2011年年终财务决算账务处理技巧与纳税自查实务.ppt

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1、2011年年终财务决算账务 处理技巧与纳税自查实务,年终财务决算需要重点关注的问题 与账务处理技巧 自查涉税风险管理 税务与会计差异风险管理 税务会计实务常见疑难问题分析,课 程 目 录,1、年终财务决算需要重点关注的问题与账务处理技巧,年终财务决算需要重点关注的问题,年终财务会计报告的构成 年终财务决算需要关注的利益相关者及其关系协调 年终财务决算前的准备 年终财务决算的试算 与会计师事务所的沟通与协调,主要账务处理技巧,货币资金账务处理 往来账务处理 虚拟资产账务处理 实物资产的盘点与相关账务处理 资产减值问题 收入成本费用配比问题 限制性费用以及敏感性费用的账务处理,2、自查涉税风险管理

2、,自查涉税风险管理,企业涉税风险产生的原因分析 组织与进行涉税风险自查 纳税评估剖析 主要税种的涉税风险自查,企业涉税风险产生的原因分析,企业高管以及各职能部门对财务部门认识的偏差 企业账务处理力量偏弱 缺少对税收政策的跟踪研究，忽视了税收政策的时效性 特殊业务处理隐藏巨大的风险隐患,细节决定成败、系统决定风险,组织与进行涉税风险自查,企业税收自查定义与定位 由企业依照税收法规政策，对企业生产经营、改组、各项交易事项中的涉税问题进行自我检查，并自行补缴（退）税款的行为 自查补缴税款，在规定期限内可以不予处罚 主要建立一种机制，形成内在威慑力；同时给企业一次改过自新机会，推进诚信纳税 企业税收自

3、查是特定历史时期的特定产物 企业自查制度由临时作法逐渐常态化,组织与进行涉税风险自查,大中型企业税收自查的应对策略 规范财务会计核算水平，发挥内控机制作用 研究熟悉应用相关税收政策，做到纳税依法，减免有据，筹划有度，有理有节 企业账册、报表、会议纪要、文件、重要合同等各种资料的准备，不完善的资料需要补充证据 与税务机关沟通，如计划从本企业查补征收税款目标，结合企业涉税问题严重性具体分析 了解税务自查、稽查基本程序、步骤、规定和内部工作，了解企业所接受稽查的主要目标和内容，了解每一稽查环节的内部分工、配合、协作，防止稽查风险无序扩大,组织与进行涉税风险自查,大中型企业税收自查的应对策略 不建议百

4、分之百无问题，对稽查机制深入了解，使稽查风险可控 如果企业被稽查，态度一定要好，但不是百分之百的坦白从宽，有保留、有底线、有坦白补税 对税务稽查人员归口接待，其他无关人员不要随意接触稽查人员 稽查发现涉税问题，只要能自圆其说便进行解释，解释不过去只能以理解政策有误为借口,组织与进行涉税风险自查,发票管理自查技巧 取得发票 使用发票 保管发票 白条与收据问题,组织与进行涉税风险自查,收入项目自查技巧 两套账，隐瞒主要收入的情况 最简单、最直接，主要如餐饮、宾馆、小煤矿、修理、零售，以及服务对象为个人不索要发票的行业 对于生产销售家电、生产资料、中间产品（除为个体户服务外）、批发行业的，该情形较少

5、 税务机关最反感此种情形，纳税评估可以发现主营产品隐瞒收入情况 如问题严重，需要查补税款，采用一定的沟通技巧,组织与进行涉税风险自查,收入项目自查技巧 隐瞒主要收入 只隐瞒部分零星收入如副产品、下脚料、废品销售收入 分解收入不申报缴税 以产品抵债不确认收入 企业产品销售中，同时提供其他收费服务项目，未计收入 对收入确认时间把握不准，或人为推迟收入申报 注意具有融资性质的售后回购业务的处理 注意劳务收入与建造合同收入的确认问题,组织与进行涉税风险自查,收入项目自查技巧 租金收入 特许权使用费收入，税法以合同约定付款时间为准，既使未支付，也应征税 产品分成收入，税法以实际收到产品的时间确认收入 接

