第3章_存货.ppt

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1、1 1 第第3 3章章 存货存货 3.1 存货概述 3.2 存货入账价值 3.3 原材料 3.4 商品 3.5 周转材料 3.6 存货清查 3.7 存货期末计价 2 2 3.1 3.1 存货概述存货概述 3.1.1 存货的性质与分类 3.1.2 存货的范围 3 3 3.1.13.1.1存货的性质与分类存货的性质与分类 1、存货的性质 定义 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或 商品、处在生产过程中的在产品、在生产过 程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等 。 内容 包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料 、在产品、产成品、商品、周转材料等 。 流动性 通常在一年或超过一年的一个营业周期内

2、被消耗 或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具 有明显的流动性，属于流动资产 。 5 5 3.1.13.1.1存货的性质与分类存货的性质与分类 2、存货的分类 （1）按存货的具体内容分类 可分为原材料、在产品、半成品、产成品（商品）、周 转材料等； （2）按取得存货的不同来源分类 可分为外购存货和自制存货（含委托外单位加工存货）等 。 （3）按经济用途分类 销售用存货、生产用存货、其他存货 （4）按存放地点分类 库存存货、在途存货 、委托加工存货 、 委托代销存货 3.1.2 3.1.2 存货的范围存货的范围 前提符合存货定义 同时具备以下2条件： （1）该存货包含的经济利益很可能流入企

3、业 资产的有用性 （2）该存货的成本能够可靠计量 满足货币计量假设 基本标准 专业标准 实质：企业是否拥有存货的法定所有权 3.1.2 3.1.2 存货的范围存货的范围 企业应以所有权的归属来确定存货范围 所有权的归属须注意的问题 判定标准：“实质重于形式”原则 （1）在途商品 （2）代销商品 （3）购货约定 【例】维美公司委托南光公司代为销售商品A100件。商品A的单位成 本为600元，销售价格为每件1,000元。 对于维美公司来说，委托代销商品的所有权尚未转移，因此其应当将 这批商品仍然作为本公司存货进行核算。但是，应将该商品由“产成品 ”账户转入“委托代销商品”账户，以便于加强对存货的管

4、理。 借：委托代销商品 60,000 贷：产成品 60,000 企业存货主要包括的内容企业存货主要包括的内容 存货 原材料 在产品 半成品 产成品 商品 周转材料 原料及主要材料 辅助材料 燃料 修理用备品、备件 包装材料 外购半成品（外购件 ） 包装物 低值易耗品 1010 3.2 3.2 存货入账价值存货入账价值 3.2.1 外购存货的入账价值 3.2.2 自制存货的入账价值 1111 3.2.1 3.2.1 外购存货的入账价值外购存货的入账价值 根据我国会计准则的相关规定，外购存货 以其采购成本入账 存货的采购成本包括购货价格、相关税费 ，以及运输费、装卸费、保险费等其他可直 接归属于存

5、货采购成本的费用。 1212 3.2.1 3.2.1 外购存货的入账价值外购存货的入账价值 1、购货价格 购货价格是指因购货而支付的对价，不包 括按规定可以抵扣的增值税额 发生现金折扣时，一般不调整购货价格， 而是把获得的现金折扣作为理财收入计入财 务费用 1313 3.2.1 3.2.1 外购存货的入账价值外购存货的入账价值 2、计入存货采购成本的相关税费 计入存货采购成本的相关税费是指企业外 购货物应支付的税金及相关费用。 主要包括关税、消费税、资源税、不可抵 扣的增值税、教育费附加等 1414 3.2.1 3.2.1 外购存货的入账价值外购存货的入账价值 3、其他可归属于存货采购成本的费

