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1、1,第三篇 商业银行会计,http:/ 存贷款业务的核算,第一节 存贷款业务概述 第二节 存款业务的核算 第三节 贷款业务的核算,http:/ 存贷款业务概述,一、存贷款业务核算的基本要求 二、存款账户的设置和种类,http:/ 商业银行的信贷部门主要具体管理存款和贷款业务活动，而办理存款和贷款业务的具体手续，则由银行会计部门负责。 银行会计部门在业务处理中应遵循以下基本要求： 努力使社会闲散资金集中于银行，维护和尊重存户对存款资金的自主权益； 充分发挥银行会计核算、反映和监督职能，掌握资金动态，及时提供信息。,http:/ 存款账户的种类 账户的开立与使用,http:/ 银行存款账户是办理企
2、事业单位结算和支取现金，反映、监督国民经济各部门、各单位资金运动的工具； 银行贷款账户是办理企业各种贷款的发放和收回，反映银行资金运用的工具。,http:/ 基本账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户 按银行内部办理手续分类: 支票存款户 存折存款户,http:/ 它是各单位在银行必须开立的账户。 是存款人办理日常转账结算和现金收付的主要账户。 开立基本账户的单位，必须是独立经济核算的单位。 凡符合开户条件的单位，均可按规定在当地的一个银行的一个营业机构开立一个基本账户。,http:/ 该账户对基本账户起补充作用，也叫辅助账户。 该账户不能办理现金支取。 例如： 由于一些企业所属的非独
3、立核算单位距离主管单位比较远，通过主管单位的基本账户办理资金收付有困难，因此银行对这些企业或单位经过审核同意 ，可就近在其所在地区银行开立一般存款户。,http:/ 通过该账户可以办理转账结算和根据国家现金管理规定办理现金收付。,http:/ 例如，存款人拥有的基本建设资金、更新改造资金、特殊用途需要专门管理的资金，均可在银行开立专用账户。,http:/ 这些单位到银行办理各项业务时，可使用支票或其他专用凭证。,http:/ 银行在办理存折存款户时，除按规定设立账户外，还要发给单位或个人存折。 单位或个人存取款时，也必须凭折办理。,http:/ 提交上级机关或主管部门的审查证明和人民银行发给的
4、开户许可证；企业和个体户还必须提交工商行政管理部门发给的营业执照。 填写开户申请书，如实填明单位名称、所有制性质、主管单位、领导系统、所属级次和资金情况等。 具备以上条件，经银行审查同意，会计部门便可按开户单位的性质确定会计科目，登记开销户登记簿，编列账号，开设分户账。,http:/ 每个独立核算单位只能在其所在地的一个银行开设有关账户； 各单位的账户只供本单位业务经营范围内的资金收付使用，账户不得出租、出借或转让； 各开户单位签发的收支款凭证，必须如实写明款项来源或用途，严禁利用账户搞非法活动； 各开户单位在银行的存款账户，必须有足够的资金保证支付，不准开空头的和远期支付的凭证； 正确及时地
5、记载与银行的往来账务，若发现双方账务不符，应及时与银行联系尽快查清。,http:/ 存款业务的核算,一、存款的意义和种类 二、存款业务的核算要求 三、单位存款业务的核算 四、个人储蓄存款业务的核算,http:/ 吸收存款是商业银行的主要负债业务，是银行信贷资金的主要来源，也是银行开展信贷业务的重要前提。,http:/ 按存款来源划分 原始存款、派生存款 按存款对象划分 企业存款、城乡居民储蓄存款、财政性存款 按存款期限划分 活期存款、定期存款,http:/ 企事业单位或个人将现金支票或现金送存银行，增加存款户的货币资金。 包括公款存款（单位存款）、私人存款（储蓄存款）和银行之间的存款（同业存款
