第五企业收益分配的税务筹划.ppt

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1、第5章 企业收益分配的税务筹划,学习目标： 1.掌握对不同企业收益分配方式进行税务筹划的方法 2.理解工资薪金与职工薪酬含义的异同 3.了解企业收益分配的主要途径,5.1 工资薪金税务筹划,在我国，企业负责工资、薪金的发放并且履行代扣代缴个人所得税的义务，企业为员工进行工资薪金筹划的前提条件是不违反税法有关规定、不侵害企业合法利益。,5.1.1 工资薪金与职工薪酬的辨析 职工薪酬是归属于财务会计范畴概念， 指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 工资薪金是归属于税收范畴的概念，指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。,

2、职工薪酬与工资薪金的对比,职工薪酬：是为获得职工提供的服务相关的支出。“职工”范围比较宽泛 。 工资薪金：是与员工任职或者受雇有关的其他支出。“员工”相对范围较窄。,兼职人员、未与企业订立劳动合同的临时人员、未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的董事会成员、监事会成员，在税法中不能作为工资薪金支出的对象看待。,工资薪金与职工薪酬,5.1.2 工资薪金所得计税的法律规定,2011年6月30日第11届全国人民代表大会常务委员会第21 次会议对中华人民共和国个人所得税法作了修改，将工资、薪金所得的扣除费用从每人每月2 000元提高到3 500元。目前，我国的个人工资、薪金所得实行七级超额累进税率（见

3、表5-1）。,5.1.2 工资薪金所得计税的法律规定 表5-1 工资薪金个人所得税速算扣除表,个人所得税计算公式： 工资、薪金所得个人所得税应纳税额 =月应纳税所得额适用税率速算扣除数,费用 扣除 标准,= ,应纳税所得额,收入,费用扣除标准,五险一金,免征额,2007年12月29日中华人民共和国个人所得税法作了修改，将工资、薪金所得的扣除费用从每人每月1600元提高到2 000元。,【例5-1】李某当月取得工资薪金收入9 400元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共1000元，个税扣除基础为3 500元。李某当月应纳税额为多少元？,李某当月应纳税所得额 =9 4

4、001 0003 500=4 900元 当月应缴纳个人所得税税额 =4 90020%555=425元,工资薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 其中年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资薪金所得课税。津贴、补贴则有例外。 个人取得的应纳税所得包括现金、实物和有价证券。,免税项目,省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； 按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深

5、院士津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；,按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费； 达到离休、退休年龄但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者)，其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同离休、退休工资免征个人所得税； 企业或个人按国家和地方政府规定比例提取并向指定机构实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金。,企业可作为经营性费用且免交个人所得税的福利支出，具体包括：,福利费、抚恤金、救济金； 误餐补贴； 企业和个人按规定比例交纳的住房公积金、社

6、会保险。,税法规定的部分福利支出必须缴纳个人所得税，具体包括：,企业从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助； 企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费； 以误餐补助名义发放的补贴、津贴。,5.1.3 工资薪金所得的税务筹划,1）边际税率筹划法,8万元 45% 1500元 3% 应纳税 税率 所得额,收入越高，适用的税率越高，税收负担也越重。在每一级的边缘地带，收入可能只相差一元，但是所承担的个人所得税的税收负担就会相差很大。 在遵守税法规定的前提下，纳税人应当平衡各月收入，尽量使每月工资接近或降到允许扣除额以下以适用低档税率，减轻税负。,【例5-2】A企业为季节性生产企业

7、，该企业职工实行计件工资，其一年中只有四个月生产。在这期间职工平均工资为每月5 000元，准予扣除的月费用标准为3 500元，请为该企业的职工工资进行税务筹划。,（1）若按其企业实际情况，则在生产四个月中，企业每位职工每月应缴个人所得税为45元(5 0003 500)3%。 四个月每人应纳个人所得税共计180元。 （2）若企业将每名职工年工资20 000元 (5 0004)平均分摊到各月，即在不生产月份照发工资每月1 667元(2000012)，则该企业职工工资收入达不到免征额。 年应纳税总额为0。,2）工资薪金中奖金的税务筹划,作为一个月工资薪金 不再扣减费用 取得奖金当月工资薪金不足350

8、0元 减去“当月工资与3500元的差额”,奖金,应纳税所得额,税率和速算扣除数： 按奖金先减去差额， 再除以12后的商数来确定,应纳税额,【例5-3】企业员工A某年12月份基本工资为2 700元，年终奖金为18 000元。计算12月份该员工的应纳税额。,（1）基本工资2 700元，不足3 500扣除基数，应纳个人所得税额为0； （2）基本工资与扣除基数差额800元（3 5002 700），年终奖金18 000元，（18 000800）12=1433.3，适用税率3%，当月应纳个人所得税额=（18 000800）3%=516元。,【例5-4】假设某单位员工第一年终奖金为54 000元，第二年终奖

9、为55 000元，该单位员工当月工薪所得高于3 500元扣除限额，该员工这两年的税后净收入是多少？,（1）第一年终奖应缴个人所得税 因为“5400012=4 500（元）”，其适用的税率为10%，应纳税额= 54 00010%105=5 295（元） 第一年税后净收入 =54 0005 295 =48 705（元）,（2）第二年终奖应缴个人所得税 因为“55 00012=4 483.3（元）”，其适用的税率为20%，应纳税额= 55 00020%555=10 445（元） 第二年税后净收入 =55 00010 445=44 555（元）,3）月度工资与年终奖金的分割筹划,企业 员工,年终奖金,