6、受捐赠收入，以实际收到受赠资金或资产的时间确认收入 税法对债务重组收益、股权转让收益、股息分配收益的规定 注意发票与收入确认的关系 注意视同销售业务与非货币性资产交易的相关税务处理 注意财政补贴收入、政府资助收入的征税问题,组织与进行涉税风险自查,收入项目自查技巧 房地产企业预售收入征税问题 国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发200931号 ）对预售收入的规定 房地产企业完工标准、预售收入的预计利润率的问题,组织与进行涉税风险自查,成本费用项目自查技巧 税法强调成本费用的实际发生原则与票据的合法性 具有真实交易的大额发票，尽量以非现金方式支付 注意区分合理的

7、薪金与福利费、劳动保护费 注意不征税收入与免税收入对应的成本费用扣除问题 注意资金成本的扣除问题 注意广告费与业务宣传费的扣除问题,组织与进行涉税风险自查,税收优惠政策自查技巧 企业是否享受有关税收优惠政策（包括各税种） 企业享受税收优惠政策的主要依据，在税收法律法规、税收政策中是否有相应规定 企业符合优惠政策的情况的评估，是否牵强地享受，有关要件是否具备？如果稽查是否有应对方案 企业享受税收优惠政策是否曾履行审批或备案手续？税务机关的态度是否积极,组织与进行涉税风险自查,建筑业、房地产业自查技巧 建筑业、房地产业营业税缴纳情况 是否有合作建房行为 是否有对外捐赠不动产视同销售行为 房地产业以

8、预售收入直接征税，是否有推迟收入确认问题 价外费用的处理是否规范 建筑业混合销售的税务处理是否规范 建筑业是否存在不同营业税税率项目，是否分开核算 建筑业跨期工程项目的营业收入是如何确认的,组织与进行涉税风险自查,建筑业、房地产业自查技巧 建筑业、房地产业企业所得税缴纳情况 建筑业跨期工程项目的营业收入、工程建造成本是如何确认的？税务机关是否认可 建筑企业从甲方取得的各种收入和对工程项目造价调整及纳税的情况 建筑企业及其项目部执行汇总纳税政策情况（国税函2010156号） 房地产企业预售收入是否计入预计利润 房地产企业可售面积单位计税成本的结转情况 各类支出费用数额在不同核算项目结转情况？如公

9、建配套支出、前期费用的分摊、人防工程成本的处理等？其成本结转是否有不合规之处,组织与进行涉税风险自查,建筑业、房地产业自查技巧 建筑业、房地产业企业所得税缴纳情况 房地产企业利息支出是否规范？关联企业之间借款问题是否超出债资比例的限制 房地产企业借款渠道不规范的，其利息支出处理是否合乎税法规定 合作建房的所得税处理是否符合国税发200931号文件有关规定 房地产、建筑企业成本项目是否真实？有无不规范的交易滥挤成本问题 重点关注房地产业土地增值税,组织与进行涉税风险自查,交通物流企业自查技巧 检查营业税纳税情况 除交通运输业务外，是否有其他营业税税目，是否分开核算 是否有联运业务，其营业额是否多

10、征了营业税，需申请退税 是否有转让、出租运营线路问题，应按“服务业租赁”缴纳营业税 物流企业是否同时具有仓储业务，应按“服务业”缴纳营业税,组织与进行涉税风险自查,生产制造企业自查技巧 此前各种自查重点项目，适用于制造业企业 检查会计与税法不一致收入、支出项目的纳税调整情况 视同销售业务的处理 对外投资、借款等行为的规范性 享受优惠政策情况,组织与进行涉税风险自查,石油化工企业自查技巧 关联交易定价问题是否符合独立交易原则，对内供应价格与外销价格差异是否较大 库存、管道存油的正常油耗与损失数额，是否在合理范围内，企业因管理不善造成损失的，应作增值税进项税金转出 固定资产折旧问题。资产种类多、项