6、用 其他可归属于存货采购成本的费用是指为 使存货达到预定可使用状态所支付的除买价 及相关税费以外的采购费用。 （1）运杂费 运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费等 A、运 费：可按运费发票扣除7%的进项税额 B、仓储费：入库前的仓储费计入存货成本 入库后的仓储费计入当期损益 生产工艺过程中必须的仓储费计入存 货的成本 主要包括： （2）运输途中的损耗 定额内损耗，不增加购货总成本，但 需提高入库材料 的单价、降低入库材料的数 量； 非正常损耗，如：超定额损耗，应确 定责任人或计入当期损益 （3）入库前的整理挑选费 人工费和必要的损耗（扣除下脚废料 的价值） 1717 3.2.2 3.2.2

7、自制存货的入账价值自制存货的入账价值 1、消耗的材料成本 自制存货消耗的材料成本是指为了制造存 货直接消耗的原料及主要材料、辅助材料等 ，一般又称为直接材料。 1818 3.2.2 3.2.2 自制存货的入账价值自制存货的入账价值 2、发生的加工成本 自制存货发生的加工成本是指企业为加工 生产某种产品或材料，在直接材料成本基础 上追加的生产成本，主要包括直接人工和制 造费用两大部分。 1919 3.33.3 原材料原材料 3.3.1 “原材料”科目按实际成本记录 3.3.2 “原材料”科目按计划成本记录 3.3.1 3.3.1 “ “原材料原材料” ”科目按实际成本记录科目按实际成本记录 科目

8、设置 “原材料”、“在途物资”、“委托加工物资”、“生产 成本”等 “原材料” 如果原材料在产品成本中所占比重很大，可以将“原材 料”科目分为“原料及主要材料”、“外购半成品”、“辅助材料 ”等科目 计价方法 ：个别计价法、先进先出法、加权平均法、 移动平均法等 “在途物资”用以核算企业货款已经支付 或商业汇票已经承兑，但尚未到达或尚未验收入库的 各种物资的实际成本 。 “在途物资”科目核算企业采用实际成本（或进价） 进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验 收入库的在途物资的采购成本。 “在途物资”科目可按供应单位和物资品种设置二级 明细科目。 物资采购的实际成本通过“在途物资”科目核

9、算。 “委托加工物资”用以核算企业 委托外单位加工的各种物资的实际成本 “生产成本”用以核算企业进行工 业性生产发生的各项生产费用，包括生产各 种产品( 如产成品、自制半成品、提供的劳务 等)、自制材料、自制工具、自制设备等发生 的各项生产费用 3.3.1 3.3.1 “ “原材料原材料” ”科目按实际成本记录科目按实际成本记录 1、外购原材料 外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料 验收入库在时间上产生三种情况 A结算凭证到达并同时将材料验收入库 B结算凭证先到、材料后入库 C材料先验收入库，结算凭证后到 本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料验 收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第

10、 一种情况进行。 结算凭证到达并同时将材料验收入库 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款、应付票据）贷：银行存款（或应付账款、应付票据） 结算凭证先到、材料后入库 （1 1）购销达成时：）购销达成时： 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款（或应付账款、应付票据）（或应付账款、应付票据） （2 2）收料）收料 材料运达企业时，验收入库，据材料运达企业时，验收入库，据“ “收料单收料单” ”： 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 材料先验收

11、入库，结算凭证后到 材料已入库，但发票账单未收到，无法付款，由于一般在 较短时间内发票账单就可以收到 为了简化核算手续，在平时发生的，可以暂不进行账务处 理，只将收到的材料登记明细账，待收到发票账单时，再按 进行正常分类核算。 如果等到月末尚未收到结算凭证和发票账单的入库材料， 可以按合同价格或计划成本计价，暂估入账 借：原材料 贷：应付账款 下月1日红字冲销：同上，金额用红字 收到发票时，根据款项是否支付： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款、应付票据） 例：某工业企业原材料日常核算按实际成 本计价，该企业发生以下业务： (1)从本地购入原材料一批，材料价款

