2013年最新涉税鉴证课件.ppt

《2013年最新涉税鉴证课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2013年最新涉税鉴证课件.ppt（97页珍藏版）》请在三一文库上搜索。

1、企业所得税涉税鉴证,课件资料：,主 要 内 容,一、注税执业风险,如何化解执业风险,事务所受“双罚”凸显注税执业风险,一、注税执业风险,近日，河南省某市税务机关对辖区一企业进行税务检查时发现，该企业有未按规定计提增值税销项税金，形成少缴税款10170.94元的违法事实，遂根据税收征管法第六十三条的规定，对该企业处以0.5倍罚款5085.47元。 税务机关同时发现，该企业的纳税申报事宜一直由当地某税务师事务所代理，于是根据税收征管法实施细则第九十八条“税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50

2、%以上3倍以下的罚款”的规定，对该税务师事务所也处以0.5倍罚款5085.47元。 由于该事务所与企业的税务代理协议约定，企业纳税申报由事务所全权负责，出现涉税违法行为由事务所承担责任。因此，根据约定，企业缴纳的罚款和滞纳金也将转由该事务所承担，事务所最终将为自己的服务过错承担民事和行政双重责任。 中国税务报（2005年9月26日第9版）,事务所受“双罚”凸显注税执业风险,一、注税执业风险,信誉风险 诚信危机 第二税务局 帮助企业偷税漏税 经营风险 执法不严，市场源动力不足 缺乏科学公司治理结构 无法律地位保障 行业内外竞争对手 员工素质 技术风险 复杂的政策体系 税法解释多口径 执业标准不统

3、一,注册税务师面临执业风险,一、注税执业风险,民事赔偿 行政处罚 市场份额流失 市场禁入,执业风险产生不良后果,注册税务师面临执业风险,一、注税执业风险,代理人不能履行职责而给被代理人造成损失的应当承担民事责任。,民法通则第六十六条,注册税务师面临执业风险,一、注税执业风险,税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。,中华人民共和国税收征管法实施细则第九十八条,注册税务师面临执业风险,一、注税执业风险,注册税务师有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处一千元以上五千元

4、以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权；逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告。公告办法另行规定。 （一）执业期间买卖委托人股票、债券的； （二）以个人名义承接业务或者收费的； （三）泄露委托人商业秘密的； （四）允许他人以本人名义执业的； （五）利用执业之便，谋取不正当利益的； （六）在一个会计年度内违反本办法规定二次以上的。,注册税务师管理暂行办法第四十二条,注册税务师面临执业风险,一、注税执业风险,税务师事务所有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处一千元以上一万元以下罚款，责令其限期改正；逾期不改正或者情节严重的，向社会公告。 （一）未按照本办法规定承办

5、相关业务的； （二）未按照协议规定履行义务而收费的； （三）未按照财务会计制度核算，内部管理混乱的； （四）利用执业之便，谋取不正当利益的； （五）采取夸大宣传、诋毁同行、以低于成本价收费等不正当方式承接业务的； （六）允许他人以本所名义承接相关业务的。,注册税务师管理暂行办法第四十三条,注册税务师面临执业风险,一、注税执业风险,注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局予以警告并处一千元以上三万元以下的罚款，并向社会公告。,注册税务师管理暂行办法第四十四条,注册税务师面临执业风险,一、注税执业风险,注册税务师和税务师事务所违反税收法律、行政法规，

6、造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局按照税收征收管理法实施细则第九十八条的规定处以罚款；情节严重的，撤消执业备案或者收回执业证，并提请工商行政管理部门吊销税务师事务所的营业执照。 出现上款规定情形的，省局管理中心应当将处罚结果向总局管理中心备案，并向社会公告。,注册税务师管理暂行办法第四十五条,注册税务师面临执业风险,一、注税执业风险,加强业务管理 提高员工素质,如何化解执业风险？,一、注税执业风险,（一）加强业务管理：建好四道防火墙： 1、树立正确执业理念 2、审慎选择客户 3、签订规范合同 4、建立业务质量控制体系,如何化解执业风险？,一、注税执业风险,3、签订规范合同 按要求签好业务

7、约定书（合同），双方职责、权利、义务一定要明确。 推行“双承诺制”，即客户向事务所保证提供真实、完整、合法的会计凭证、财税资料，承担相应的经济法律责任；事务所向客户保证依法、客观、公正地执业，承担相应的经济法律责任。 涉税鉴证（涉税服务）业务约定书指导意见,（一）加强业务管理：建好四道防火墙,如何化解执业风险？,一、注税执业风险,3、签订规范合同 乙方责任免除 法律、会计处理责任 税收政策和企业经营状况变化 甲方未能提供完整合法资料 甲方未能就接受检查、大额涉税支出及时沟通,（一）加强业务管理：建好四道防火墙,如何化解执业风险？,一、注税执业风险,（二）提高员工素质：从税收政策变化中挖掘新业务