6、）。,http:/ 是指银行以贷款方式自己创造的存款。 这种存款的增加，会导致全社会货币供应量的增加。,http:/ 主要包括： 工业企业存款、商业企业存款、其他企业存款 这类存款在银行存款总额中占的比例约为30%。 按期限可划分为活期存款和定期存款。,http:/ 按期限可分为活期储蓄存款和定期储蓄存款。 其中定期储蓄存款又划分以下种类： 整存整取、零存整取、整存零取、存本取息,http:/ 财政金库存款、国家机关、团体、部队、学校以及基建单位在银行的存款。 这些单位的存款同属于国家财政征收税利集中起来以财政支出进行再分配的资金，所以称为财政性存款。 需要指出的是：财政性存款并不构成我国银行
7、的资金来源。因为根据现行信贷资金管理体制，全部财政性存款均需划归中央银行支配，属于中央银行的资金来源，商业银行只是代办财政性存款业务。,http:/ 分为单位活期存款和活期储蓄存款。,http:/ 分为单位定期存款和定期储蓄存款。 定期储蓄存款按其存入和支取方式不同，又可分为： 整存整取、零存整取、整存零取、存本取息,http:/ 银行应尊重单位和个人选择存款银行和存款种类的权利 。 正确使用账户，加强柜面监督 要经常检查账户使用情况，分析账户资金收付情况，加强柜面监督，严禁将账户出租、出借或转让给其他单位或个人使用。 准确及时地进行核算，提高服务质量 银行办理各种存款业务要做到手续简便，迅速
8、及时，方便群众。,http:/ （二）单位定期存款业务的核算 （三）单位通知存款业务的核算,http:/ 存折存款户的核算 存款利息的计算与结转,http:/ 借：现金 贷：活期存款 X X单位 可按存款单位和存款种类设置明细账。,http:/ 审核无误后，将出纳对号单撕下交取款人，以现金支票作为记账凭证，登记单位存款分户账。会计分录如下： 借：活期存款 XX单位 贷：现金 记账后的现金支票，转出纳部门，登记“现金支出日记簿”，将现款交取款人。,http:/ 存折存款户支取现金时，应填写取款凭条，填写时注明款项用途，并加盖单位预留银行印鉴，将凭条与存折一同交会计部门。会计部门除了参照支票户取款
9、手续进行账务处理外，还应登记存折，然后将取款凭条与存折转出纳部门办理付款手续。,http:/ 计息时间和利率的规定 利息计算的基本公式 计息方法,http:/ 计息利率的规定：利率一般分为年利率、月利率、日利率3种 ，三者之间可以换算，1年按360日算。存期以天数计算时，用日利率；存期按月计算时，用月利率；存期按年计算时，用年利率。,http:/ 单位活期存款由于存取次数频繁，其余额经常发生变动，计算利息可采用积数法，其公式为： 利息=计息积数日利率 计息积数=本金存期（天数）,http:/ 余额表计息法 账页计息法,http:/ 每日不论余额是否变动，均需将当日最后余额抄到余额表内，每10天
10、小计1次。每张余额表的日期是按当月21日至下月20日排序的，这是为了与结息期取得一致而设计的，每张余额表的最后都设置相应的总计栏。 到结息日，将当期计息余额表末栏内因可能误记而加或减调整、校正后的累计未计息积数乘以日利率即得应计利息。,http:/ 本例中第三季度的利息是： 2,484,000,0005.430447,120（元） 计算利息后，填制银行内部特种转账传票及利息清单，将本季度利息转作存款，转账的会计分录为： 借：利息支出 活期存款利息支出户 447,120 贷：活期存款 XX单位 447,120,http:/ 采用这种方法，一般在账页的余额后面设有“日数”与“积数”两栏。在分户账每
11、次余额变动后，计算一次变动前余额的积数： 积数本次变动前的余额该余额的实际存在天数 然后填写分户账中该余额的“日数”与“积数”两栏。 将这一季度的积数相加，得出累计积数，即可计算利息： 利息累计积数日利率,http:/ 年利率：1.8 第二季度利息21 900 0001.83601095（元）,http:/ 各单位按照有关规定提留归单位所有的短期不用资金和地方财政结余存款，均可在当地开户银行办理整存整取定期存款。 定期存款存期分为半年、1年、2年、3年。1万元起存，到期一次支取本息，不能提前支取，不得转让流通。,http:/ 会计部门审核无误后以转账支票代借方传票登记单位分户账，以进账单代定期