12、为 2,000元，增值税额340元，材料已验收入库 ，货款以银行支付。 借：原材料 2 000 应交税费应交增值税(进项税额) 340 贷：银行存款 2 340 *28 (2)从外地采购原材料一批，发票账单等结 算凭证已到材料价款为5 000元，增值税额 850元，货款已用商业汇票方式支付，但材料 尚未到达。 借：在途物资 5 000 应交税费应交增值税(进项税额) 850 贷：应付票据 5 850 (3)上述在途材料已经运达，并验收入库。 借：原材料 5 000 贷：在途物资 5 000 (4)从外地购入原材料一批，材料已验收 入库，但结算凭证未到，货款尚未支付 ，暂估价10,000元。 材

13、料入库时可不作帐务处理。 月末结算凭证仍未到，估价入帐： 借：原材料 10 000 贷：应付账款 10 000 下月初用红字冲回。 借：原材料 10 000 贷：应付账款 10 000 *30 (5)收到上述结算凭证并支付货款11 000元及增 值税1 870元。 借：原材料 11 000 应交税费应交增值税(进项税额) 1 870 贷：银行存款 12 870 *31 3.3.1 3.3.1 “ “原材料原材料” ”科目按实际成本记录科目按实际成本记录 原材料溢余和短缺的会 计处理 对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等 ，除合理的途耗应当作为存货的其他可归 属于存货采购成本的费用计入采购成本外

14、 ，应区别不同情况进行会计处理 企业购入材料验收入库时，可能会发现短缺或毁 损，其损失额无论是何种原因所致，都应包括短缺 或毁损材料的价款及其进项税额。 材料短缺或毁损的原因不同，其损失的承担者不 同，所以，短缺或毁损材料损失中所含的进项税额 的会计处理也不同 1、材料短缺损失若应由验收入库的材料承担，如 运输途中的合理损耗，其进项税额应予以抵扣。 2、能确定由供应单位造成的短缺，若对方决定近期内予 以补货，则短缺材料的进项税额暂不得抵扣，需待补来材料 验收入库后，方可再予以抵扣 若对方决定退赔货款，应视不同情况比照销货退回进行处 理。 如购买方未付货款且未作账务处理，应退回原增值税专用 发票

15、，注明作废后，重开增值税专用发票。 如已付款或已作账务处理，必须取得当地主管税务机关开 具的进货退回或索取折让证明单交供应方，企业则应在取得 对方开具的红字增值税专用发票后，以红字冲减原已登记的 进项税额。 3、确定由运输单位造成的短缺或毁损，应向运输部门索 赔，索赔款中的进项税额应贷记“在途物资”、“应交税金 应交增值税（进项税额转出）”账户 ，借记“其他应收款” 账户。 得不到赔偿的部分计入“管理费用”。 4、确定属于购入途中发生的非常损失，其进项税额不得 抵扣，应贷记“在途物资”、“应交税金应交增值税（进 项税额转出）” ，借记“其他应收款”反映应有责任人或者保 险公司赔偿的部分，扣除残

16、料价值和过失人、保险公司赔款 后的净损失，计入“营业外支出”。 5、凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处理 的损失，应将其损失从“在途物资”等科目转入“待处 理财产损溢”科目，查明原因后再分别处理： 属于应由过失人负责赔偿的，将其损失从“待处 理财产损溢”科目转入“应付账款”或“其他应收款”科 目;得不到赔偿的部分转入“管理费用”科目 属于自然灾害造成的损失，应按扣除残料价值 和保险公司赔偿后的净损失，从“待处理财产损溢” 科目转入“营业外支出非常损失”科目 例：企业采用实际成本法进行原材料的日常核算， 外购材料一批。单价100元公斤，数量50公斤，增值 税率17%，款项尚未支付。 购入材料