8、,税务师事务所成功开展代理业务离不开一套完整的服务流程，也离不开敏锐的市场嗅觉，事务所应善于从税收政策变化中挖掘新业务，发现并挖掘企业对税务代理的需求，在获取利润的同时，寻求使客户成为忠实消费者的方法。,如何化解执业风险？,主 要 内 容,二、涉税鉴证规范,二、涉税鉴证规范,从字义上解释，“鉴”就是审查、鉴别，“证”就是证明、证实。如果根据这两个字的含义对涉税鉴证下个定义的话，目前对涉税鉴证具有代表性的理解，就是通过审查、鉴别，对特定税务事项的合法性、真实性、准确性提出书面鉴证报告或证明的行为。（见国家税务总局总经济师董树奎在全国注册税务师管理工作会上的讲话）,（一）涉税鉴证定义,二、涉税鉴证

9、规范,从字义上解释，“鉴”就是审查、鉴别，“证”就是证明、证实。如果根据这两个字的含义对涉税鉴证下个定义的话，目前对涉税鉴证具有代表性的理解，就是通过审查、鉴别对特定税务事项的合法性、真实性、准确性提出书面鉴证报告或证明的行为。（见国家税务总局总经济师董树奎在全国注册税务师管理工作会上的讲话）,（一）涉税鉴证定义,二、涉税鉴证规范,涉税鉴证的目的，是通过对被鉴证人的税收事项进行鉴证，提高被鉴证人纳税遵从度，维护纳税人合法权益，保证国家税收利益。,（一）涉税鉴证定义,二、涉税鉴证规范,（二）纳税遵从与涉税鉴证,纳税遵从理论概述 纳税遵从理论以纳税人行为及其决策为研究对象，以促进纳税人自愿履行纳税

10、义务为目的，考察纳税人的涉税活动是否完全遵从税法。 涉税鉴证借鉴意义 纳税人受自身条件和社会环境的影响，存在不同的纳税遵从，要从根本上提高税收遵从度，必须根据不同情况，采取相应措施。提高纳税遵从度是涉税鉴证的主要目的之一。,税务机关的战略目标是创造一个向下的力,充分使用法律效力,帮助其遵从,遵从策略,自愿遵从做正确的事,努力了但不能永远遵从,不想遵从，但如果我们给予关注就遵从,决定不遵从,遵从态度,遵从的程度,使遵从变得容易,通过发现来规范,27,纳税遵从分类和执法金字塔模型,XX%大多数？,使遵从变得容易,通过评估引导促进遵从,不想遵从但如果关注就遵从,努力但不能永远遵从,帮助其遵从,自愿遵

11、从做正确的事,经济,决定不遵从,严格执法震慑,遵从态度,遵从策略,我国纳税遵从模拟模型,二、涉税鉴证规范,税务机关,纳税人,税务中介机构：,税务中介市场的三角恋,（三）涉税鉴证的三方责任关系,可成为优化纳税 服务的重要力量,李克强总理在国务院机构职能转变动员电视电话会议上指出,转变政府职能，就是要解决好政府与市场、政府与社会的关系问题，通过简政放权，进一步发挥市场在资源配置中的基础性作用，激发市场主体的创造活力，增强经济发展的内生动力；就是要把政府工作重点转到创造良好发展环境、提供优质公共服务、维护社会公平正义上来；就是既要把该放的权力放开放到位，又要把该管的事务管住管好。,纳税人纳税遵从要求

12、,纳税人无论是进行纳税申报还是缴纳税金，都需要完备的纳税资料，必然会遇到会计制度与税法的差异处理。 以企业所得税为例，从税法角度看，企业所得税是一种义务，是根据纳税人的实际纳税能力，在一定时期内确定纳税人应纳税所得额和应纳税额，其计算依据是企业所得税法及其实施条例。从会计的角度看，企业所得税是一种费用，在计算企业净利润时应扣除，其计算依据是企业会计准则及企业财务通则。 而从事涉税鉴证的专业机构独立于征纳双方，又具备应有的专业技能，因而可以对纳税人履行义务的情况进行客观公正的监督和证明，承担起独立鉴证的社会职责。由此可见，纳税人的纳税义务是否诚信履行，是涉税鉴证产生的根本动因；会计与税收的差异，

