2012税务处理与会计核算差异分析及相关政策解读.ppt

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1、2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,1,税务处理与会计核算差异分析 及相关政策解读,郭勤柱,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,2,解读 内 容,一、企业所得税法立法的指导思想 二、企业所得税法立法的基本原则 三、企业所得税法的五个统一及理解 四、企业所得税法与相关法律、法规、制度的关系,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,3,解读 内 容,五、企业所得税法的整体架构 六、企业所得税法的具体内容 七、课税对象应纳税所得税额的确定(税务处理与会计核算差异分析) 八、企业所得税优惠政策,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,4,解读 内 容,九

2、、征收管理 十、过渡性优惠政策 十一、新旧法比较 十二、企业所得税年度纳税申报表,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,5,企业所得税法 立法的指导思想,第一部分,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,6,按照科学发展观和完善社会主义市场经济 体制的总体要求 遵照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则 借鉴国际经验，建立统一适用的科学、规范的企业所得税制度，为企业创造公平的税收环境,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,7,以道御术 内圣外王 志于道 据于德 依于仁 游于艺,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,8,企业所得税法的基本原

3、则,第二部分,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,9,六大基本原则,一、公平税负原则 二、科学发展原则 三、调控经济原则 四、国际贯例原则 五、理顺分配原则 六、便于征管原则,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,10,税收立法的五大原则,一、从实际出发的原则 二、公平原则 三、民主决策的原则 四、原则性与灵活性相结合的原则 五、法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,11,税收执法权,一、税款征收权 二、税务检查权 三、税务稽查权 四、税务行政复议裁决权 五、其他税收执法权税务行政处罚权,2019/7/4,辽宁

4、省国家税务局 所得税管理处,12,企业所得税法 的五个统一及理解,第三部分,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,13,五个统一,统一内、外资企业所得税法 统一并降低税率 统一税前扣除项目 统一企业所得税优惠政策 统一征收管理,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,14,第四部分,企业所得税法 与相关法律、法规、制度的关系,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,15,一、企业所得税法与会计准则的关系,三个基于： 收入：基于会计的资产负债观 扣除：基于会计的成本、费用补偿理论 应纳税所得额：基于会计利润 年度纳税申报表:会计利润+(-)纳税调整,2019/7/

5、4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,16,二、企业所得税法与财务制度的关系,企业财务制度健全是所得税管理的基础 财务管理会大降低所得税成本（征纳成本） 财务制度也是本着维护国家及其它各方 （包括投资者、经营者、债权人、职工、 上下游客户等）合法权益,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,17,三、企业所得税法与市场主体法律的关系,税法的调整对象是特殊的税收关系 税收关系不仅由单行税法所调整 同时被其他法律所调整 特殊法优于一般法 一般法补救特殊法 以上三个关系的遵循与反遵循,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,18,第五部分,企业所得税法的整体架构,2019/7/4,

6、辽宁省国家税务局 所得税管理处,19,整体架构,税法8章60条 条例8章133条 以应纳税所得税额的确定为中心 对纳税人、课税对象、税率、纳税地点、纳税期限、纳税环节、纳税期限、减税免税等税收要素以及纳税方式做了明确的规定,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,20,税收要素的法律特点,税法是实体性规范与程序性规范的统一 实体性权利和义务是核心内容 但征纳双方不能随意实现实体性权利和义务 必须按照税法规定的程序进行,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,21,第六部分,企业所得税法的具体内容,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,22,一、纳税人,新税法规定

7、了以法人为企业所得税的纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人 即：除个人独资企业和合伙企业以外的企业、 事业单位、社会团体以及其它取得收入的组织均为企业所得税的纳税义务人 注：合伙企业以每个合伙人为纳税人，合伙企业中合伙人为法人和其他组织的缴企业所得税（财税2008159号）,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,23,二个概念,居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内的企业，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机