17、时： 借：在途物资 5000 应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：应付账款 5850 10天后，收到材料45公斤 ，属于合理损耗 ，该种情况视同提高入库材料的单位成本， 不另作账务处理。 借：原材料 5000 贷：在途物资 5000 所谓“不另作账务处理”，相当于如数 收到原材料的账务处理。但由于验收入库材 料实际数量为45公斤，因此， 5000/455000/50，所以视同为提高入库材料 的单位成本。 10天后，收到材料45公斤。属于超定额损 耗，未查明原因之前： 借：原材料 4500 待处理财产损溢 500 贷：在途物资 5000 查明原因之后： 1.属于运输单位责任（铁路部门），

18、其同意赔偿 全部损失。 借：其他应收款铁路单位 1005（117）585 贷：待处理财产损溢 500 应交税费应交增值税（进项税额转出） 85 如果铁路部门只同意赔偿550元 借：其他应收款铁路单位 550 管理费用 35 贷：待处理财产损溢 500 应交税费应交增值税（进项税额转出） 85 2.如属于供货方责任，其同意全部赔偿。 借：应付账款 1005（117） 585 贷：待处理财产损溢 500 应交税费应交增值税（进项税额） 85 可以看出供货方责任负责赔偿的价款及税金全部记 入“应付账款”的借方，这与运输单位责任负责赔偿是 不同的。 购入原材料的企业与销售方存在根本的债权债务关 系，购

19、货方是债务人，销货方是债权人，而购货方要 求供货方即销货方负责赔偿产生的债权关系是基于购 销双方买卖材料产生的，从购货方角度而言是债务人 的债权，所以这项债权应记入“应付账款”的借方。 3、确定属于购入途中发生的非常损失，保 险公司同意赔偿400元 借：其他应收款保险公司 400 营业外支出 185 贷：待处理财产损溢 500 应交税费应交增值税（进项税额转出） 85 4343 3.3.1 3.3.1 “ “原材料原材料” ”科目按实际成本记录科目按实际成本记录 2、委托加工原材料 定义： 由企业提供原料及主要材料，通过支 付加工费，由受托加工单位按合同 要求加工为企业所需的原材料 3.3.1

20、 3.3.1 “ “原材料原材料” ”科目按实际成本记录科目按实际成本记录 2、委托加工原材料 核算方法 ： （1）、企业加工业务较多时，单独设 置“委托加工材料”或“委托加工物资”科 目，并按委托加工合同和受托加工单位 设置明细科目，同时按加工原材料的成 本构成项目进行明细核算； （2）、企业加工业务较少且加工原材 料的成本核算较简单的情况下，不单独 设置“委托加工材料”或“委托加工物资” 科目 而是通过“原材料”、“外购商品”等科 目进行核算，即在这些会计科目中设置“ 委托加工”明细科目对加工原材料的业务 进行核算 例 A企业发生如下委托加工原材料的经 济业务 ： (1) 将甲材料拨付B加

21、工厂进行加工，以制成 生产产品所需的乙材 料。拨付加工的甲材 料实际成本共计10,000元。 借：委托加工物资B加工厂 10 000 贷：原材料甲材料 10 000 *46 (2) 以银行存款支付全部加工费用2 340元（ 其中准予扣除的增值税进项税为340元） 借：委托加工物资B加工厂 2 000 应交税费应交增值税（进项税额） 340 贷：银行存款 2 340 (3)委托加工的材料完工收回，以现金支付收 回乙材料的 运费500元(其中按规定准予扣除 的进项税额35元)。 借：委托加工物资B加工厂 465 应交税费应交增值税（进项税额） 35 贷：库存现金 500 (4)收回的加工材料验收入

22、库。 借：原材料乙材料 12 465 贷：委托加工物资B加工厂 12 465 *48 3.3.1 3.3.1 “ “原材料原材料” ”科目按实际成本记录科目按实际成本记录 3、发出材料实际成本的计算与结转 “原材料”科目按实际成本记录的情况下， 发出原材料的实际成本应按一定的存货计价 方法确定 在会计核算上，发出原材料时，应按其具 体用途反映原材料的实际耗费情况，借记有 关科目，贷记“原材料”科目 不同材料的实际单位成本不同 同种材料，不同时间购进，实际单位成本不同 同种材料，不同地点购进，实际单位成本不同 如何确定发出材料的实际成本？ -需按假定的材料流转程序确定发出材料的实际成本和期末材

