已全都取消了政府还贷二级公路收费，共撤消站点1263个，占全国政府还贷二级公路收费站总量的65%。而西部省份则由省、区、市人民政府根据当地实际情况自主决定是否取消政府还贷二级公路收费。,第一节 财政收入分类 第二节 财政收入（预算内）规模的影响因素及我国的实证分析 第三节 我国当前财政收入规模水平的分析和评估 第四节 财政收入形式构成和预算外资金分析,本章提要,第一节 财政收入分类,一、按财政收入形
6、式分类 (classifications by the form of fiscal revenue ) 二、按财政资金的管理方式分类 (classification by the management method of fiscal revenue ) 三、按财政收入来源分类 (classification by the origin of fiscal revenue ),按财政收入形式分类（2种分类法） 1税收，政府收费，债务收入，（铸币收入，通货膨胀收入） 2经常性收入和非经常性收入（或临时性收入）。 （1）经常性收入主要是税收和各种收费 （2）非经常性收入主要包括债务收入和其他收入
7、,按财政资金的管理方式分类 预算内收入 特征：统一纳入国家预算，按国家预算立法程序实行规范管理，由各级政府统筹安排使用 具体项目：各项税收；专项收入；其他收入；国有企业亏损补贴 预算外收入 含义：各级政府依据具有法律效力的法规采取收费形式而形成的专项资金或专项基金 特征：在使用上由收费各部门安排使用，统计上未纳入“财政收入”统计 具体项目：行政事业性收费；政府性基金收入；乡镇自筹统筹收入；国有企业和主管部门收入；其他收入等 制度外收入：预算外的乱收费、乱罚款、乱摊派,各种收入形式的关系是： 政府收入财政收入中央政府性基金收入 预算外收入制度外收入,收费,财政收入,中央政府性基金收入,预算外资金
8、收入,制度外收入,预算内,预算外,政府收入,税收,图7-1 财政收入按资金管理方式分类示意图,按财政收入来源分类 按所有制结构为标准 国有经济收入 集体经济收入 中外合营经济收入 私营经济或外商独资经济收入 个体经济收入 按部门结构为标准 工业部门收入 / 农业部门收入 轻工业部门收入 / 重工业部门收入 第一产业部门收入 / 第二产业、 第三产业部门收入,第二节 财政收入（预算内）规模的影响因素及我国的实证分析,一、影响财政收入规模水平的主要经济因素 (leading factors in the effect on the revenue scale) 二、 我国财政收入增长变化趋势的实证
9、分析 (the increasing trends of fiscal revenue in China),一、影响财政收入规模水平的主要经济因素 （一）经济发展水平和生产技术水平 （二）分配政策和分配制度 （三）价格对财政收入的影响,经济发展水平与财政收入规模的关系时序回归模型 GmtabGDP ， 式中Gmt代表不同年份的财政收入 我国财政收入和GDP的回归方程： Gmt=0.1448 GDP+31.42003807 R=0.920975 （单位：亿元） （以1980-2002年各年份财政收入和GDP的数值计算得出）,GDP平减价格指数=名义GDP实际GDP 其中，名义GDP按当年价格计算
10、，实际GDP按不变价格计算。 实际财政收入=名义财政收入/GDP平减价格指数,价格对财政收入的影响,财政收入名义增长和实际增长的对比,图7-1 财政收入名义增长和实际增长的对比,二、我国财政收入增长变化趋势的实证分析 （一）总体评估 （二）1978-1995年间财政收入占GDP比重逐年下降的原因及其影响 （三）“九五”时期实现财政收支的良性循环,我国财政收入增长和占GDP比重变化趋势示意图,图7-2 我国财政收入增长和占GDP比重变化趋势示意图,1978-1995年间财政收入占GDP比重的变化特征 从预算内财政收支来看，收入增长慢于GDP增长，而财政支出增长快于财政收入增长，财政赤字和债务规模