8、构、场所，但有来源于中国境内所得的企业,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,24,实际管理机构：,是指对企业生产经营、人员、财务、财产 实施实质性等全面管理和控制的机构,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,25,机构、场所：,指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所 包括：管理、营业、办事等机构； 农场、工厂、开采自然资源的场所； 提供劳务的场所； 从事建筑、安装、装配、修理、勘探等 工程作业的场所； 其它从事生产经营活动的机构、场所,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,26,二、课税对象,即：应纳税所得额 居民企业负有全面（全球）无限纳税义务 即：取

9、得的来源于中国境内、外的所得 非居民企业负有限的纳税义务-仅就境内所得,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,27,非居民企业有限纳税义务,1、在中国境内设立机构、场所的，取得的 来源于中国境内的所得及在境外发生的但与 其所设机构、场所有实际联系的所得（境内、境外） 2、境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的境内所得（仅就境内所得征税且税率为20%并减按10%）,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,28,居民企业划分的重要意义,区分居民企业与非居民企业的目的 就是解决税收管辖权问题 税收管辖权是一国政府在税收管理 方面的

10、主权，是国家主权的重要组成部分,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,29,税收管辖的两个双重标准,新税法为了有效行使我国税收管辖权， 最大限度维护税收利益，按照国际通行做法 选择了地域管辖权和居民管辖权相结合的 双重管辖权标准,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,30,税收管辖的两个双重标准,划分居民企业和非居民企业采用 注册地标准和实际管理机构标准的 双重标准,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,31,一个概念：实际联系,是指非居民企业在中国境内设立的 机构、场所拥有据以取得所得的 股权、债权， 以及拥有、管理、控制据以取得所得的 财产 （即：2权1

11、产取得所得）,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,32,三、税率,比例税率 法定税率：25% 优惠税率： 20%（10%） 15% 10%,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,33,税率的适用,25%适用于一般企业 20%适用于符合条件的小型微利企业 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其 所设机构、场所没有实际联系的境内所得 适用20% （减按10%或小于10%） 15%适用于符合条件的高新技术企业和符合条件的集成电路生产企业（财税20081号文件） 10%适用于符合条件的软件生产企业和集成电路设计企业 （财税20081号文件,

12、2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,34,二个概念：,1、小型微利企业：（条例第92条） （1）工业： 年度应税所得额30万以下 从业人数100人以下 资产3000万元以下 （同时具备）,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,35,二个概念,（2）其它企业： 年度应税所得额30万以下 从业人数80人以下 资产1000万元以下 （同时具备）,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,36,二个概念,2、高新技术企业：（条例第93条、国科发2008172号、705号、国税函2009203号） -核心自主知识产权,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,3

13、7,第七部分:税务处理与会计差异,课税对象 应纳税所得税额的确定,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,38,应纳税所得额的确定,这是法的中心， 也是企业所得税业务的重点和难点 （法第521条共17条、条例第975条 共67条）,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,39,所得税的特点：,个性化VS原则化 复杂化VS系统化 与会计分离化VS与会计联系对比化,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,40,所得范围及所得地的确定,所得范围：（条例第6条） 所得地的确定：（条例第7条） 所得地的确定原则： A 营业（劳务）所得 营业（劳务）活动发生地 B 其它所得

14、所得来源地原则 C 不动产所得 不动产所在地原则,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,41,（一） 应纳税所得额确定的原则,A 总的原则 （税收优先原则或称纳税调整原则 法第21条） 在计算应纳税所得额时， 企业财务、会计处理办法与税收法律、 行政法规的规定不一致的 ， 应当依照税收法律、行政法规的规定计算。,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,42,应纳税所得额确定的原则,B 权责发生制原则 C 例外原则 长期工程、长期劳务合同等,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,43,（二）确定的方法,应纳税所得额的计算公式 即： 应纳税所得额 收入不征税收入免