13、是产生独立涉税鉴证的客观基础。,二、涉税鉴证规范,涉税鉴证业务只是注册税务师对鉴证对象信息提出结论，以增强税务机关对鉴证对象信息信任程度的一种业务。并不是纳税人是否依法纳税的最终结论，只是税务机关受理申报时的一个依据。税务机关在进行纳税评估、税务检查时还要进一步核查，涉税鉴证业务的主要风险就来自于这个环节。,（三）涉税鉴证的三方责任关系,二、涉税鉴证规范,鉴证标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准。标准，可能是由法律法规规定的，或由政府主管部门或国家认可的专业团体依照公开、适当的程序发布的，也可能是专门制定的。企业所得税涉税鉴证标准目前还主要是按照税收的法律法规规定执行。,（四）鉴证业务标准的规

14、范,（四）鉴证业务标准的规范,在接受委托前，注册税务师应当初步了解业务环境。 业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、税务机关的要求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。以考察该项业务是否可以承接。,1. 业务承接的规范,（四）鉴证业务标准的规范,可承接的业务具备特征：认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求并且属于税务机关要求的鉴证项目；使用的标准适当；注册税务师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；注册税务师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应。,1. 业务承接的规范,（四）鉴证业务标准

15、的规范,如果鉴证业务涉及的特殊知识和技能超出了注册税务师的能力，注册税务师可以利用专家协助执行鉴证业务。在这种情况下，注册税务师应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项鉴证业务所需的知识和技能，并充分参与该项鉴证业务和了解专家所承担的工作。,1. 业务承接的规范,（四）鉴证业务标准的规范,业务约定书的签订： 中国注册税务师协会关于印发涉税鉴证（涉税服务）业务约定书指导意见 (中税协发2012062号),1. 业务承接的规范,（四）鉴证业务标准的规范,涉税鉴证对象主要是指与涉税鉴证业务有关的企业纳税申报、财务、生产运营、资产的营运状况状况等纳税行为。,2.鉴证对象的规范,确定鉴证对象时应同

16、时具备以下标准 ： （1）鉴证对象可以识别； （2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致； （3）注册税务师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。,（四）鉴证业务标准的规范,获取证据是涉税鉴证的一个重要过程，也是涉税鉴证的一个核心内容。特别是资产损失的鉴证证据是我们出具报告的主要依据。 鉴证业务通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册税务师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作证据的信息的可靠性。,3.取得证据的规范,（四）鉴证业务标准的规范,注册税务师通常按照下列原则考虑证据的可靠性： （1）从外部独立来源获取的证据比从

17、其他来源获取的证据更可靠； （2）内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠； （3）直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠； （4）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的证据比口头形式的证据更可靠； （5）从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠。,3.取得证据的规范,（四）鉴证业务标准的规范,证据收集程序的性质、时间和范围因业务的不同而不同。注册税务师应当清楚表达证据收集程序，并以适当的形式运用于涉税鉴证业务。 所需证据的数量受鉴证对象信息重大错报风险的影响，即风险越大，可能需要的证据数量越多；所需证据的数量也受证据质量的影响，即证据质量越

18、高，可能需要的证据数量越少。 尽管证据的充分性和适当性相关，但如果证据的质量存在缺陷，注册税务师仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷。,3.取得证据的规范,（四）鉴证业务标准的规范,鉴证证报告是指注册税务师遵照相关法律、法规,在实施了必要的鉴证程序对企业所得税事项进行了鉴证，编制并由其所在税务师事务所向委托方提交的反映其鉴证结论的书面文件。,4.鉴证报告的规范,（四）鉴证业务标准的规范,鉴证人完成约定鉴证事项后，由项目负责人编制鉴证报告及其说明。 报告说明包括：企业基本情况、企业基本会计制度及与税收差异情况、纳税调整情况汇总、鉴证事项发生情况、已发生的鉴证事项审核情况以及税务机关要求的

19、其他事项。 报告说明和鉴证后的纳税申报表作为鉴证报告的附件。,4.鉴证报告的规范,（四）鉴证业务标准的规范,鉴证报告完成内部复核程序后，由执行鉴证业务的注册税务师（或项目负责人）签名、盖章并加盖税务师事务所印章出具。 鉴证人使用数字证书电子签名后的电子版鉴证报告，具有与纸质鉴证报告相同效力。 鉴证人正式出具鉴证报告前，应就拟出具的鉴证报告有关内容的表述与被鉴证人进行沟通。 沟通过程与结果要形成书面记录。,4.鉴证报告的规范,（四）鉴证业务标准的规范,（1）鉴证人在鉴证中发现有对被鉴证人所得税汇算清缴纳税申报有重要影响的事项，应在鉴证报告或报告说明中予以披露；被鉴证人有所得税扣缴义务而未履行的，