11、不断加大 从财政与各部门关系来看，预算内财政资金拮据，难以满足各部门需要，于是各部门纷纷出台各种收费和基金项目，预算外资金迅速膨胀 从中央与地方财政关系来看，由于长期实行财政包干制，财政收入增量向地方倾斜 从财政与银行关系来看，财政收入占GDP比重逐年下降同时，居民储蓄急剧增长，银行贷款也不断增长，财政职能被弱化,“九五”时期实现财政收支的良性循环,表7-2 财政支出增长的来源（单位：亿元，）,第三节 我国当前财政收入规模水平的分析和评估,一、财政收入规模水平 （The scale level of fiscal revenue） 二、合理调节财政收入规模的基本政策思路 （Basic poli
12、cy idea of reasonable regulation on the scale of fiscal revenue）,一、财政收入规模水平 一国的财政收入规模取决于政治、经济、社会以及各国的历史文化传统和特殊国情等多种因素。 一般只能采用同本国自身的纵向比较和同国际的横向比较，最终仍然需要根据本国的国情通过政治程序来确定 分析我国的财政收入规模不仅要分析预算内的财政收入，还要分析预算外收入。 我国当前的财政收入规模虽然仍存在继续提高的余地，但提高的空间已经不大。,合理调节财政收入规模的基本政策思路 全面建设小康社会的奋斗目标，仍需适当增大国家财力，健全国家财政 进一步完善社会主义市
13、场经济体制，要求合理调节财政收入占GDP的比重 调节财政收入规模的关键在于调节财政收入增长弹性和增长边际倾向 坚决取缔乱收费，继续进行税费改革，控制预算外收入增长。 对现行税制和税收政策继续有增有减的结构性调整。 兼顾“以收定支”和“以支定收”方针，规范政府与市场关系，确定财政收入规模的合理区间。,第四节 财政收入形式构成和预算外资金分析,一、我国财政收入形式构成分析 (analysis of the structure of Chinese fiscal revenue) 二、预算外资金分析 (analysis of extra-budgetary revenue ),一、我国财政收入形式构
14、成分析 （一）税收与收费 （二）收费的性质和特殊作用 （三）收费占财政收入比重的分析,收费 收费的性质：为交换公共部门所提供的特殊商品或服务而进行的支付 具体项目：使用费；其他收费（罚没收入和捐赠收入等） 使用费实际上是政府模拟私人物品的定价方式收取的公共物品的价格，以便回收提供特殊商品和服务的全部或部分成本。 使用费不同于市场价格，因为政府对公共物品定价不能采取利润最大化原则,收费和税收的区别： 税收与政府提供的商品和服务没有直接联系，税收收入一般不规定特定用途；而收费与政府提供的商品和服务有直接联系，专项收入，专项使用 税收作为政府的一般筹资手段，而收费往往作为部门和地方特定用途的筹资手段
15、 税收是政府主要收入，必须纳入预算内统筹使用，而收费则可以有所不同 一般而言，税收的法治性和规范性强，有利于立法监督和行政管理，而收费的法治性和规范性相对较差，容易诱发滥收费现象,收费的作用 收取使用费在弥补市场失灵方面如矫正私人物品的外部效应上有特殊的作用 收取使用费有利于提高公共物品的配置效率。 税费改革 所谓税费改革，就是将可以改为税收形式的收费改为规范化的税收，对应当保留的收费加以规范并加强管理，坚决取缔乱收费、乱罚款、乱摊派。 对于税费改革应有以下几点认识： 税费改革必须与规范“费”同时并举 税费改革应从中央政府做起 先清理，后规范，分布纳入国家预算,我国收费占财政收入的比重,表7-
16、4 我国收费占财政收入的比重,表7-5 世界各国非税收入占经常性收入比重的比较,二、预算外资金分析 （一）预算外资金收支的含义及其历史沿革 （二）预算外资金现状 （二）预算外资金的管理,预算外资金收入 含义：预算外资金指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金 范围包括：行政事业性收费；政府性基金收入；乡镇自筹统筹收入；国有企业和主管部门收入；其他收入等,1978年以来预算外收入变化情况,预算外资金的管理措施 重新界定预算外资金的性质和范围 部分预算外资金纳入预算管理 严格控制行政事业性收