15、税收入 各项扣除允许弥补的以前年度亏损,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,44,（三）影响应纳税所得额确定的5大因素,收入 扣除 资产的税务处理 亏损弥补 特别纳税调整,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,45,第一因素：收入处理与会计核算的差异分析,基于会计的资产负债观理论 年末净资产年初净资产,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,46,收入总额的概念,企业以货币形式 （现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等） 和非货币形式 (固定资产、生物物资、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权

16、益等公允价值市场价格)从各种来源取得的收入,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,47,其他收入 （主要是企业计入资本公积、营业外收入、递延收益科目的收入）,其他收入,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,48,不征税收入和免税收入,不征税收入的概念及项目（法第7条） 免税收入的概念及项目 （法第26条） 不征税收入和免税收入必须是法律明确 规定，体现了税法的税收要素法定原则和明确原则,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,49,应税收入的确定,收入确定的原则,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,50,收入确定的三大原则,A 一般性（或称基本原

17、则）原则 权责发生制原则 B 法律性原则 C 二个例外原则,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,51,收入确定的三大原则,一是所得实现原则 （如：捐赠收入、收回 已做税务处理的债权等）,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,52,收入确定的三大原则,二是纳税必要资金原则 （如：以公允价值变动计入当期损益的金融 资产会计上按照公允价值变动确认收入， 计入当期损益。税收上暂不确认，变现时 一次性计入应税所得。 财税200780号以及企业重组中资产的处理等）,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,53,收入的确定,时点确定：房地产国税函2010201号(交付手续

18、-入住或实际投入使用) 一般情况按照法律文件规定 实际收到先于法定日按实际 金额确定： 一般情况按照法律文件规定 实际高于法定按实际(包括实际取得的利益) 收入确定的条件：同时满足4个条件（国税函2008875号）,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,54,收入的确定,1、商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2、对已售商品没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 3、收入的金额能够可靠计量； 4、已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 （会计上：5、相关的经济利益很可能流入企业）,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所

19、得税管理处,55,收入的确定,几种特殊销售方式的确定（前提是符合收入确认条件）： 1、托收承付办妥托收手续时 2、预收款方式发出商品时 3、销售商品需安装和检验安装和检验完毕时（安装简单商品发出时） 4、委托代销收到代销清单时,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,56,收入的确定,5.房地产企业的5种销售方式 (1)一次性全额收款实际收到或取得索取价款凭据 (2)分期收款合同或实际 (3)按揭首付实际余额转账日 (4)委托方式 (5)未完工租赁交付承租人之日取得预租价款,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,57,计税收入与会计收入 的基本区别,企业所得税计税收入与会

20、计收入的基本区别 一、分类不同 二、定义范围不同 三、目的不同 四、部分确认原则不同,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,58,具体收入项目的差异,一、不征税收入(补贴收入地方商品储备、软件企业、集成电路设计企业、核电增值税先征后退) 财政拨款纳入预算 政府性基金代政府收取，专项用途 行政事业性收费特定对象收取并纳入预算 收支两条线,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,59,具体收入项目的差异,社保基金（财税2008136号）管理以外的收入 保险保障基金 财税2008151号、200987号具体解释不征税收入县财政以上、5年未用征税政府补助（暂时性差异） 二、免税收

21、入-A 国债利息收入 B 符合条件的投资收益,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,60,具体收入项目的差异,三、视同销售收入 自产货物、劳务和财产用于非货币资产交换等等（条例25条、国税2008828号等规定内容）,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,61,具体收入项目的差异,企业处置资产(国税函2008828号)分两种情况：（一）资产权属改变，视同销售。包括但不限于下列情形：1、用于市场推广或销售；2、用于交际应酬；3、用于职工奖励或福利；4、用于股息分配；5、用于对外捐赠。,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,62,具体收入项目的差异,A、金额的确