12、存款转账贷方传票，并开具定期存款证明书交存款人，登记开销户登记簿，作分录如下： 借：活期存款 单位存款户 贷：定期存款 单位存款户,http:/ 借：定期存款 XX单位存款户 利息支出 XX定期存款利息支出户 贷：活期存款 XX单位存款户,http:/ 利息本金存期利率 定期存款的存期按对年、对月、对日计算，对年一律按360天计算，对月一律按30天计算，零头天数按实际天数计算。 存期内如遇到利率调整，应分段计息： 利率调高时，在调整日以前按原存单所订利率计息，从调整日起按新利率计息；利率调低时，在原存期内仍按原存单所订利率计息。 逾期支取时，逾期部分按支取日挂牌活期存款利率计息。,http:/
13、 100 00012 4.25 040（元） 银行账务处理的会计分录为： 借：定期存款 光明公司存款户 100 000 利息支出 定期存款利息支出户 5 040 贷：活期存款 光明公司存款户 105 040,http:/ 凡在中华人民共和国境内的个人、法人和其他组织，均可到经中国人民银行批准开办通知存款业务的金融机构办理该项存款业务。 通知存款的规定 通知存款的核算 通知存款的计息,http:/ 通知存款的最低起存金额：单位50万元，个人5万元；最低支取金额：单位为10万元，个人为5万元。 存款人需一次性存入，可以1次或分次支取。 通知存款为记名式存款，单位通知存款采用记名存款凭证形式；个人通
14、知存款采用记名存单形式。存单或存款凭证须注明“通知存款“字样。,http:/ 借：活期存款 单位存款户 贷：通知存款 取款时： 借：通知存款 利息支出 贷：活期存款 单位存款户,http:/ 实际存期不足通知期限的，按活期存款利率计算利息。 最短通知期限为2天或8天。未提前通知而支取的以及已经办理通知手续而提前支取或逾期支取的，支取部分按活期存款利率计算利息。,http:/ 近年来，又推出许多新的服务品种，如存单质押贷款、个人支票存款、定期一本通、活期一本通、通信存款、电话银行服务等，极大地满足了广大储户的不同需求。,http:/ 这种储蓄有利于个人安全保管现金，适合于吸收人民群众手中待用的现
15、金。 开户 续存 取款 利息计算 销户,http:/ 银行点收无误后，在凭条上加盖“新开户”戳记，据以登记开销户登记簿，编列账号，开列分户账和存折，记入存款金额，并结出余额。 凭印鉴支取的，还可以在凭条和分户账上加盖预留银行印鉴，以存款凭条代现金收入传票记账。 会计分录如下： 借：现金 贷：活期储蓄存款 户,http:/ 银行点收无误后，按账号找出分户账核对相符后，再将续存金额记入分户账及存折，结出余额。 其余会计处理手续与开户相同。,http:/ 银行凭以找出分户账与存折核对相符后，再登记分户账及存折，结出新余额，并以取款凭条代替现金付出传票。 会计分录如下： 借：活期储蓄存款 XX户 贷：
16、现金,http:/ 为了减轻年度决算日的工作量，规定从本年7月1日起到次年6月30日止，为一个结息期，6月30日为结息日。 计息方法： 传统手工计息：采取按存取款金额，从活期储蓄利息表查算出每笔存取款金额的利息来计算储户应得的利息。 现代电脑计息：电子计算机在会计核算中的应用,http:/ 每张分本金和利息两栏，本金从1元到100元，每元各占1格；100元以上到1000元，每百元各占1格。 各格所列利息都是按照计息基本公式计算出从该日起到结息日止的利息。,http:/ 储户取款时，应按其取款金额，从当日的利息查算表上查算出取款金额的利息数，从上次利息余额中扣减，记入分户账“利息余额”栏。 这样