17、费和政府性基金规模 建立预算外资金收支预决算制度 严格规定预算外资金的使用范围 积极稳妥地推行税费改革,1搜集最新数据资料，分析我国财政收入增长变化的趋势。 2影响财政收入规模的主要经济因素有哪些？ 3试述合理调节财政收入规模的基本思路。 4. 试述收费与税收的区别。 6试述我国预算外资金的现状及加强预算外资金管理的措施。,复习与思考,第7章 税收原理,主要内容,第一节 税收的概念与基本特征 第二节 税收术语和税收分类 第三节 税收原则 第四节 税收负担与税负转嫁,第一节 税收的概念与基本特征,一、税收的概念 二、税收的基本特征,一、税收的概念 税收是国家为实现其职能，凭借其政治权力，并按照法
18、律规定，强制地、无偿地取得财政收入的一种形式。 马克思“赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。” 西方经济学主要溯源于托马斯霍布斯 (THobbes) 的“利益交换说” (Benefit- Exchange-Theory),征税的艺术就是拔最多的鹅毛又使鹅叫声最小的技术。,二、税收的基本特征 1.强制性即国家凭借政治权力，以法律、法令形式对税收征纳双方的权利与义务进行制约。 2.无偿性是指国家征税后，税款即为国家所有，国家不再偿还给纳税人，也不向纳税人支付任何代价和报酬。,3.固定性即国家征税必须通过法律形式，预先规定征税对象、纳税人和征税标准等征纳行为规范，然后按照预先的规定征纳。
19、,税收的三个特征是统一的整体，是税收区别与其他财政收入形式的基本标志。 无偿性是税收这种特殊分配手段本质的体现；强制性是实现税收无偿征收的保证；固定性是无偿性和强制性的必然要求,第二节 税收术语和税收分类,一、税收术语 二、税收分类,一、 税收术语 纳税人 也称课税主体，指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即税款的缴纳者。 纳税人可以是自然人，也可以是法人。 纳税人和负税人的区别 负税人是指最终承受税款的单位和个人。 纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一致（如流转税）。,课税对象 也称税收客体，指税法规定的征税的目的物，即对什么进行征税。 课税对象是征税的根据，是一种税区别于另
20、一种税的主要标志。 现代社会，国家的征税对象主要包括所得、商品和财产三大类，国家的税制往往也是以对应于这三类课税对象的所得税、商品税和财产税为主体 税源：税收的经济来源或最终出处。 有的课税对象和税源一致，如所得税；有的则不一致，如财产税，课税对象为财产，税源往往是纳税人的收入 税目：课税对象的具体项目或课税对象的具体划分，一个课税对象往往包括多个税目，如关税就有近百个税目,税基 指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。对于税制来说，税基可以是收入、消费或财产等；对于某一税种来说，税基是计算应纳税额的基数或依据，可以是实物税基，也可以是货币税基。 税基与税源： 税源总是以收入形式存在，但税基还
21、可能以支出的形式存在。如消费货币支出，可以作为税基，但不可能是税源。 税基与课税对象： 税基是课税对象在量上的具体化，二者有区别，如商品税，课税对象是商品，税基是经营者的销售收入或消费者的货币支出；但二者有时也是一致的，如全面所得税，课税对象是所得，税基是纳税人一切来源所得。,税收标准 指国家征税时的实际依据，或称课税依据。 如从量计税，从价计税等规定 税收扣除也属于税收标准问题。 税收标准与税基：税基是按税收标准计量的课税对象的数量。 税率 指税额与征税对象数额或税基之间的比例。 税率的高低，直接关系到财政收入的多少和纳税人的税收负担。因此，税率被看作是税制的中心环节。 平均税率和边际税率,