22、定：1、企业自制的资产按企业同类同期对外销售价格；2、外购的，按购入时价格。(国税函2010148号-处置不是以销售为目的,而是替代福利等费用支出且购买后在一个纳税年度处置) B、时点的确定：资产权属变更日。,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,63,具体收入项目的差异,（二）资产权属不改变，不视同销售。包括但不限于下列情形：1、将资产用于生产、加工、制造另一产品；2、改变资产形状、结构或性能；3、改变资产用途（自建商品房转为自用或经营）；4、将资产在总机构和分支机构之间转移；5、上述两种或两种以上情形的混合。,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,64,具体收入项目

23、的差异,四、捐赠收入（捐赠资产不公允会计名义金额-税收一定方法确定） 五、劳务收入（国税函2008875号）,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,65,具体收入项目的差异,第一，确认方法：在各个纳税期末（会计上在资产负债表日），提供劳务结果能够可靠估计的，采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 第二，确认步骤：（一）提供劳务结果能够可靠估计的条件（同时满足）：1、收入的金额能够可靠计量；2、交易的完工进度能够可靠地确定；,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,66,具体收入项目的差异,3、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。 （二）确定完工进度的方法：

24、1、已完工作的测量； 2、已提供劳务占劳务总量的比例； 3、发生成本占总成本的比例。,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,67,具体收入项目的差异,（三）劳务收入的确定：劳务收入总额（合同或协议金额）完工进度以前纳税年度累计已确认劳务收入 同样方法结转当期劳务成本 几种特殊劳务收入的确定（前提是满足收入确认条件）：,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,68,具体收入项目的差异,1、安装费安装完工进度。安装是商品销售附带条件的，随商品销售收入确认。 2、宣传媒介收费相关广告和商业行为出现于公众面前时，确认收入。广告制作费，按照广告完工进度。,2019/7/4,辽宁省国

25、家税务局 所得税管理处,69,具体收入项目的差异,3、软件费开发的完工进度。 4、服务费商品售价内可区分的服务费，在服务期间分期确认。 5、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费相关活动发生时,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,70,具体收入项目的差异,6、会员费（1）只取得会籍，其他另行收费的，取得会员费时，确认收入。（2）会员在会员期内不再付费或低于非会员价格销售商品或提供服务的，该会员费在整个受益期内分期确认收入。,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,71,具体收入项目的差异,7、特许权费（1）提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确

26、认收入。（2）提供初使及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,72,具体收入项目的差异,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,73,具体收入项目的差异,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,74,具体收入项目的差异,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,75,具体收入项目的差异,六、国债利息收入（总局2011第36号公告确认时间、未到期收入计算、转让收入、成本确定及成本计算方法等/国税函201079号免税收入对应的成本、费用可扣） 七、价外费用(谁开发票) 八、非营利组织收入省暂定3户,2019/7/4

27、,辽宁省国家税务局 所得税管理处,76,具体收入项目的差异,九、政策性搬迁和处置收入国税函2009118号 十、资源综合利用收入（减按90%） 十一、租金收入租赁期跨年度，承租人一次性付租金，出租人收入可在租赁期内分期均匀计入相关年度。 十二、债务重组收入合同、协议生效时确认,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,77,具体收入项目的差异,十三、股权转让收入协议生效且完成变更手续时确认。扣除取得时发生的成本（计税基础），但不得扣除被投企业股东留存收益中按股权分配额。 十四、在建工程试运行收入 十五、金融企业贷款利息收入（总局2010年第23号公告）-表外息,2019/7/4,辽宁省

28、国家税务局 所得税管理处,78,具体收入项目的差异,十六 企业取得财产(包括各类资产 股权 债权等)转让收入 债务重组收入 捐赠收入 无法偿还的应付款等,不论货币性或非货币性均一次性计入确认收入年度级纳企业所得税.以前分5年结余的一次性计入2010年总局公告2010第19号,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,79,具体收入项目的差异,几种特殊销售情况的差异： 1、售后回购（1）符合收入确认条件：销售和购进分别处理 （2）不符合收入确认条件：如融资，收到款项确认为负债，回购价大于原售价的，差额在回购期确认为利息费用,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,80,具体收入

29、项目的差异,2、以旧换新回收作购进 3、商业折扣折扣后确认收入 4、现金折扣折扣前确认收入，实际发生折扣时作财务费用,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,81,具体收入项目的差异,5、销售折让发生当期冲减当期销售商品收入 6、销售退回发生当期冲减当期销售商品收入 7、买一赠一不属于捐赠，按各项商品的公允价值的比例分摊确认各自销售收入,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,82,具体收入项目的差异,8、融资性售后回租承租人出售资产行为不确认为销售收入；计税基础-按承租人出售前原账面价值；租赁期承租人支付属于融资利息部分可扣除（总局公告2010第13号）-2010.10.