20、鉴证人应当一并披露。 鉴证中发现被鉴证人所得税处理有与税收法律法规不符行为，经提醒被鉴证人仍未按其建议进行调整或者改正的，鉴证人应在出具的鉴证报告或报告说明中披露。 （2）鉴证人在鉴证中发现被鉴证人存在资产损失所得税税前扣除事项不符合税法规定的情况，经提醒被鉴证人仍未按税法规定进行调整或者改正的，鉴证人应在出具的鉴证报告或 报告说明中披露，并明示正确的处理方式。,4.鉴证报告的规范,（四）鉴证业务标准的规范,注册税务师应当清晰、准确地对鉴证报告内容进行陈述。 注册税务师应当在报告中提供必要信息，使报告使用者能够正确理解鉴证结论。 税务师事务所应当与委托方在业务约定书和报告中明确报告使用者。 涉

21、税鉴证报告的使用人都是税务机关，这种情况下应在报告中对其用途加以限定。,4.制作鉴证报告应注意事项,（四）鉴证业务标准的规范,纳税人不提供真实资料和提供的资料不全，出现的涉税风险是纳税人的责任； 注册税务师政策掌握不全，工作失误致使证明有误，是注册税务师的责任； 注册税务师与纳税人相互沟结，有意出具虚假报告的法律责任，应由双方承担。,4.涉税鉴证的法律责任,主 要 内 容,三、企业所得税汇算清缴鉴证,三、企业所得税汇算清缴鉴证,企业所得税汇算清缴鉴证业务，是指鉴证人接受委托，通过执行基本准则及汇算清缴执业规范规定的程序和方法，依照税法和相关标准，对被鉴证人的企业所得税汇算清缴纳税申报事项进行审

22、核、确认，评价和证明其纳税申报的真实性、准确性和完整性，并出具鉴证报告的业务。,（一）汇算清缴鉴证定义,所得税汇算清缴鉴证的目的，是通过对被鉴证人的所得税汇算清缴事项进行鉴证，提高被鉴证人税法遵从度，维护纳税人合法权益，保证国家税收利益。,三、企业所得税汇算清缴鉴证,1. 事务所承接汇算清缴鉴证业务，应当具备下列条件,（二）业务准备,（1） 经国家税务总局网站公告； （2）具有实施所得税汇算清缴鉴证业务的能力； （3）质量控制制度健全有效，能够保证执业质量； （4）能够承担执业风险。,三、企业所得税汇算清缴鉴证,2.初步了解业务环境,（二）业务准备,事务所承接汇算清缴鉴证业务前，应当初步了解业

23、务环境，判断能否获取有效证据以支持其结论，决定是否接受委托。 业务环境包括：约定事项，委托目的，报告使用人的需求，被鉴证人的基本情况和纳税信用等级情况、国家统一会计制度执行情况、内部控制情况、企业税收风险管理情况、重大经济交易事项等。,三、企业所得税汇算清缴鉴证,（二）业务准备,3. 事务所决定承接鉴证业务的，应当签订业务约定书，并按规定向税务机关备案。,三、企业所得税汇算清缴鉴证,（二）业务准备,4. 事务所承接鉴证业务后，应当按照执业规范的要求，及时确定项目组及其负责人，并编制业务计划，组织业务实施。,三、企业所得税汇算清缴鉴证,（三）汇算清缴鉴证业务实施,1. 收入类项目鉴证 （1）收入

24、类项目鉴证方法 审核有关收入的内部控制、企业税收风险管理情况； 评价收入项目的会计核算和计量是否正确执行国家统一会计制度； 审核收入申报是否准确； 审核并确认收入的分类； 审核并确认收入范围、条件、时间和计价的公允性； 评价特殊业务处理是否正确； 运用适当技术手段，审核收入的真实性、完整性。,三、企业所得税汇算清缴鉴证,（三）汇算清缴鉴证业务实施,1. 收入类项目鉴证 （2）收入类调整项目鉴证方法 依据税法和国家统一会计制度，结合被鉴证人的业务活动类型和行业特点以及企业税务风险管理制度，审核并确认所有收入类调整事项； 依据国家统一会计制度，评价收入类调整事项的账载金额的准确性； 依据税法和国家

25、统一会计制度，审核并确认税收金额与账载金额的差异； 依据税法，审核并确认收入类调整金额。,重点关注的几项业务,（1）政策性搬迁业务 （2）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额 （3）视同销售案例讨论 南方食品：黑芝麻乳口味很好，但税收不能搅成“黑芝麻糊” 视同销售的会计和纳税处理,三、企业所得税汇算清缴鉴证,（三）汇算清缴鉴证业务实施,2. 扣除类项目鉴证 （1）扣除类调整鉴证方法 审核有关扣除项目的内部控制、企业税收风险管理情况； 根据财务会计报告和其他会计核算资料，审核扣除项目会计核算执行国家统一会计制度的情况； 根据国家统一会计制度规定的计量方法，审核扣除项目的计量情况；