11、目繁杂，难以盘点，其核算是否规范，有关票据的合规性，是否区分正常修理与大修理支出 支付运费的所得税扣除，以及运费抵扣增值税情况，是否按规定期限进行增值税发票认证,组织与进行涉税风险自查,石油化工企业自查技巧 各所属子公司之间交易是否规范，如借款、资金往来、产品供应、委托销售或代销行为？是否存在相互担保、三角债相互抵顶等行为 享受优惠政策情况 所属企业主辅分离安置下岗失业人员有关税收优惠政策 购置环境保护、节能减排、安全生产设备的所得税抵免政策 有无技术专利权转让享受优惠问题 内部企业有无符合高新技术企业标准 从事新产品、新工艺、新技术研发费用的加计扣除问题,主体：税务机关 对象：纳税人、扣缴义

12、务人 依据：税收法律、法规、规章和规范性文件 目的：通过发现纳税申报行为中的异常，纠正和处理执行税法的偏差，加强税收管理，提升税务机关征管效能和服务层次,纳税评估的构成要素,纳税评估的基本流程,信息采集,确定评估对象,评估分析,约谈举证,实地核查,评估处理,未发现疑点问题、疑点问题可以消除的，直接填制纳税评估认定结论书,疑点问题被查清、证据确凿但不涉嫌偷骗税的，填发限期改正通知书或申报（缴款）错误更正通知书，责成纳税人按规定补缴税款及滞纳金，并填制纳税评估认定结论书,纳税人不按规定纠正疑点问题或补缴税款、经约谈举证疑点问题属实并涉嫌偷骗税、经实地核查仍不能排除疑点问题涉嫌偷骗税的，填制纳税评估

13、认定结论书和纳税评估案源移送建议书由征管部门统一移送稽查部门依法查处,未发现疑点问题，或疑点问题事实清楚、证据确凿的,疑点问题可以消除，或疑点问题被查清、证据确凿的,纳税评估的工作方法,指标体系 指标的设定和分析方法 预警值的测算方法,强化管理、优化服务 分类实施、因地制宜 人机结合、简便易行,纳税评估的原则,全面评估风险评估 全员评估专业评估 重取证、补税重案头分析 逐户评估户评与行业评相结合 单一指标评估指标体系评估 单向评估双向互动评估 自我评估交叉评估,纳税评估的发展,专人情报分析 专业评估队伍 专用评估平台 专项评估实施,选案的方法,“疑点分析专家系统”法,宏观税负分析法,点线面梯级

14、分析法,增值税业务常见问题及主要检查方法,纳税义务人常见问题及检查方法 征税范围常见问题及检查方法 税率常见问题及检查方法 销项税额常见问题及检查方法 进项税额常见问题及检查方法 抵扣凭证常见问题及检查方法 减免税方面常见问题及检查方法,纳税义务人常见问题及检查方法,在中国境内销售或者进口货物 在中国境内提供加工、修理修配劳务,视同销售货物行为的征税规定,将货物交付他人代销 纳税义务发生时间 计税销售额 销售代销货物 计税销售额 收取的手续费，属于兼营收入 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外,视同销售货物行为的征税规

15、定,将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人,视同销售货物行为的征税规定,共同点： 均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面成本 涉及购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣 不同点：购买的货物用途不同，处理也不同 购买的货物：用于投资、分配、赠送视同销售计算销项税 购买的货物：用于非应税项目、集体福利和个人消费-不得抵扣进项税,混合销售与兼营行为,注意：根据新条例，兼营

16、行为不再存在一并征收增值税的情况，要注意进项税的抵扣和转出问题。,税率常见问题及检查方法,基本税率：纳税人销售或者进口货物税率为17%；提供加工、修理修配劳务税率为17% 低税率：纳税人销售或者进口列举货物 零税率：出口货物 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率,税率常见问题及检查方法,13%低税率货物 植物类 粮食：含切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品，不含以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉 蔬菜：不含各种蔬菜罐头 茶叶：不含精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料 药用植物

17、：不含中成药 动物类 水产品：不含熟制的水产品和各类水产品罐头 畜牧产品：不含各种肉类罐头、肉类熟制品、蛋类的罐头、用鲜奶加工的各种奶制品,税率常见问题及检查方法,13%低税率货物 食用植物油 自来水：农业灌溉用水、引水工程输送的水等不征收增值税 暖气、热水：含利用工业余热生产、回收的暖气、热气和热水 冷气 煤气 石油液化气 天然气，包括气田天然气、油田天然气、煤矿天然气和其他天然气 沼气，范围包括：天然沼气和人工生产的沼气 居民用煤炭制品，指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭,税率常见问题及检查方法,13%低税率货物 图书、报纸、杂志 饲料，不含直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂 化肥 农药，不含用