22、平均税率与边际税率 平均税率 指的是全部应纳税额占全部税基的比例。 公式表示为： tA为平均税率，T为全部应纳税额，Y为全部税基。 边际税率 指的是应纳税额的增量与税基增量之比，也即最后一个单位税基所适用的税率。 公式表示为： tM为边际税率，T为应纳税额的增量，Y为税基增量。,按照边际税率的变动情况，税率可以分为三种形式 比例税率 定额税率 累进税率,比例税率 指对同一征税对象，不论数额大小，采用相同比例征税的税率，即边际税率为常数。 在具体运用上又可分为：行业比例税率；产品比例税率；地区比例税率 采用比例税率使同一课税对象的不同纳税人的税收负担一致，有利于促进企业间的竞争。 具有计算简便、
23、便于征收和缴纳等特点。,定额税率 即固定税额，指的是按每一单位课税对象直接规定某一固定的税额，即边际税率为零。 定额税率与征税对象的价格没有直接联系，一般适用于从量税的征收。 定额税率计算简便，但缺乏弹性。,累进税率 指将税基划分为若干等级，分别规定相应的税率，并使税率随着税基的增大而提高，即边际税率递增。 全额累进税率，指全部税基都按照与之相适应的那一档税率征税，随着税基的增加，税率逐步提高。实际上相当于按税基的大小规定不同的比例税率。 超额累进税率，指将税基分成不同等级，每个等级由低到高分别规定税率，并分别计算税额，加总后即为应征税额。在税额累进税率下，当征税对象超过某一等级时，仅就其超过
24、部分适用高一级税率。,表7-1 全额累进税率和超额累进税率的比较,全额累进税率和超额累进税率的比较 全额累进税率计算简便，但累进速度比较急剧，尤其是在两个级距的临界部分，很可能出现税收增长数量超过税基的不合理现象。 如表7-1所示，假如应税所得额为3 000元，适用10%的税率，应纳税额为300元；假如应税所得额为3 001元，适用15%的税率，应纳税额为450.15元。这样，应税所得额只增加了1元，税额却要增加150.15元。 超额累进税率计算比较复杂，但累进速度平缓，可以在一定程度上弥补全额累进税率的缺陷。,超额累进税率的简化运算速算扣除数,速算扣除数，采用超额累进税率计税时，简化计算应纳
25、税额的一个数据。速算扣除数实际上是在级距和税率不变条件下，全额累进税率的应纳税额比超额累进税率的应纳税额多纳的一个常数。因此，在超额累进税率条件下，用全额累进的计税方法，只要减掉这个常数，就等于用超额累进方法计算的应纳税额，故称速算扣除数。 采用速算扣除数法计算超额累进税率的所得税时的计税公式是： 应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数 速算扣除数的计算公式是： 本级速算扣除额=上一级最高所得额（本级税率-上一级税率）+上一级速算扣除数,税种的累进性 尽管我们以边际税率来定义税率的累进性，但在经济分析中，衡量一种税的累进程度却一般以平均税率作为判断标准。 如果平均税率随收入的增加而增加，则表
26、明该税种具有累进性。 说一种税是累进的，指的是该税种具有收入中被征税拿走的部分随收入的增长而增长的特征，而这一定义隐含着平均税率的递增性。如表7-2所示。,表7-2 税种的累进性,起征点与免征额 起征点指税法规定的开始征税时课税对象应达到的一定数额。 课税对象的数额未达到起征点的不征税，达到和超过起征点的，应按课税对象的全部数额征税。 免征额指税法规定课税对象的全部数额中免予征税的数额。 无论课税对象的数额多大，免征额的部分都不征税，仅就超过免征额的部分征税。 起征点和免征额是对纳税人的照顾，但两者照顾的侧重点不同，起征点主要照顾低收入者，免征额是对所有纳税人的照顾,（一）按征税对象的性质分类
27、：流转税、所得税、财产税和行为税 （二）按税负是否转嫁分类：直接税和间接税 （三）按计税依据分类：从价税和从量税 （四）按税收与价格关系分类：价内税和价外税 （五）按税收管理权限和收入归属分类：中央税、地方税和中央地方共享税,二、 税收分类,第三节 税收原则,税收原则是一个国家在设计税收制度时应遵循的基本准则。 现代税收原则是在古典原则的基础上发展起来的，它强调应当如何征税来提高经济效率，促进收入的公平分配。,一、税收原则的演进,（一） 古典税收原则 （二） 现代税收原则,（一）古典税收原则,斯密(Smith, A.)税收四原则 平等原则（principle of equality） 确定原则