26、根据合同（协议）、发票、付款凭证等，审核扣除项目发生的实际情况； 根据业务活动的类型，审核扣除项目的特征； 审核扣除项目的范围、条件、时间和标准； 审核有关支出是否区分收益性支出和资本性支出； 运用适当技术手段，审核扣除项目的真实性、准确性。,三、企业所得税汇算清缴鉴证,（三）汇算清缴鉴证业务实施,2. 扣除类项目鉴证 （2）扣除类调整项目鉴证方法 依据税法和国家统一会计制度，结合被鉴证人的业务活动类型和行业特点以及企业税务风险管理制度，审核并确认扣除类调整事项的真实性和准确性； 依据国家统一会计制度，评价扣除类调整事项的账载金额的准确性； 依据税法和国家统一会计制度，审核并确认税收金额与账载

27、金额的差异； 依据税法，审核确认扣除类调整金额。,重点关注的事项,（1）关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题 (2)关于水电费分摊表等可否用于税前扣除的争议 (3)借款费用的税务基本规定及处理 (4)关于派遣用工等费用税前扣除等问题,三、企业所得税汇算清缴鉴证,（三）汇算清缴鉴证业务实施,3. 资产类项目鉴证 （1）资产类项目鉴证方法 依据税法，结合被鉴证人的业务活动类型和行业特点以及企业资产管理制度，审核并确认企业取得该项资产的计税基础； 依据国家统一会计制度，审核并确认企业持有各项资产期间资产增值、减值、公允价值的变动、减值准备的计提； 依据税法，审核并确认按照规定扣除折旧、折

28、耗、摊销、准备后的资产净值； 依据税法，结合被鉴证人的业务活动类型和行业特点以及企业税务风险管理制度，审核并确认企业处置资产、重组中的资产转移以及资产账面价值的调整所产生的所得或损失。,三、企业所得税汇算清缴鉴证,（三）汇算清缴鉴证业务实施,3. 资产类项目鉴证 （2）资产折旧、摊销、处置的鉴证方法： 依据国家统一会计制度，结合被鉴证人的资产类别和行业特点以及企业资产管理制度，审核并确认资产原值的账载金额、残值率、折旧摊销方法、折旧摊销年限、本期折旧摊销额以及存货购进、生产、销售、库存的计价方法是否正确； 依据税法，结合被鉴证人的资产类别和行业特点，审核并确认资产的计税基础、折旧方法、折旧摊销

29、年限、本期折旧摊销额以及存货购进、生产、销售、库存的计税基础计算结转是否符合规定； 企业转让或者以其他方式处置资产的，应当依据税法审核并确认其申报扣除的资产净值。,三、企业所得税汇算清缴鉴证,（三）汇算清缴鉴证业务实施,3. 资产类项目鉴证 （3）投资资产鉴证方法 依据国家统一会计制度，审核并确认长期股权投资期初投资额、本年度增减投资额、会计核算方法、权益法核算对初始投资成本调整产生的收益、投资损益；审核并确认长期股权投资处置的净收入、会计成本、处置所得或损失； 依据税法，结合被鉴证人的投资资产管理情况，重点审核并确认长期股权投资及以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资性资产； 依据税法，审

30、核并确认长期股权投资的股息红利是免税收入还是全额征税收入，审核并确认长期股权投资转让所得的净收入、转让所得或损失； 审核并确认长期股权投资或者债权投资持有期间的股息红利、利息的会计与税收的差异金额；审核并确认长期股权投资或者债权投资转让所得或损失的会计与税收的差异金额。,三、企业所得税汇算清缴鉴证,（三）汇算清缴鉴证业务实施,3. 资产类项目鉴证 （4）资产类调整项目鉴证方法 依据税法，结合被鉴证人的资产情况和行业特点以及企业税务风险管理制度，审核并确认资产类调整事项； 依据税法，结合被鉴证人资产损失，资产折旧、摊销纳税调整情况，审核并确定调增金额和调减金额。,三、企业所得税汇算清缴鉴证,（三

31、）汇算清缴鉴证业务实施,4.资产减值准备调整项目鉴证方法 （1）依据国家统一会计制度，结合被鉴证人的资产情况和行业特点以及企业管理制度，审核并确认各项准备的期初余额、本期转回额、本期计提额、期末余额； （2）依据税法，审核并确认允许税前扣除的准备支出； （3）将会计核算的本期转回额和计提额与允许税前扣除的准备支出额进行比对，审核并确认纳税调增和调减金额。,三、企业所得税汇算清缴鉴证,（三）汇算清缴鉴证业务实施,5.弥补亏损项目鉴证方法 （1）结合企业日常经营业务、资产重组情况以及企业税务风险管理制度，审核并确认被鉴证人当年合并分立企业转入的可弥补亏损额以及可弥补的所得额； （2）审核并确认允许