23、料的实际成本，具体方法有：个别计价法、先进先出法、加权 平均法、移动加权平均法等 发出原材料的计价方法 1、先进先出法 它是指以先购入的存货先发出为假设条件 ，按照货物购入的先后顺序确定发出存货和 期末存货实际成本的方法 具体方法：收入存货时，逐笔登记收入存 货的数量、单价和金额；发出存货时，按照 先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和 结余金额。 例：某企业2011年6月1日结存甲材料100公斤 ，每公斤实际成本为10元； 6月 5日购入300公斤，每公斤实际成本11元； 6月10日发出350公斤； 6月20日购入200公斤，每公斤实际成本12元； 6月25日发出200公斤。 原材料明细账

24、2011年 凭 证证 号 摘要 收 入发发 出结结 余 月日数量单单价金额额数量单单价金额额数量单单价金额额 61略期初结结存100101000 5购进购进 10发发出 20购进购进 25 发发出 30月 结结 材料名称：甲材料 数量单位：千克 金额单位：元 先进先出法 300113300 100101000 300113300 250112750 1 2 5011550 4 100103000 200122400 350 250 余 5011550 200122400 5011550 150121800 5012600 50126005506100 200 余150 5005700 1 先进

25、先出法特点： 可以随时结转存货发出成本，但本方 法较繁琐；如果存货收发业务较多、且存 货单价不稳定时，其工作量较大。在物价 持续上升时，期末存货成本接近于市价， 而发出成本偏低，利润偏高。 2、 加权平均法 是指以期初存货数量和本期收入存货数量为权数 ，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发 出存货和月末结存存货实际成本的方法。 加权平均单价= 期末结存存货实际成本= 加权平均单价 本期发出存货实际成本=期初结存存货实际成本+本期收 入存货实际成本 - 期末结存存货实际成本 期初结存存货实际成本本期收入存货实际成本 期初结存存货数量本期收入存货数量 期末结存 货数量 原材料明细账 2011

26、年 凭 证证 字 号 摘要 收 入发发 出结结 余 月日数量单单价金额额数量单单价金额额数量单单价金额额 61 5 10 20 25 略期初结结存 购进购进 发发出 购进购进 发发出 300 200 11 12 3300 2400 350 200 100101000 30月 结结5005700550 材料名称：甲材料 数量单位：千克 金额单位：元 5011.17 558.506141.50 100+500-550 加权平均法 1000+5700 100+500 首先根据平时发料 数量记录结出发出总数 5011.17 1000+5700-558.50 3、 移动加权平均法 它是指每次收入存货，用

27、本次收入存 货成本加原有库存存货成本，除以本次入 库数量加原有库存数量计算出新的加权平 均单价，并据以计算发出存货和结余存货 成本的一种方法。 原材料明细账 2011年 凭 证证 字 号 摘要 收 入发发 出结结 余 月日数量 单单 价 金额额数量单单价金额额数量 单单 价 金额额 61 5 10 20 25 略期初结结存 购进购进 发发出 购进购进 发发出 300 200 11 12 3300 2400 350 100101000 31月 结结5005700 材料名称：甲材料 数量单位：千克 金额单位：元 永续盘存制 移动加权平均法 1000+3300 100+300 10.75 10.75

28、3762.50 35010.75 55011.756112.50 4004300 100+300 1000+3300 5010.75 537.50 250 2937.50 11.75 2350 20011.75 587.50 5011.75 587.50 5011.75 4、个别计价法。 它是指每次发出存货的实际成本按其购入时的 实际成本分别计价方法。个别计价法的成本计算准 确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其 发出成本分辨的工作量较大。 适用于体积较大、金额较高、数量较少、容易辨 认的存货如：珠宝、名画、艺术品等。 注：（1）三种主要方法之比较 主要方法先进进先出法加权权平均法移动动