17、，分户账上的利息余额，即为该户从第一次存款日起到结息日止的应付利息数。,http:/ 销户时，由储户根据最后存款余额，填写活期储蓄取款凭条。银行按当日挂牌的活期储蓄存款利率计息，利息算至清户前1天为止。 同时，在取款凭条、存折、分户账上加盖“结清”戳记，存折作取款凭条的附件，分户账另行保存，并销记开销户登记单。 其余手续与取款相同。会计分录如下： 借：活期储蓄存款 户 利息支出 活期储蓄利息支出 贷：现金,http:/ 它的优点是存期长，有利于银行长期使用资金。 定期储蓄存款根据存入方式和支取的方式不同主要分为整存整取、零存整取、存本取息和整存零取4种。,http:/ 储户存入整存整取储蓄时，
18、由储户填写定期储蓄存款开户书，写明姓名、金额、存期、联系方式，经银行收妥款项后，填制一式三联定期储蓄存单，并登记开销户登记簿。会计分录如下： 借：现金 贷：定期储蓄存款 整存整取户,http:/ 借：定期储蓄存款 整存整取户 利息支出 定期储蓄利息支出户 贷：现金 定期储蓄存款，在原定存期内若遇利率调整，应分段计息。 利率调高时，在调整日以前按原存单所定利率计息，从调整日起按新利率计息；利率调低时，在原存期内仍按原存单所定利率计息。,http:/ 提前支取的定期储蓄利息计算，是以当日挂牌的活期储蓄利率计息。 过期支取定期储蓄，其处理方法与到期支取相同，但对逾期利息，应以活期储蓄利率计算。,ht
19、tp:/ 该种储蓄不得部分提前支取。 零存整取储蓄的开户及续存手续，与活期储蓄基本相同。 到期及提前支取可参照活期储蓄销户时的处理手续以及整存整取储蓄手续办理。但计息方法有所不同。,http:/ 月积数计算法是分户账上余额按月份计算出月积数，支取时求出累计积数，然后再乘以月利率。 如每月存入100元，利率为0.75%，存期为1年，2000年8月1日到期，根据分户账求出全年累计积数为7800元。 利息=78000.75%=58.5(元,http:/ 固定基数计息法，是以每月存入1元，存12个月，到期按规定利率计算出应付的利息作为基数，然后乘以每月固定存入金额。 如利率0.75，月存入1元，存满1
20、2个月，月积数为78元，利息积数为： 1 78 0.750.585（元） 如每月存入100元，存满1年支取时应付的利息为： 0.585 10058.5（元）,http:/ 如储户在取息期未支取，以后可随时支取，但不计复息。 存本取息储蓄的核算手续，基本与整存整取储蓄的手续相同。,http:/ 例如，某储户2000年8月1日存入3年期存本取息储蓄存款10 000元，年利率为8%，储户要求每季度取息1次，每次应付利息为：,每次支取利息数=,本金存期利率,取息次数,10 00038%,43,= 200（元）,http:/ 这种储蓄，一次存入本金，开户起存金额一般为1000元，存期分1年、3年、5年，
21、支取期限分每1个月、每3个月或每半年1次。由银行发给存折，以后凭存折分期支取本金。,http:/ 例如，存入本金12000元，存期1年，月息0.75%，分4次支取本金，每三个月取本3000元，到期应付利息为：,到期应付利息=,(全部本金+每次支取),2,支取本金次数,每次取本时期,利率,(12000+3000),430.75%=675(元),2,http:/ 提取后，须在以后月份内停取1或2次。 如果提前支取全部余额，则按实存金额和实存时期计息。,http:/ 三)利息税的核算,为了引导居民消费和个人投资，扩大内需，调节个人收入，国家决定自1999年11月1日起，恢复对储蓄存款利息所得征收个人
22、所得税。 储蓄存款利息所得个人所得税是对个人在中华人民共和国境内储蓄人民币、外币取得的利息所得征收的个人所得税。它采用由金融机构向储户结付利息时代扣代缴的办法。 这里所称结付利息包括在个人储户支付利息、在结息日办理自动转存业务时进行结息。 代扣款项的计算公式如下： 应代扣代缴的税款=结付的储蓄存款利息税率,http:/ 例如：某储户1999年1月1日存入银行1年定期存款1万元，年利率为3.78%，存款到期日即2000年1月1日把存款全部取出。 其应纳税额的计算方法如下：,http:/ 0003.78%=378（元） 1999年11月1日后孳生的利息3782 /1263（元） 应纳税额=6320