28、(principle of certainty) 便利原则（principle of convenience） 最小征收费用原则（principle of minimum cost）,平等原则 指国民应按其在国家保护下所获收入的多少来确定纳税的数额。 “一国国民，都必须在可能范围内，按照各自能力的比例，即按照各自在国家保护下享得的收入的比例，缴纳国赋，维持政府”。,确定原则 指国民应纳税额及缴纳方式（时间、地点、手续等），都应清楚明确，不要轻易变动。 “各国民应当完纳的赋税，必须是明确的，不得随意变更。完纳的日期、完纳的方法、完纳的数额，都应当让一切纳税者及其他人了解得十分清楚明白”。,便利原
29、则 指政府征税的时间、地点、方法等应尽量从简，让纳税人感到便利。 “各种赋税完纳的日期及完纳的方法，须予纳税者以最大便利”。,最小征收费用原则 指税务部门征税时所消耗的费用应减少到最低程度，使国家的收入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额最小。 “一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所得的收入”。,斯密是历史上明确、系统地阐述税收原则的第一人。 斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经济自由发展，作为“守夜人”的政府不干预或尽可能少干预经济的客观要求。,瓦格纳税收四大原则（含九小原则） 财政收入原则 国民经济原则 社会正义原则 税收行政原则,（二） 现代税收原则,效率原则 税收应有
30、助于实现资源的有效配置 公平原则 税收应有助于实现收入的公平分配,二、税收的效率原则,（一） 税收的财政原则 （二） 税收经济效率原则 （三） 税务行政效率原则,（一）税收的财政原则,财政原则是税收的最基本原则 包含两层含义 充分原则 弹性原则,充分原则 税收的充分性是指税收应当能够为政府活动提供充实的资金，保证政府提供公共服务的需要。 政府课税的目的在于为公共产品的提供筹集资金，因此，税收的充分性取决于它是否能够满足提供适当规模的公共产品的需要，或者说，取决于它是否有助于改进公共产品与私人产品之间的配置效率。（图7-1）,图7-1 税收的充分原则,为生产可能性曲线， 为社会无差异曲线。 与
31、相切于点 ，它代表了社会在现有生产条件下所能实现的最高的效用水平。 征收 数量的税收，才能使公私产品的组合位于 点，实现社会效用的最大化。此时税收就满足了充分原则。,弹性原则 税收有弹性是指税收收入应当能够随着国民收入的增长而增长，以满足长期的公私产品组合效率的要求。 图7-2,图7-2 税收的弹性原则,社会无差异曲线 i1、i2、i3 分别与三条生产可能性曲线t1、t2、t3 相切与点E1、E2和E3，将这些切点用光滑曲线连接起来，就形成一条急剧上升的曲线OM。 该曲线表明，随着经济的发展，社会所需的公共产品将逐步增加，能够满足这一要求的税收就是有弹性的税收。 而如果社会所提供的公私产品组合
32、沿着曲线ON变化，就表明税收收入难以支持社会所需要的公共产品数量。与此相对的就是弹性不足的税收。,（二）税收经济效率原则,1、经济自由主义价值观认为：经济效率源于个人的自主决策和市场-价格机制。 生产者调整产量 通过价格 消费者调整购买量,2、政府征税对经济活动的影响 途径： 1）税收的收入效应：税收在相对价格不变的情况下使纳税人的个人收入减少，从而降低纳税人的税后福利水平。 只产生收入效应而不产生替代效应的税收称为总额税，将只产生收入效应的税收称为中性税收（neutral taxation）。税收的收入效应本身并不会造成经济的效率损失，它只是将资源从纳税人手中转移到政府手中。,食品,P1,P