29、平均法 优优点符合实实物流转过转过 程； 期末存货货成本比 较较接近现现行市价； 企业业不能随意挑 选选存货计货计 价以调调整 当期利润润。 比较简单较简单 ； 对对存货货成本的分 摊较为摊较为 折中。 能使管理当局及时时了 解存货结货结 存情况； 计计算的单单位成本以及 发发出和结结存的存货货成本 比较较客观观。 缺点工作比较较繁琐琐； 不太符合配比。物 价上涨时涨时 ，会高估 当期利润润和库库存存 货货的价值值；反之会 低估。 平时时无法从账账上提 供发发、存存货货的单单 价及金额额，不利于 加强存货货管理。 每次收货货都计计算平均 单单价，工作量较较大； 对对收发货较频发货较频 繁的企

30、业业不适用。 原材料发出的账务处理 1、逐笔记账 每发出一笔原材料，随时记账： 借：生产成本（生产产品领用） 制造费用（车间一般耗用） 管理费用（行政管理部门领用） 销售费用（销售机构领用） 委托加工物资（发出材料加工） 其他业务成本（销售材料） 在建工程（工程项目领用） 研发支出（开发新产品领用） 贷：原材料等 2、汇总记账 平时材料，只办理材料出库手续，填领料单， 登记材料明细账“发出”栏的数量 月末根据领料单位和用途，编制“耗用材料汇总表” 根据汇总表编制记账凭证 耗用材料汇总表 应应 借借 科科 目目原原 材材 料料 生产成本生产成本 基本生产基本生产2424，400400 辅助生产辅

31、助生产9 9，150150 制制 造造 费费 用用6 6，100100 管管 理理 费费 用用6 6，100100 销售销售 费费 用用 3 3，050050 合合 计计 4848，800800 借：生产成本基本生产 24400 辅助生产 9150 制造费用 6100 管理费用 6100 销售费用 3050 贷：原材料 48800 6565 3.3.2 3.3.2 “ “原材料原材料” ”科目按计划成本记录科目按计划成本记录 科目设置： “材料采购”、“原材料”、“材料成 本差异”等科目 不再设置“在途材料”或“在途物资” 科目 “材料采购”科目核算企业采用计划成本进行材料 日常核算而购入材料

32、的采购成本。 “材料采购”科目可按供应单位和材料品种设置二 级明细科目。 “材料成本差异”科目核算企业采用计划成本进行 日常核算的材料计划成本与实际成本的差异。 “材料成本差异”科目可以分别“原材料”、“周转材 料”等设置二级明细科目，按照类别或品种进行明细 核算。 6767 3.3.2 3.3.2 “ “原材料原材料” ”科目按计划成本记录科目按计划成本记录 1、原材料收发核算的一般方法和 程序 （1）采购材料时，按采购材料的 实际成本借记“材料采购”科目，贷记有关科 目 。 借：材料采购 （实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款、应付票据等） （2）月份终了(

33、或在材料入库时) ，根据已经结算入库外购材料的计划成本， 借记“原材料”科目，按采购材料的实际成本 贷记“材料采购”科目。按两者差额， 贷记 或借记“材料成本差异”科目。 借：原材料（计划成本） 材料成本差异（超支差异 ） 贷：材料采购 （实际成本 ） 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购 （实际成本） 材料成本差异（节约差异 ） 6969 3.3.2 3.3.2 “ “原材料原材料” ”科目按计划成本记录科目按计划成本记录 1、原材料收发核算的一般方法和 程序 （3）月份终了，对于尚未收到发 票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账 ， 下月初用红字冲回。 借：原材料 （计划成本） 贷：应付账