30、1.执行,以前已征退税.,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,83,第二因素：扣除项目与会计核算的差异分析,（1）扣除含义：（法第8条） 实际发生(金融呆账保险未决准备、房地产几项预提除外出包工程未取全额发票每个合同而不总合同金额公共配套未完工未上交政府的费用、提取的环保专项资金)、与收入有关、合理的成本、 费用、税金损失和其它支出，准扣。,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,84,第二因素：扣除的确定,扣除内容：成本(房地产企业成本对象的确定及直接 间接和共同成本的划分)、费用、税金、损失和其它支出 扣除理论：基于会计的成本、费用补偿理论,2019/7/4,辽宁省

31、国家税务局 所得税管理处,85,第二因素：扣除的确定,（2）扣除条件 真实性（首要条件） 合法性有效凭证可汇算时补充提供/预缴时可暂按账面金额 合理性 可控性,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,86,第二因素：扣除的确定,（3）扣除原则5大原则 权责发生制 配比性 确定性 相关性 划分资本性支出和收益性支出,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,87,二个不等式,实际发生不等于实际支付； 应当确认不等于取得发票,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,88,（4）扣除框架（三大规则、四种分类）：,四类扣除项目： 1、无限制扣除 （可称一般扣除规则）项目 （

32、从税法角度讲）、 2、限制性扣除（也可称禁止扣除规则）项目 （额度、比例、期限、性质和内容）、 3、加计扣除（也可称特殊扣除规则）项目 4、不允许扣除项目。,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,89,扣除框架,（5）分类扣除项目的具体内容： A 无限制扣除项目： 按照会计准则及相关法律、制度等 计算的成本、费用、税金和损失 B 限制性扣除项目：,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,90,扣除框架,C 加计扣除项目： a 研发费用 b 盲、聋、哑、肢、智、神等 人员工资 （残疾人保障法规定范围）,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,91,扣除框架,D 不

33、允许扣除项目： 法第10条、第12条及投资期间投资成本、 重复费用、不征税收入形成的费用或折旧 或摊销、居民企业间管理费用（国税发200886号）、内设机构租金、特许权使用费及非银行间支付的利息、商业人身保险费等,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,92,具体的限制性项目：,1、工资薪金（国税函20093号） 内容与会计准则不一致、 股份支付（权益型不准扣、现金型准扣）、 股息推定 2、职工福利费：实发/工资的14% 3、工会经费：拨缴（凭据-2010公告24号） 工资的2% 4、职工教育经费：实发/工资的2.5%/无限期结转,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,9

34、3,具体的限制性项目：,5、“五险一金”： 劳动和社会保障部或省政府标准 6、补充养老和医疗保险： 国务院财政、税务主管部门标准（分别在职工工资总额5%以内。财税200927号）,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,94,具体的限制性项目：,7、业务招待费：（国税函2009202号计算基数含视同销售）、(国税函201079号-从事股权投资业务的企业（包括集团总部、创投企业等），其从被投企业分配的股息、红利及股权转让收入，可作基数。 不高于当年发生额的60% 和当年销售（营业）收入的5 /双标准并取低,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,95,具体的限制性项目：,8、