33、2,A,O,衣物,B,图7-3 税收的收入效应,C,D,I2,I1,2）税收的替代效应：是指税收影响相对价格,在个人收入水平不变的情况下，因相对价格的变化而产生的对个人福利水平的影响。 把产生替代效应的税收称为扭曲性税收（distortionary taxation）。在政府实行差别税收待遇的情况下，纳税人用低税活动代替高税活动，以非税活动代替征税活动。,食品,P1,P3,A,O,衣物,B,图7-4 税收的替代效应,E,I3,I1,税收额外负担（或超额负担） 概念：是指政府征税在使纳税人承受直接税款负担外，还改变了纳税人原来有效率的经济活动，而带给纳税人或社会的无形的效用损失或经济福利损失。,
34、税收超额负担举例： A想雇保姆，愿意支付的最高工资430元/月。 B以前卖报，月收入400元。 最后A付420元雇B，节省了10元；B多赚20元。 现税务局要求B纳税50元。 结果A不愿支付，B得不到工作，政府没有税。,税收会扭曲人的行为，导致了无谓损失，没有任何人从中受益。,从全社会的角度看，课税就造成了面积 的福利损失，它就是税收的超额负担。 因美国学者哈伯格（Harberger, A.C.）率先提出税收超额负担的测定方法，故理论界将 称为“哈伯格三角”（Harberger triangle）。 经济学家证明，一种税收引起的无谓损失与税率的平方成正比。 比如，税率由原来的20%变成40%，
35、所引起的无谓损失就是原来的4倍。,图7-6 税收引起的无谓损失与税率的关系,具体表现： 1）扭曲消费者和生产者的经济行为，造成应税和高税产品的生产及消费数量减少； 2）扭曲人们的储蓄与消费行为，降低储蓄的吸引力，鼓励增加现期消费； 3）扭曲人们对工作与闲暇的选择，减少社会劳动的供求，从而降低经济的效率和产出能力。,计算举例,假设某产品处于垄断市场中，需求曲线为PQ+75，边际成本曲线为MC0.5Q。若向每单位产品征税5元，政府可从该项课征中获得多少税收收入？税收的超额负担是多少？ 答案：可获得税收收入140元；税收的超额负担为63。,3、税收的中性原则（tax neutrality） 指的是政
36、府课税不应干扰或扭曲市场机制的正常运行，或者说不影响私人经济部门原有的资源配置状况。,认识： 1）保持税收中性是贯彻经济效率原则的重要体现，具有积极意义； 2）在实践中，税收中性又是一个理想的原则，往往难以完全遵循，故不可将其绝对化。,（三） 税务行政效率原则,税务行政效率原则 为了使社会资源得到更加有效的配置，应当使税收成本最小化，这就是税务行政效率原则。 税务行政效率的高低一般通过一定时期的征税成本与入库的税收收入之比来衡量。 比率越低，表明税务行政效率越高；反之则反是。 税收成本 因征税而发生的资源耗费。,税收成本的构成 征管成本（administrative cost） 指税务当局为征
37、税而发生的各类费用，如办公大楼的建造费、办公设备和用品的购置费、税务人员的工资和津贴等。 遵从成本（compliance cost） 指纳税人为履行纳税义务而发生的各类费用，如保持簿记资料的费用，申报、缴纳税款的费用，进行税务和会计咨询的费用等。,案例：江苏省税务机关的征税成本考察,2003 年 2 月 1 日 ，经江苏省政府决定，暂停征收车船使用税的自行车税目（下称自行车税）。至此全国开征自行车税的 12 个省、市已先后有安徽、福建、江苏等 6 个省停征。另外，北京等省、市也在考虑停征此税目。自行车税按辆定额征收，除上海为 8 元外，其他省、市均为 4 元。 1994 年，江苏省地方税务局曾
38、经做过一个统计，当年征收自行车税 5000 多万元，但为此支付了 700 多万元的印刷、劳务、宣传、组织等各项费用，直接征收成本就占了收入总额的 14 ，另外还有地方政府、公安部门、街道办事处及村组干部的鼎力支持，而上述仅是征收自行车税的行政成本；此外，还有纳税人因履行税收义务占用其时间、精力等形成的纳税成本。区区 4 元钱，真可谓得不偿失。,简要分析： 自行车税年实现税收收入 3 亿元左右，占全年税收收入总额不到万分之二。但在所有税种中，它是征税额最少，耗费精力最大，征收成本最高，税款流失最明显，管理难度最大，公众逆反心理最强的税种。因此，江苏省暂停征收自行车税的举措引起社会各界强烈反响，一