34、款 下月1日红字冲销：同上，金额用红字 （4）发出材料时，按发出原材料的计 划成本记帐。 借：生产成本 制造费用 管理费用 （计划成本） 销售费用 贷：原材料（计划成本） 3.3.2 3.3.2 “ “原材料原材料” ”科目按计划成本记录科目按计划成本记录 1、原材料收发核算的一般方法和程序 （5）月份终了，将材料成本差异总额 按成本差异率在发出材料和期末库存材 料之间进行分摊 。计算发出材料应负担 的成本差异 方法有两种： 一是按当月的成本差异率计算； 二是按上月的成本差异率计算。 月末计算材料成本差异率（不得在季末或 年末一次计算） 本月材料 成本差异 率 = （期初结存+本期验收入库）材

35、料的材料成本差异 （期初结存+本期验收入库）材料的计划成本 发出材料应负担成本差异 =发出材料计划成本材料成本差异率 期末结转发出材料成本差异： 结转超支差 借：生产成本 制造费用 管理费用 （计划成本材料成本差异率） 销售费用 贷：材料成本差异 结转节约差作相反分录或者作和上面一样但金 额为红字的分录 3.3.2 3.3.2 “ “原材料原材料” ”科目按计划成本记录科目按计划成本记录 1、原材料收发核算的一般方法和程序 （6）会计期末 “材料采购”科目的借方余额反映已承担所 购材料风险和报酬但尚未验收入库在途材料 的实际成本； “原材料”科目的借方余额反映入库后未发 出的原材料的计划成本；

36、 “材料成本差异”的余额反映入库后未发出 的 原材料负担的材料成本差异。 7575 3.3.2 3.3.2 “ “原材料原材料” ”科目按计划成本记录科目按计划成本记录 1、原材料收发核算的一般方法和 程序 （7）在编制资产负债表时，应将“ 材料采购”、“ 原材料” 科目的借方余额合计 再加上“材料成本差异” 借方余额或减去“材 料成本差异”的贷方余额后的数额作为存货 项目的组成内容予以反映。 7676 3.3.2 3.3.2 “ “原材料原材料” ”科目按计划成本记录科目按计划成本记录 例 ：某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲 材料计划单位成本为25元/千克。1月31日，有关甲 材料的科

37、目余额如下： 科目名称 余额方向 金额(元) 材料采购 借方 3 270 原材料 借方 14 700 材料成本差异 贷方 345 2月份发生如下有关甲材料收入、发出及结存的经 济业务： 3.3.2 3.3.2 “ “原材料原材料” ”科目按计划成本记录科目按计划成本记录 (1)采购甲材料480千克，材料验收入库，货款14 040元(其中价款12 000元，增值 税2 040元)以支票 付讫。并以现金支付装卸费75元 材料实际成本=12 000+75=12 075(元) 材料计划成本=48025=12 000(元) 采购材料时： 借：材料采购 12 075 应交税费应交增值税（进项税额） 2 0

38、40 贷：银行存款 14 040 库存现金 75 验收入库时： 借：原材料 12000 材料成本差异 75 贷：材料采购 12075 (2)上月已经办理结算但材料未到的在途材 料132千克，于本月全部到达并入库。材料实 际成本3 270元，计划成本3 300(即13225) 元。 借：原材料 3 300 贷：材料采购 3 270 材料成本差异 30 (3)从外埠采购甲材料180千克，结算凭证到达并 办理付款手续。付款总额为5 162.8元， 其中货款额 5 031元(其中价款4 300元，增值税731元)；进货运 费96.8元(其中准予扣除的进项税6.8元)；装卸费35 元。但材料未到。 材料

39、实际成本=4 300+(96.8-6.8)+35=4 425(元) 材料进项税额=731+6.8=737.8(元) 借：材料采购 4 425 应交税费应交增值税（进项税额） 737.8 贷：银行存款 5 162.8 (4)本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月 末时结算凭证仍未到。先按计划成本入账， 下月初 用红字冲回。 材料计划成本=30025=7 500(元) 本月末：借：原材料 7 500 贷：应付账款 7 500 下月初：借：原材料 7 500 贷：应付账款 7 500 8080 (5)根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960 千克，计划成本24 000元。其中：直接 用于产品生