35、广告费和业务宣传费： 当年销售（营业）收入的15%（化妆品、医药、饮料制造不含酒30%、烟草企业不得扣除。财税200972号） /无限期结转,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,96,具体的限制性项目：,9、公益性捐赠：财税2008160号 当年会计利润的12%；财税200824号捐赠住房廉租-符合条件的公租(财税201088号)；财税201045号资格、县及以上政府及其直属机构和组织部门不需资格认定,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,97,具体的限制性项目：,10、保险费： 财产险和特殊人身险按照 保险法规定标准可扣 /商业人身险不可扣,2019/7/4,辽宁省

36、国家税务局 所得税管理处,98,具体的限制性项目：,11、借款费用： 条例37、38条 关联方利息支出（财税2008121号） 投资者投资未到位，发生的利息不得扣除。国税函2009312号、国税函2009777号向自然人借款 “金融企业同期同类贷款利率说明”总局2011第34号公告,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,99,具体的限制性项目：,12、租赁费： 经营租赁、融资租赁（租赁开始日、租赁期开始日、或有租金、担保余值）-承租方资产计税基础；折旧年限等 13、劳动保护支出： 合理,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,100,具体的限制性项目：,14、汇兑损失：

37、资本化和投资分配 15、提取专项资金： 按照相关法律提取的环境保护、 生态恢复专项资金，可扣。 改变用途，不可扣。,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,101,具体的限制性项目：,16、佣金（手续费）：（财税200929号） 注意（1）支付给企业不得以现金形式。 （2）收取方的合法性并签订合同或协议; （3）按国家有关规定支付; （4）不得计入回扣 提成 返利和进场费 （5）资本化;,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,102,具体的限制性项目：,（6）不得直接冲减服务协议金额; （7）合法真实凭证 计算分配表及相关资料 （8）比例:财险15% 人身险及房地产支付境

38、外10%其它5%; （9）发行权益性证券手续费及佣金不得扣,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,103,具体的限制性项目：,17、保险企业准备金:(财税200948号) 补贴险种（如种植业险）巨灾准备金。财税2009110号 18、中小企业贷款担保机构准备金（财税200962号） 19、金融企业贷款损失准备1%差额提取（财税200964号） 20、证券企业准备金（财税200933号）,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,104,具体的限制性项目：,21、开办费：（国税函200998号/国税函201079号-不得计算为当期的亏损） 22.企业员工服饰费用合理定性的“两

39、个统一”目前无定量标准(总局公告2011第34号),2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,105,第四因素：弥补亏损,（1）税法的亏损概念（条例第10条） 即：收入总额不征税收入免税收入 各项扣除小于零的数额(国税函2010148号-免税、减计收入以及减征、免征所得额的项目不得弥补当期及以前应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额的项目也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补),2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,106,第四因素：弥补亏损,2）弥补亏损的政策规定： A 连续计算，先亏先补 B 境内外不可抵，境外间可抵 C 企业集团取消合并纳税后尚未弥补的亏损分

40、配给单独是亏损的成员企业(总局2010第7号公告),2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,107,第三因素：资产的税务处理与会计差异,计税基础 公允价值,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,108,第三因素：资产的税务处理与会计差异,一、资产的特征： 1、企业过去事项或交易形成； 2、企业拥有或控制； 3、预期给企业带来经济利益。,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,109,资产的税务五大处理与会计差异,二、资产的税务（会计）处理内容： 1、资产的确认（标准） 2、初始计量（计价-计税基础评估增值） 工程款尚未结清未取得全额发票，可暂按合同额计入计税基础

41、，发票取得后，在投入使用后12个月内调整。,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,110,资产的税务五大处理与会计差异,3、后续计量（折旧/摊销） 4、后续支出（修理、改良） 5、处置资产损失（财税200957号、2011年第25号公告)/(国税发200988号、辽国税发201064号、国税函2009772号国税函2010196号电信就收话费单笔小欠1年以上作坏账,同时废止）,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,111,资产的税务五大处理与会计差异,一、1.损失定性分类实际损失和法定损失 2.损失资产分类 A 货币资产：现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各