39、方面，社会公众称政府这一举措“合时宜，得民心”，另一方面，负责征收此税的地方税务局也如释重负。,三、税收的公平原则,（一） 横向公平与纵向公平 （二） 受益原则 （三） 纳税能力原则 （四） 两种衡量标准的权衡,（一） 横向公平与纵向公平,税收应具有横向公平和纵向公平 横向公平（horizontal equity） 指的是福利水平相同的人应缴纳相同的税收。 纵向公平（vertical equity） 指的是福利水平不同的人应缴纳不同的税收。 税收公平原则大体可以概括为两类 受益原则 纳税能力原则,（二） 受益原则,受益原则（benefit principle） 即要求每个人所承担的税负应当与他
40、从公共产品中的受益相一致。 横向公平意味着从公共产品中获益相同的人应缴纳相同的税收； 而纵向公平意味着受益多的多纳税，受益少的则少纳税。,受益原则在实践中存在的困难 实行受益原则要求每个纳税人缴纳的税收和他对公共服务的需求一致，或者必须测定每个纳税人从公共支出中到底享受了多少利益，这是很难的。这意味着，总体税收按受益原则进行分摊是做不到的。 体现受益原则的税收不改变市场体系所决定的初次分配格局。受益原则维护的是收入分配规则的公平，而无助于实现收入分配结果的公平。,（三） 纳税能力原则,纳税能力原则(ability-to-pay principle) 即根据每个人纳税能力的大小来确定其应当承担的
41、税收。 横向公平可以解释为具有相同纳税能力的人应缴纳同等的税； 纵向公平可以解释为具有不同纳税能力的人缴纳不同的税，也即，纳税能力大的人多纳税，纳税能力小的人少纳税，无纳税能力的人不纳税。,衡量纳税能力的最优标准 客观说 以个人拥有财富的多少，作为测度其纳税能力的标准。 财富的表示方式:收入；消费；财产 主观说 衡量纳税能力应以每个人因纳税而感受的牺牲程度为标准。如果征税使每一个人所感受的牺牲程度相同，税制就是公平的，否则就不公平。 衡量效用牺牲的三种理论：均等牺牲；比例牺牲；最小牺牲,（四） 两种衡量标准的权衡,从衡量税收公平的标准看，受益原则和纳税能力原则各有其优点，但这两种原则都不能单独
42、解释税制设计的全部问题，也不能单独地实现税收政策的全部职能。因此，公平的税收制度的设计有赖于两个原则的配合使用。 从技术上看，两个原则的真正实现都存在一定困难。尽管二者各有其缺陷，但两个原则的配合运用，能够为公平税制的设计提供较为理想的选择。,四、税收公平、效率原则的关系 税收的公平原则与效率原则既有矛盾性又有统一性。因此，税制的设计与改革必须充分考虑公平与效率的协调与平衡。,第四节 税收负担与税负转嫁,一、税收负担 二、税负转嫁,一、 税收负担,含义 是指因国家征税而使纳税人承受的经济负担，简称税负。它可分为宏观税收负担和微观税收负担。 宏观税收负担反映了社会的总体税负水平，一般用一定时期内
43、税收收入总额占国民收入或国内生产总值的比率来表示。 微观税收负担反映单个纳税人的负担水平，分为企业税收负担和个人税收负担。,福布斯公布2009全球税负痛苦指数，中国第二引热议,福布斯杂志推出其最新2009年全球税负痛苦指数排行榜，中国大陆排名全球第二税负痛苦地，排名第一的则是法国。卡塔尔、阿联酋和中国香港则分列全球税负痛苦最轻地区的一、二、三位。其中卡塔尔只征收公司所得税，而阿联酋没有公司税但征收社会保障税。这三个地区有一个共同点即都不征收增值税。 我国税收负担真有这么高吗？,自福布斯推出这一榜单以来，中国的税负问题就一直备受外界的关注。因为，中国在税负痛苦指数排行榜上的位置逐年攀升，2007
44、年上升到世界第三，2009年又上升到世界第二，仅次于法国。 由于法国是一个高福利国家，税负痛苦指数高还能够理解。但是，中国无论从社会保障还是社会福利来看，都还处于相对较低的水平，如果真的如排行榜所言，税负痛苦指数位列世界前列，就值得思考了。 对福布斯的排行结果，有关部门和税务专家的观点是，由于信息采集、数据搜集、统计方法、观察角度和评价手段等方面的局限，这一排行并不符合我国的实际，从总体上讲，我国的税负还是偏低的。,政府征收从量税T，消费者负担P1P0 ，供给者负担P0P2,1. 一般结论：生产者与消费者所承担的税负的比例取决于供给曲线与需求曲线的弹性，各方承担税负的比例为需求曲线斜率与供给曲