32、弥补的以前年度亏损额、当年可弥补的所得额、本年度实际弥补的以前年度亏损额和可结转以后年度弥补的亏损额。,三、企业所得税汇算清缴鉴证,（三）汇算清缴鉴证业务实施,5.税收优惠项目鉴证方法 （1）结合被鉴证人的业务类型、行业特点、企业税务风险管理制度以及税务机关对税收优惠项目审批或备案情况，审核并确认税收优惠项目是否真实、享受优惠的条件是否具备、享受税收优惠的计算是否准确，审核并确认特定企业的从业（安置）人员、资产总额、所属行业等情况； （2）审核并确认被鉴证人同时从事不同企业所得税待遇的项目，是否单独计算所得并合理分摊企业的期间费用； （3）审核并确认被鉴证人是否存在未按税法规定重复享受税收优惠

33、政策的情形； （4）审核并确认免税收入、减计收入、加计扣除、减免所得额、减免所得税额、抵扣应纳税所得额、抵免所得税额。,三、企业所得税汇算清缴鉴证,（三）汇算清缴鉴证业务实施,6.税收优惠项目鉴证方法 （1）审核并确认被鉴证人在应纳税额中抵免其境外缴纳的所得税额是否符合税法的规定； （2）审核并确认被鉴证人当期实际可抵免分国（地区）别的境外所得税税额和抵免限额； （3）审核并确认被鉴证人按照税法规定确定的境外所得、境外应纳税所得额和可抵免境外所得税税额； （4）审核并确认被鉴证人在境外投资收益实际间接负担的税额，并审核由被鉴证人直接或者间接持有规定比例以上股份的外国企业，是否符合按照税法规定持

34、股方式的三层外国企业； （5）审核并确认被鉴证人从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受的免税或减税待遇的具体数额；,三、企业所得税汇算清缴鉴证,（三）汇算清缴鉴证业务实施,6.税收优惠项目鉴证方法 （6）审核并确认被鉴证人在境外一国（地区）当年缴纳和间接负担的符合规定的所得税税额低于或者超过所计算的该国（地区）抵免限额的，可据实抵免或者抵补的具体数额； （7）审核并确认被鉴证人拟向主管税务机关申请采取简易办法对境外所得已纳税额计算抵免是否属于税法规定的情形； （8）被鉴证人在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其计算生产、经营所得的纳税年

35、度与我国规定的纳税年度不一致时 （9）审核并确认被鉴证人抵免境外所得税额后实际应纳的所得税额。,三、企业所得税汇算清缴鉴证,（三）汇算清缴鉴证业务实施,7.应纳所得税额项目鉴证 （1）应纳所得税额鉴证方法 依据税法，结合被鉴证人的企业所得税月（季）度预缴纳税申报表、汇总纳税分支机构企业所得税分配表等资料，审核并确认本年度累计实际已预缴的所得税额，区分预缴本年度税额和补缴以前年度税额； 审核并确认以前年度多缴的所得税额在本年抵减额； 审核并确认以前年度应缴未缴所得税额在本年度入库金额； 审核并确认本年度应补（退）的所得税额。被鉴证人本年度因企业自查、税务检查、纳税评估、会计信息质量抽查、审计机关

36、审计等而发生企业所得税退补事项的，区分所得税额的所属年度。,三、企业所得税汇算清缴鉴证,（三）汇算清缴鉴证业务实施,7.应纳所得税额项目鉴证 （1）汇总纳税企业应纳所得税额鉴证方法 审核并确认总机构所得税预缴和汇算清缴补（退）税情况； 审核并确认汇总纳税的分支机构是否符合税法规定的汇总条件； 审核或委托审核确认分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额等，确认所得税分配比例； 审核并确认分支机构所得税预缴和汇算清缴补（退）税情况； 审核并确认总机构、分支机构的查补税款是否按比例分别入库。,跨地区经营汇总纳税企业汇算清缴鉴证,主 要 内 容,四、资产损失鉴证,四、资产损失鉴证,资产损失鉴证业务，是指

37、鉴证人接受委托，通过执行基本准则及资产损失鉴证执业规范规定的程序和方法，依照税法和相关标准，对被鉴证人的资产损失所得税税前扣除申报事项 进行审核、确认，评价和证明其申报扣除的真实性和合法性，并出具鉴证报告的业务。,（一）资产损失鉴证定义,资产损失鉴证的目的，是通过对被鉴证人的损失扣除申报事项进行鉴证，提高被鉴证人税法遵从度，维护纳税人合法权益，保证国家税收利益。,四、资产损失鉴证,1. 事务所承接资产损失鉴证业务，应当具备下列条件,（二）业务准备,（1） 经国家税务总局网站公告； （2）具有实施资产损失鉴证业务的能力； （3）质量控制制度健全有效，能够保证执业质量； （4）能够承担执业风险。,