18、于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香、清毒剂等） 农膜 农机：不含以农副产品为原料加工工业产品的机械、农用汽车、机动渔船、森林砍伐机械、集材机械、农机零部件 食用盐 音像制品 电子出版物 二甲醚,增值税征收率,小规模纳税人征收率的规定 小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。只能够开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税 一般纳税人按照简易办法征收增值税的征收率规定 依6%征收率征收增值税 自来水：对属于一般纳税人的自来水公司销售

19、自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款 依4%征收率征收增值税 （1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）； （2）典当业销售死当物品； （3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品,销项税额常见问题及检查方法,销项税额常见问题及检查方法,销售额包括： 销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款 向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。例如：违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费 消费税税金 销售额不包括： 受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代

20、缴的消费税 同时符合以下两个条件的代垫运费。承运部门的运费发票开具给购买方，并且由纳税人将该项发票转交给购买方 符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费,销项税额常见问题及检查方法,含税销售额的换算 混合销售的销售额：为货物销售额和非应税劳务销售合计；其中非应税劳务的营业额应视为含税销售收入 价款和价税合并收取的销售额 价税合计金额 商业企业零售价 普通发票上注明的销售额 价外费用视为含税收入 逾期包装物押金,销项税额常见问题及检查方法,核定销售额的情况 8种视同销售中无价款结算的

21、售价明显偏低且无正当理由或无销售额的 核定销售额的方法 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定 用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额组成计税价格成本（1成本利润率）消费税税额 成本（1成本利润率）（1消费税税率）,销项税额常见问题及检查方法,特殊销售 以折扣方式销售货物 折扣销售（商业折扣） 销售折扣（现金折扣） 销售折让 案例：某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣，购买方如期付款。 计税

22、销售额2070%1000（113%）12389.38（元） 销项税额12389.3813%1610.62（元）,销项税额常见问题及检查方法,特殊销售 以旧换新销售货物：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额 还本销售：不得从销售额中减除还本支出 以物易物 包装物押金计税问题 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，时间在1年内，又未过期的，不并入销售额征税 收取的包装物押金，逾期（超过12个月）无论是否退还均并入销售额征税 酒类产品包装物押金：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均

23、应并入当期销售额征税,进项税额常见问题及检查方法,进项税额常见问题及检查方法,抵扣凭证常见问题及检查方法,防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额的抵扣时限：认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额 从海关取得的专用缴款书 运费发票,减免税方面常见问题及检查方法,免税、即征即退100%、即征即退50%、先征后退、起征点 2.按每日（次）计征时：销售额150200元 数控机床产品等增值税先征后退政策（数控机床50%，锻压企业35%，铸造企业35%，模具企业50%，以上为先征后退）,减免税方面常见问题及检查方法,某软件开发企业2010年3月销售自

24、行开发生产的软件产品取得销售额68000元，已开具增值税专用发票；本月购进材料取得增值税专用发票注明的增值税为1346元；支付运费300元，取得的国有运输企业开具的运费发票上列示：运输费用200元，保管费60元，押运费40元。该企业上述业务实际应负担的增值税为多少元 应纳税额6800017%13462007%10200（元） 实际税负102006800015%，实际税负超过3%的部分实行即征即退 实际应负担税额680003%2040（元）,营业税业务常见问题及主要检查方法,纳税人常见问题及检查方法 征税范围和税率常见问题及检查方法 计税营业额常见问题及检查方法 其他项目常见问题及检查方法,营业

25、税纳税人与扣缴义务人的基本规定,营业税的纳税人：是指依据法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人 单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不是营业税纳税人 依法不需要办理税务登记的内设机构，不是营业税的纳税人 扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人 非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴

26、义务人,营业税征税范围的基本规定,营业税征税范围：是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产 “境内”的含义 提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内 所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内 所转让或者出租土地使用权的土地在境内 所销售或者出租的不动产在境内,营业税征税范围的基本规定,应税行为的含义：指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权的行为。所谓“有偿”，是指取得货币、货物或其他经济利益。同时，单位和个人发生下列情形之一的，视同发生应税行为：（1）单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送给个人；（2）单位或个人自己新建建筑物

27、所发生的自建建筑物销售行为；（3）财政部、税务总局规定的其他情形 单位和个人提供的垃圾处置劳务目前未纳入营业税范围，对其处置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税 对房地产主营部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税 以发行基金方式募集资金不属于营业税的征税范围，不征收营业税,计税营业额常见问题及检查方法,营业税的计税依据即营业额，它是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（如手续费、服务费、基金等） 税额扣减：营业税纳税人购置税控收款机，可从当期应纳营业税税额中抵免负担的增值税 联运业务：纳税人将承揽的运

28、输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额 代开发票业务：代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用,计税营业额常见问题及检查方法,对中国境内单位或个人在中国境外提供建筑劳务，暂免征收营业税 纳税人自建不动产纳税处理 自建自用的房屋不纳营业税 纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税 纳税人将自建房屋对外赠送，视同销售,其他项目常见问题及检查方法,其他项目常见问题及检查方法,娱乐业是指为娱乐活动提

29、供场所和服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食及其他服务也按照娱乐业征税。包括：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台（桌）球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧 对中国境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的娱乐业劳务，不征收营业税 广告的播映属于“服务业广告业”征税范围 服务业，指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。征税范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业,企业所得税业务常见问题及主要检查方法,收入项目常见问题及检查方法 扣除项目常见问题及检查方法 资产处理常见问题及检查方法 税收优惠常见问题及检查方法 所得额常见问题及检查方法 应纳税

30、额常见问题及检查方法,收入项目常见问题及检查方法,一般收入的确认 销售货物收入； 劳务收入； 转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入；企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额 股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资入股分得的股息、红利收入；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投

31、资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础,收入项目常见问题及检查方法,一般收入的确认 利息收入：包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入 租金收入；企业提供固定资产、包装物或其他有形资产的使用权取得的收入。按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 特许权使用费收入：提供或者转让无形资产的使用权而取得的收入 接受捐赠收入 企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得 企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的

32、入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费 其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等,收入项目常见问题及检查方法,某企业2010年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元 会计“固定资产”=100.893%10.74（万元） 增值税进项税额=1.7+0.87%1.76（万元） 应纳税

33、所得额=101.711.7（万元） 应纳所得税11.725%2.93（万元）,收入项目常见问题及检查方法,收入项目常见问题及检查方法,收入项目常见问题及检查方法,收入项目常见问题及检查方法,扣除项目常见问题及检查方法,成本：指生产经营成本 费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用） 销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。 管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。 财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。 税金：指销售税金及附加 六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、

34、土地增值税、出口关税及教育费附加； 企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除 增值税为价外税，不包含在收入中，应纳税所得额计算时不得扣除。,扣除项目常见问题及检查方法,损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失 包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。 扣除的其他支出：指除成本、费用、税金、损失外

35、，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。,扣除项目常见问题及检查方法,业务招待费：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 计提依据范围：当年销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等。 必须计算2个标准,扣除项目常见问题及检查方法,扣除项目常见问题及检查方法,某企业，实际支付工资总额300万元（其中残疾人员工资50万元），发生职工福利费支出45万元，职工工会经费6万元、职工教育经费7万元，为职工支付商业保险费20万元 福利费扣除限额=30014%=

36、42（万元），纳税调整=45-42=3（万元）。 工会经费扣除限额=3002%=6（万元），据实扣除。职工教育经费=3002.5%=7.5（万元），据实扣除。支付商业保险费，不得扣除。 合计纳税调整=3+20=23（万元）,扣除项目常见问题及检查方法,向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 企业所得税税款； 税收滞纳金； 罚金、罚款和被没收财物的损失； 不符合规定的捐赠支出； 赞助支出； 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 未经核定的准备金支出； 与取得收入无关的其他支出。,扣除项目常见问题及检查方法,扣