40、 产600千克，计划成本15 000元；用于车间一般耗 用300千克，计划成本7 500元；用于管理部门耗用 40千克，计划成本1 000元；用于产品销售方面的消 耗20千克，计划成本500元。 借：生产成本 15 000 制造费用 7 500 管理费用 1 000 营业费用 500 贷：原材料 24 000 (7)按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的 成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。 本月新购进材料形成的材料成本差异=75-30=45元 本月材料成本差异率 = （-345+45）/(14 700+12 000 +3 300+7 500)100% =-0.8% 借：生

41、产成本 120 制造费用 60 管理费用 8 营业费用 4 贷：材料成本差异 192 8282 采购分录： 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 验收入库时： 借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购 结转差异： 超支： 实际计划 借：材料成本差异 贷：材料采购 节约：实际计划 借：材料采购 贷：材料成本差异 合并为一笔分录：入库并结转差异 借：原材料 借或贷：材料成本差异 贷：材料采购 8585 3.4 3.4 商品商品 3.4.1 商品的范围及会计科目设置 3.4.2 商品采购成本 3.4.3 商品核算方法 3.4.4 商品按售价金额核算 3.4.5 发出商品 868

42、6 3.4.1 3.4.1 商品的范围及会计科目设置商品的范围及会计科目设置 1、商品的范围 指企业为转卖或加工后转卖而储存的存货 主要包括： 1、企业全部自有的库存商品 2、加工中的商品 3、出租的商品 4、接受外来原材料加工制造的代制品和为外 单位加工修理的代修品等。 8787 3.4.1 3.4.1 商品的范围及会计科目设置商品的范围及会计科目设置 2、商品核算的主要会计科目 企业自有的库存商品 工业企业的产成品、商品流通企业的外购及 委托加工后入库的待售商品通过“库存商品” 核算 生产性企业如房地产企业、农牧业等采用“开 发产品”、“农产品”等科目核算 委托外单位加工的商品 采用“委托

43、加工商品”或“委托加工物资” 科目 核算 出租的商品采用“出租商品”科目核算 8989 3.4.2 3.4.2 商品采购成本商品采购成本 商品的采购成本类似于生产企业采购材料 的采购成本，包括买价、相关税费和采购费 用。 3.4.2 3.4.2 商品采购成本商品采购成本 商品成本的具体构成 （1）国内购进用于国内销售和用于出口的 商品，以进货原价(但不包括准予抵扣的进项 税)及进货费用为其采购成本。 （2）企业进口的商品，其采购成本包括进 口商品的国外进价、进口环节的有关税金(如 进口关税、进口商品的消费税等，但不包括 准予抵扣的增值税)及使商品达到目前场所和 可销售状态发生的各项采购费用 （

44、3）企业委托其他单位代理进口的商 品，其采购成本为实际交付给代理单位 的全部价款(但不包括准予抵扣的增值税 )及支付的各项采购费用。 （4）企业收购农副产品，其采购成本 一般按扣除准予抵扣的进项税后的买价 再加上支付的采购费用确定 9292 3.4.3 3.4.3 商品核算方法商品核算方法 根据“库存商品”科目记录的方法不同，可以把商 品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法两类。 两类方法的区别： 数量金额核算法下，商品的增减变动及结 存在会计账簿上同时以实物量和价值量进行核 算。金额核算法 下，商品的增减变动及结存 在会计账簿上主要以价值量进行核算，一般不 进行数量核算。 3.4.3 3.4.3 商品核算方法商品核算方法 根据“库存商品”科目记录的方法不同，可以把商 品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法两类 。 两类方法的区别： 数量金额核算法下，商品的增减变动及结存在会 计账簿上同时以实物量和价值量进行核算。 金额