38、三、企业所得税汇算清缴鉴证,2.初步了解业务环境,（二）业务准备,事务所承接资产损失鉴证业务前，应当初步了解业务环境和资产损失情况，判断能否获取有效证据以支持其结论，决定是否接受委托： （1）业务环境。约定事项，委托目的，报告使用人的需求，被鉴证人的基本情况和纳税信用等级情况、国家统一会计制度执行情况，内部控制情况、企业税收风险管理情况、资产损失内 部核销管理情况，资产损失税前扣除证据材料的收集、整理、编制、审核、申报、保存等情况。 （2）资产损失。了解资产损失是否存在并实际发生，会计上是否已作损失处理，以前年度发生的实际资产损失是否在当年税前扣除；属法定资产损失的,能否提供资料证明该项资产已

39、符合法定资产损失确认条件，且在会计上已作损失处理。,四、资产损失鉴证,（二）业务准备,3. 事务所决定承接鉴证业务的，应当签订业务约定书，并按规定向税务机关备案。,四、资产损失鉴证,（二）业务准备,4. 事务所承接鉴证业务后，应当按照执业规范的要求，及时确定项目组及其负责人，并编制业务计划，组织业务实施。,四、资产损失鉴证,（三）资产损失鉴证业务实施,1. 现金损失鉴证方法 （1）审核并确认被鉴证人有关现金内部管理制度是否完善； （2）获取现金收支明细表，并与总账、明细账核对，确认现金及现金等价物账面余额是否真实，并为被鉴证人所有； （3）获取现金保管人确认及会计主管人员签字的现金盘点表； （

40、4）区分企业现金损失的具体情形，取得合法、确定、充分的证据材料； （5）审核并确认现金损失税前扣除的金额。,四、资产损失鉴证,（三）资产损失鉴证业务实施,2. 存款损失鉴证方法 （1）审核并确认被鉴证人有关存款类资产内部管理制度是否完善； （2）获取银行存款明细表，并与总账、明细账核对，确认损失的银行存款是否真实，并为 被鉴证人所有； （3）查阅存款类资产的原始凭据，核实存款损失情况； （4）区分存款类资产损失的具体情形，取得合法、确定、充分的证据材料； （5）审核并确认存款类资产损失税前扣除的金额。,四、资产损失鉴证,（三）资产损失鉴证业务实施,3. 应收及预付款项损失鉴证方法 （1）审核并

41、确认被鉴证人有关应收及预付款项内部管理制度是否完善； （2）审核相关事项合同、协议或说明，确认应收及预付款项是否存在，并为被鉴证人所有； （3）逐笔审核应收及预付款项； （4）区分应收及预付款项坏账损失类型，取得合法、确定、充分的证据材料； （5）审核并确认应收及预付款项坏账损失税前扣除的金额。,四、资产损失鉴证,（三）资产损失鉴证业务实施,4. 应收及预付款项损失鉴证方法 （1）审核并确认被鉴证人有关应收及预付款项内部管理制度是否完善； （2）审核相关事项合同、协议或说明，确认应收及预付款项是否存在，并为被鉴证人所有； （3）逐笔审核应收及预付款项； （4）区分应收及预付款项坏账损失类型，取

42、得合法、确定、充分的证据材料； （5）审核并确认应收及预付款项坏账损失税前扣除的金额。,对外提供与本企业生产经营活动有关的担保而承担连带责任导致无法追回的损失金额的鉴证，应当按照关于应收款项损失鉴证的程序和方法进行。 对企业在会计上已作为损失处理、逾期3年以上的应收款项以及逾期1年以上、单笔数额不超过5万元或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项的鉴证，应当审核被鉴证人的专项报告。,四、资产损失鉴证,（三）资产损失鉴证业务实施,5. 存货损失鉴证方法： （1）审核并确认被鉴证人有关存货内部管理制度是否完善； （2）获取存货损失报损明细表，与总账及明细账核对，确认损失部分存货是否为被鉴证人所