23、%=12.6（元） 具体会计分录如下： 借：利息支出 378.00 贷：定期储蓄存款 某储户 357.40 其他应付款 代扣利息税 12.60,http:/ 贷款业务的核算,一、贷款的意义和种类 二、贷款业务核算的处理 三、贷款呆账准备金和坏账准备金,http:/ （二）贷款的种类,http:/ 贷款业务是商业银行的主要资产业务之一，也是银行资金运用的主要形式。它的意义主要表现在： 银行通过发放贷款，可以满足生产和商品流通的资金需要，支持国民经济的发展。 银行通过信贷监督，促进企业改善经营管理，加强经济核算，节约资金使用，提高经济效益。 加强贷款管理，加速资金周转，减少贷款损失，可以增加银行的
24、营业收入，提高自身的经济效益。,http:/ 短期贷款和中长期贷款 按信用关系划分： 信用贷款、担保贷款、抵押贷款、贴现 按贷款人承担的经济责任划分： 自营贷款、委托贷款 按贷款的资金用途划分： 流动资金贷款、固定资产贷款、农副产品收购贷款 按贷款的性质划分： 政策性贷款和商业性贷款,http:/ 中期贷款是指期限在13年的各种贷款； 长期贷款是指贷款期限在3年以上（含3年）的各种贷款。,http:/ 担保贷款是以具有法人资格的担保人所提供的担保为根据而发放的贷款，如借款人不能按期偿还贷款，担保人应承担偿还本息的责任； 抵押贷款是银行要求借款人提供一定的抵押品作为物质担保而发放的贷款。,htt
25、p:/ 现,是“商业汇票贴现”的简称，是指商业汇票的持票人为提前取得票款，持未到期的商业汇票，向银行贴付一定的利息所作的转让。 它是一种票据转让行为，也是银行向企业融通资金的一种信用方式。是持票人将未到期的商业汇票转让给银行，由银行扣除一定的利息后，将余额交付贴现人的信用行为。 它是一种特殊的贷款形式。,http:/ 贴现是以票据为对象，而一般贷款是以物资为对象。 收取利息的时间不同 贴现利息是在贴现金额中预先扣除，而贷款利息则是采取按期计收或利随本清的做法。 对社会资金总量的影响不同 贴现是资金在不同人手中的转移，是商业信用向银行信用的转化，并不改变社会总资金的规模；而贷款是将闲置资金转化为
26、生产资金，使生产和流通领域的资金总量得以扩充和增加，进而引起社会资金总量的增加。 贴现是短期的，而贷款则有各种期限。,http:/ 委托贷款是指银行或信托机构接受委托单位的委托，使用委托单位预先交存的资金，按其指定的对象和用途发放的贷款。,http:/ 固定资产贷款是指为解决企业因基本建设和技术改造等方面的资金需要而发放的贷款； 农副产品收购贷款是指为解决收购农副产品资金不足而发放的贷款。,http:/ 商业性贷款是指由银行自主经营的、以盈利为目的的贷款。,http:/ 正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息。 关注类：尽管借款人目前有能力偿还本息，但是存在一些可能对偿还不利的
27、因素。 次级类：借款人还款能力出现了明显的问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额归还本息。,http:/ 损失类：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。 在上述5级分类，后3类称为不良贷款，应加紧监管和催收。,http:/ 逐笔核贷 信用贷款、担保贷款、抵押贷款、按揭贷款 下贷上转 贴现,http:/ 其特点是： 由借款单位根据借款合同，逐笔填写借据，经银行信贷部门逐笔审核，确定贷款利率，一次发放，定期收回。 发放时，贷款应一次转入借款单位的结算存款户后才能使用，不能在贷款户中直接支付。 收回时，由借款单位开具支票，从基本账户中办理归还手续，或由银行主动扣收。 贷款利息一般由银行按季计收或利随本清。,http:/