45、线斜率之比。 2. 推论：1）当供求斜率相等时，买方和卖方所承担税负相等。2）当供给完全无弹性时卖方承担全部税负；3）当供给具有完全弹性时，买方承担全部税负。4）当需求曲线完全无弹性时，买方承担全部税负；5）当需求曲线具有完全弹性时，卖方承担全部税负。 3. 只要市场是竞争的，价格由供求关系决定，税收不论课征于买方还是卖方所产生的税负归宿是相同的。,竞争市场的税收负担,垄断市场的税收负担,1. 一般结论：在垄断的情况下，消费者和生产者所承担的比例取决于供给和需求的弹性。供给弹性越大（小）消费者承担的份额就越大（小），需求弹性越大（小），生产者承担的份额就越大（小）。 2推论：在供给曲线和需求曲
46、线都为线形的情况下，1）当供给曲线的斜率与需求曲线的斜率的绝对值相等时，消费者承担税负的1/3，生产者承担税负的2/3；2）若供给曲线具有完全弹性，征收定额税所引起的价格上升幅度为单位产品税额的1/2，买方与卖方各承担税收负担的50； 3. 一般而言，在需求曲线和供给曲线相同的情况下，垄断市场中生产者承担的税负大于竞争性市场中生产者所承担的份额，而消费者则相反。,计算举例,假定某产品市场的边际效用曲线为 P0.5Q+100，边际成本曲线为 P2.0Q+5，现向该产品征收金额为1元的定额税，分别计算在竞争市场与垄断市场条件下政府能取得的税收收入以及消费者与生产者所承担的税负比例。 （答案：竞争市
47、场，消费者负担0.2元，生产者负担0.8元；垄断市场，消费者负担0.17元，生产者负担0.83元 ）,税收负担的规避 （1）避税的性质 纳税人采取合乎法律规定的方法，有意减轻或解除税收负担的行为。 许多国家打击偷税，但允许避税。 （2）避税的方式 调整组织结构 转移居所 转移收入 转让定价,例：关联企业通过转让定价避税 假设位于甲国的A公司是位于乙国的B公司的母公司。甲国公司所得税税率为40%，乙国为30%，A为B提供一批零件，由B加工后出售，按正常交易价格和低价格进行交易的结果如下（单位：万美元）： A公司 （40%） B公司（30%） 正常 低价 正常 低价 销售 100 75 销售 20
48、0 200 成本 50 50 成本 100+25 75+25 利润 50 25 利润 75 100 税金 20 10 税金 22.5 30,42.5,40,例： 税法规定，劳务报酬所得按“次”计税。每次收入不超过4000元的，减除800元作为应纳税所得额。 某人分5次领取3500元报酬，每次都在800元以下。,案例：民企老板买书画为哪般？ 析论民营企业的避税行为,在2003年的书画艺术品拍卖市场上，有江浙地区一些民营企业的老总，带着自己的智囊团，只要见到张大千、齐白石等大家的作品露面，不论真假，也不论好坏，个别的甚至不管价格，凭着自己雄厚的财力踊跃竞投。 在这些有钱人的冲击下，傅抱石创作的一本
49、八开毛泽东诗意山水册拍出1980万元的天价，创出其本人作品价格之最；齐白石作品也创出了价格新高，一本八开山水册卖出1510万元。成交后，有些企业老板一手付款，一手提货，扭头就走，对于自己的身份、买书画的目的三缄其口。,为何民营企业老板如此钟情艺术品收藏？ 拍卖行的业内人士一语道破天机，中国拍卖行最大的顾客就是民营企业老板，尤其是江浙一带的，不过这些民营老板懂收藏的不足10%，他们投资书画艺术品主要是为了避税，这是书画拍卖业内人士皆知的事实。 还有一位业内人士介绍了浙江某民营企业家S先生的一个投资案例。S先生在1998年一次拍卖会上拍得一幅明朝宣德皇帝的楷书作品，当时成交价格是25万元。当时，他把这25万元计入了企业成本，充做“固定资产”。,在之后的五年中，这一“固定资产”逐年折旧20%，在企业所得税税前计入成本扣除，到了今年已