43、有； （3）获取并审核被鉴证人存货盘点计划及存货盘点表，审核存货损失是否真实存在； （4）查看被鉴证人内部的存货损失报批表及损失清册； （5）审核损失的存货状态； （6）审核并确认非正常损失的存货所对应进项税额的处理； （7）区分存货损失类型，取得合法、确定、充分的证据材料； （8）审核并确认存货损失税前扣除的金额。 工程物资损失的鉴证比较存货损失进行。,四、资产损失鉴证,（三）资产损失鉴证业务实施,6. 固定资产损失鉴证方法： （1）评价被鉴证人固定资产内部管理制度是否完善； （2）获取固定资产损失报损明细表，与总账和明细账核对，查阅有关固定资产的权属证明， 确认报损的固定资产是否为被鉴证人

44、所有； （3）审核并确认损失的固定资产状态； （4）调查报损固定资产的使用或管理部门，了解报损的原因是否真实可靠； （5）审核并确认非正常损失的固定资产所对应进项税额的处理； （6）区分固定资产损失类型，取得合法、确定、充分的证据材料； （7）审核并确认固定资产损失税前扣除的金额。,四、资产损失鉴证,（三）资产损失鉴证业务实施,7. 无形资产损失鉴证方法： （1）审核并确认被鉴证人无形资产内部管理制度是否完善； （2）获取或编制无形资产明细表，复核加计正确，审核并确认计税基础、以前年度调整摊销额以及可转回金额等； （3）审核重要的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料和支出凭证，是否经授权批准，会

45、计处理是否正确，确认无形资产是否存在，确认报损的无形资产是否为被鉴证人所有； （4）审核损失的无形资产所处状态并取得合法、确定、充分的证据材料； （5）审核并确认无形资产损失税前扣除的金额； （6）如果开发、创设过程未单独核算成本（即混同其他成本已经在税前扣除的），不予确认其损失。,四、资产损失鉴证,（三）资产损失鉴证业务实施,8. 在建工程损失鉴证方法： （1）审核并确认被鉴证人在建工程内部管理制度是否完善； （2）获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，审核并确认会计处理是否正确； （3）审核重要的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料和支出凭证是否经授权批准，确认 在建工程的存在，确认报损的

46、在建工程是否为被鉴证人所有； （4）审核损失的在建工程所处状态； （5）区分在建工程损失类型，取得合法、确定、充分的证据材料； （6）审核并确认非正常损失的在建工程所对应进项税额的处理； （7）审核并确认在建工程损失税前扣除的金额。,四、资产损失鉴证,（三）资产损失鉴证业务实施,9. 生产性生物资产鉴证方法 （1）审核并确认被鉴证人有关生产性生物资产内部管理制度是否完善； （2）获取生产性生物资产损失报损明细表，与总账及明细账核对，确认损失的生产性生物 资产是否为被鉴证人所有； （3）获取并审核被鉴证人生产性生物资产盘点计划及盘点表，审核并确认生产性生物资产 损失是否真实存在； （4）查看企业

47、内部的生产性生物资产损失报批表及损失清册； （5）审核并确认损失的生产性生物资产所处状态； （6）审核并确认审核并确认非正常损失的生产性生物资产所对应进项税额的处理； （7）区分生产性生物资产损失类型，取得合法、确定、充分的证据材料； （8）审核并确认生产性生物资产损失税前扣除的金额。,四、资产损失鉴证,（三）资产损失鉴证业务实施,9. 抵押资产鉴证方法 （1）审核并确认被鉴证人抵押资产内部管理制度是否完善； （2）获取抵押资产损失报损明细表，与总账和明细账核对，查阅抵押合同或协议书，确认 抵押资产的账面净值； （3）取得抵押资产被拍卖或变卖的证明、清单，确认抵押资产的变卖价值； （4）区分抵

48、押资产损失类型，取得合法、确定、充分的证据材料； （5）审核并确认抵押资产损失税前扣除的金额。 被鉴证人以保证、质押、留置方式提供担保发生的实物资产损失的鉴证，参照抵押资产的方法执行； 随保证方式发生的货币资产损失以及定金发生的损失的鉴证，参照货币资产损失的规定执行。,四、资产损失鉴证,（三）资产损失鉴证业务实施,10. 债权性投资损失鉴证方法 （1）审核并确认被鉴证人有关债权性投资内部管理制度是否完善； （2）获取或编制债权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对； （3）审核申报损失的债权投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料，确认债权性投资 的账面价值； （4）区分债权性投资损失类型，取得合法、确定、充分的证据材料； （5）审核并确认债权性投资损失税前扣除的金额。,四、资产损失鉴证,（三）资产损失鉴证业务实施,11. 贷款类债权性投资损失鉴证方法 （1）审核并确认金融企业贷款损失内部管理制度是否完善； （2）获取或编制短期贷款(长期贷款)明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细 账合计数核对是否相符； （3）获取并审核贷款合同、协议、贷款证(或IC卡)及授权批准或其他有关资料和借款凭证(借 据)，确认贷款的真实性，并与会计记录核对； （4）审核申报损失贷款