37、除项目常见问题及检查方法,资产处理常见问题及检查方法,资产的计税基础 纳入税务处理范围的资产，均以历史成本为计税基础。 各项资产持有期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 固定资产计税基础 外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础 自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础； 融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租入在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租入在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；

38、 盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础； 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础； 改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。,资产处理常见问题及检查方法,固定资产折旧的范围：在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除： 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； 以经营租赁方式租入的固定资产； 以融资租赁方式租出的固定资产； 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； 与经营活动无关的固定资

39、产； 单独估价作为固定资产入账的土地； 其他不得计算折旧扣除的固定资产。 固定资产折旧的计提方法 依据：从投入使用的次月起计提折旧，停止使用的从次月停止计提折旧。 折旧方法：原则上用直线法,资产处理常见问题及检查方法,企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销（年限不得低于3年），准予扣除： 已足额提取折旧的固定资产的改建支出； 租入固定资产的改建支出： 固定资产的大修理支出； 其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。 存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。除国务院财政、税务

40、主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。,税收优惠常见问题及检查方法,企业从事下列项目的所得，免征企业所得税 蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植 农作物新品种的选育 中药材的种植 林木的培育和种植 牲畜、家禽的饲养 林产品的采集 灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目 远洋捕捞 公司+农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业 企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税 花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植 海水养殖、内陆养殖,税

41、收优惠常见问题及检查方法,从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半 符合条件的技术转让所得：居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税 国家需要重点扶持的 高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税 经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业过渡性税收优惠：对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称新设高

42、新技术企业），在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，两免三减半（按照 25%的法定税率减半征收企业所得税） 加计扣除优惠 创投企业优惠：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣,税收优惠常见问题及检查方法,加速折旧优惠 减计收入优惠减计10%：企业综合利用资源，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额 税额抵免优惠部分投资额抵税额：企业购置并实际使用规定的环境保

43、护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的l0%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免,所得额常见问题及检查方法,所得额常见问题及检查方法,应纳税额常见问题及检查方法,应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额 某企业2008年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得

44、额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了l0万元和9万元的企业所得税 要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额,应纳税额常见问题及检查方法,（1）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额 应纳税额（1005030）25%45万元 （2）A、B两国的扣除限额 A国扣除限额4550（1005030）12.5万元；或者5025%12.5万元 B国扣除限额4530（1005030）7.5万元；或者3025%7.5万元 在A国缴纳的所得税为l0万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除 在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限

45、额的部分1.5万元当年不能扣除 （3）汇总时在我国应缴纳的所得税45107.527.5（万元）,个人所得税业务常见问题及主要检查方法,纳税人常见问题及检查方法 扣缴义务人常见问题及检查方法 征税范围常见问题及检查方法 计税收入常见问题及检查方法 免税收入常见问题及检查方法 特殊计税方法的检查,纳税人常见问题及检查方法,住所标准习惯性住所：“因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人” 居住时间标准：一个纳税年度内在中国境内住满365日，即以居住满1年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90

46、日的，不扣减日数，连续计算,纳税人常见问题及检查方法,纳税人常见问题及检查方法,纳税人常见问题及检查方法,对无住所个人居住时间规定 判定纳税义务及计算在中国境内居住的天数：个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数 对个人入、离境当日及计算在中国境内实际工作期间：对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算其在华实际工作天数,扣缴义务人常见问题及检查方法,除“个体工商户的生产、经营所得”税目外，支付单位均有代扣代缴义务,征税范围常见问题及检查方法,工资、薪金所得：指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或

47、者受雇有关的其他所得 不予征税项目 独生子女补贴 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴 托儿补助费 差旅费津贴、误餐补助,计税收入常见问题及检查方法,免税收入常见问题及检查方法,免税项目个人所得税法规定 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金 国债和国家发行的金融债券利息 按照国家统一规定发给的补贴、津贴。是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴 福利费、抚恤金、救济金 保险赔款 军人的转业安置费、复员费 按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。离退休人员按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于个人所得税法规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费，应按“工资、薪金所得”应税项目的规定缴纳个人所得税 依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得 中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得 经国务院财政部门批准免税的所得,免税收入常见问题及检查方法,减税项目 残疾、孤老人员和烈属