42、类垫款、企业之间往来款项） B 非货币资产（存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产）,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,112,资产的税务五大处理与会计差异,C 投资资产（债权性、权益性） 二、损失资产扣除年度不得人为提前或迟延 A 实际损失-实际发生且会计上已作损失处理年度 B 法定损失企业向主管税务机关提供证据且会计上已作损失处理年度,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,113,资产的税务五大处理与会计差异,C 以前年度损失1.实际损失-追补至发生当年-期限不超5年-特殊原因经总局批可延长 2.法定损失-应在申报年度扣除 （未扣除损失而多缴税抵下年

43、/先补亏损）,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,114,资产的税务五大处理与会计差异,三、税收管理方式 A 正常损失-企业自行计算（公允价格）-采取清单申报扣除 B 正常损失以外非常损失-采取专项申报扣除 C 无法判别的可采取专项申报,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,115,资产的税务五大处理与会计差异,四、确认证据“证据链”-业务流程 A 特定事项内部证明（会计核算资料、原始凭据、资产盘点表、业务合同、内部鉴定文件或资料、内部核批文件证明、有权人承担法律责任的声明等等）,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,116,资产的税务五大处理与会计差异,

44、B 外部依法出具的具有法律效力的书面文件1、1、公、检、法、司、工商等行政部门 2、专业鉴定部门 3、中介机构 4、相关部门（如：仲裁机构、保险等） 5、其它符合法律条件,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,117,资产的税务五大处理与会计差异,五、其他规定 A 未经申报的损失不得在税前扣除 B 申报不符合要求的要求改正，不改正的不予受理 C 企业应建立核销管理制度，保存证据材料 D 税务机关应建立管理台帐和纳税档案并及时评估和检查,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,118,资产的税务五大处理与会计差异,E 汇总纳税企业 1.各自向当地申报,分支还应上报总机构 2

45、.总机构对分支上报的,以清单申报(税务机关另规定外) 3.总机构将分支所属资产捆绑打包转让发生损失的,由总机构向当地专项申报,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,119,企业重组业务,企业重组-财税200959号、国家税务总局2010第4号公告企业重组业务管理办法（重组日的确定、企业报送资料、相关优惠政策等）国税函2009375号(股权分置改革),2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,120,企业重组业务,企业重组业务中的几个概念 1企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分

46、立等。 2股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式。,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,121,企业重组业务,3非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。 4实质经营性资产，是指企业用于从事生产经营活动、与产生经营收入直接相关的资产，包括经营所用各类资产、企业拥有的商业信息和技术、经营活动产生的应收款项、投资资产等。,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,122,企业重组业务,5控股企业，是指由本

47、企业直接持有股份的企业。 6评估机构，是指具有合法资质的中国资产评估机构。 企业重组形式 1、企业法律形式改变，是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变，但符合其他重组的类型除外。 2、债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。 具体包括：以非货币资产清偿债务、债权转股权、债务清偿额低于债务计税基础,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,123,企业重组业务,3、股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付

48、对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。 4、资产收购，是指一家企业（以下称为受让企业）购买另一家企业（以下称为转让企业）实质经营性资产的交易。受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,124,企业重组业务,5、合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。 6、分立，是指一家企业（以下称为被分立企业）将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业（以下称为分立企业），被分立企

49、业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,125,企业重组业务,企业重组日及重组年度的确定 1债务重组，以债务重组合同或协议生效日为重组日。 2股权收购，以转让协议生效且完成股权变更手续日为重组日。 3资产收购，以转让协议生效且完成资产实际交割日为重组日。,2019/7/4,辽宁省国家税务局 所得税管理处,126,企业重组业务,4企业合并，以合并企业取得被合并企业资产所有权并完成工商登记变更日期为重组日。 5企业分立，以分立企业取得被分立企业资产所有权并完成工商登记变更日期为重组日。 6重组业务完成年度的确定，可以按各当事方适用的会计准则确定，具体参照各当事方经审计的年度财务报告。由于当事方适用的会计准则不同导致