10、季度奖金,月度工资,都属于企业成本费用， 是否清楚划分 对企业所得税 影响不大,企业的工资、 奖金发放多少， 怎样发放， 以什么样的 名义发放， 员工的税后收入 都不尽相同,【例5-6】某位员工年薪90 000元，月工资7 500元,基础扣除额为35 00元。如何使得税后收入最大？有以下几个方案供选择，哪一个方案最优？,每月工资7 500元，全年总计90 000元。 月应纳个人所得税额 =（7 5003 500）10%105=295元 全年应纳税额=29512=3 540元 全年税后收入=90 0003 540=86 460元,A方案,每月工资2 000元，其余66 000元为全年一次奖金。

11、月工资2 000，应纳个人所得税额为0。 年终应纳个人所得税额 =66 00020%555=12 645元， 全年税后收入77 355元。,B方案,每月工资5 500元，其余24 000元为全年一次奖金。 月应纳个人所得税额=（5 5003 500）10%105=95元 全年月度应纳个人所得税总额为=9512=1 140元 年终应纳个人所得税额=24 00010%105=2 295元 全年合计应纳个人所得税额=2 2951 140 =3 435元 全年税后收入=90 0003 435=86 565元 C方案税后收入最大,C方案,设计节税方案的基本思路是：,第一步：保证月工资大于或等于3 500

12、元，为的是充分使用3 500元的抵扣额 。 第二步：选择临界年终奖金，如18 000，54 000 等 第三步：使得全年一次性奖金适用的税率低于或等于月工资适用的最高税率。 满足上述步骤之后再可选择薪酬方案中进行选择，达到员工税后收入最大的目标。,从税务筹划角度来讲，企业应当应慎重发放季度奖或者半年奖金。 税法规定，季度奖或者半年奖一律与当月工资、薪金收入合并缴纳个人所得税，会提高当月纳税基数，增加税负。 当然，季度奖或半年奖在员工激励方面效果还是很明显的，企业根据自身情况安排，不可只考虑税务因素。,4）工资薪金转企业费用化处理,收入费用化是工资薪金税务筹划的手段之一 。 保障员工的福利 提高

13、公司的形象与员工凝聚力,部分工资薪金,企业费用,转化为,【例5-7】员工甲是公司从外省引进的高级专业技术人才。甲每月工资为6 000元，甲每月固定支出为交通费用2000 元，准许扣除基数为3 500元。请为员工甲进行税务筹划。,月应缴纳个人所得税额 =（6 0003 500）10%105=145元 全年应纳个人所得税总额为1 740元（14512）。,筹划前,公司采用报销方式为员工甲缴纳交通费用，并将工资下调至4 000元。月应缴纳个人所得税额 =（4 0003 500）3%=15元 全年合计应纳个人所得税额为180元 筹划后员工甲全年少交个人所得税1 560元。对企业来讲，只是费用支出项目的

14、变化，并没减少税前扣除额，企业亦没有利益损失。,筹划后,6.2 劳务报酬税务筹划,6.2.1 劳务报酬计税的法律规定 劳务报酬所得是指个人独立从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。,劳务报酬实行按次纳税，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月之内取得的收入为一次。 应纳税所得额的确定： （1）每次收入不超过4000元的，减去费用800元；超过4 000元的，减去20%的费用，其余额为应纳税

15、所得额。,（2）对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收：应纳税所得额超过20 000元至50 000元的部分，按应纳税额加征五成；应纳税所得额超过50 000元的部分按应纳税额加征十成。,劳务报酬计算个人所得税速算扣除表,6.2.2 劳务报酬税务筹划的思路,1）劳务报酬与工资薪金的相互转化,工资薪金与劳务报酬的比较,【例5-8】李某在某月从所在单位获得工资类收入800元。由于单位工资太低，李某在同一月份为A企业提供技术服务，当月报酬为3 400元。从节税的角度看，李某是否应该与A企业建立固定的雇佣关系？,如果李某与A企业没有固定的雇佣关系 工资薪金所得应纳税额=0 劳务报酬应纳税所得额

16、=(3 400800)20%=520元 应纳税额合计为520元。,如果李某与A企业有固定的雇佣关系 当月应纳税所得额=(3 400 8003 500)3%=21元 若采用方案2，则李某当月可,方案1,方案2,节税499元,【例5-10】张先生某月从公司获得工资、薪金收入共4万元。该月张先生还获得某设计院的劳务报酬收入40 000元。请为张先生进行税务筹划。,不同类型的所得分类计算应纳税额： 工资薪金所得应纳税额= (40 0003 500)30%2 755= 8 195元 劳务报酬所得应纳税额= 40 000(120%)30%2 000= 7 600元 合计应纳税额 = 15 795元。,方案

17、1,如果将工资、薪金所得转化为劳务报 酬所得纳税， 应纳税额为 = (40 00040 000) (120%)40%7 000 =18 600元,方案2,2）避免劳务报酬“一次畸高收入”加成征税 【例6-11】李某当年3月5月按照合同应取得同一项目劳务收入60 000元。请为李某进行税务筹划。,李某5月底将60 000元收入一次领取。 税法规定如果一次收入超过200 00元, 20 000元至50 000元的部分加征五成的应纳税额。 应缴纳个人所得税= 60 000（120%）30%2 000 =12 400元,方案1,李某分3个月领取报酬，每月领取20 000元。 3个月合计应缴纳个人所得税

18、=20 000（120%)20%3 = 9 600元 方案2比方案1节税2 800元。,方案2,【例5-12】李某为一公司提供设计、装修业务共取得10 000元劳务收入。请为李某进行税务筹划。,按10 000元劳务报酬纳税 应纳税额 =10 000(120%)20% =l 600元,方案1,按设计收入3 000元，装修收入7 000元纳税 设计应纳税额=(3 000800)20%=440元 装修应纳税额 =7 000(1- 20%)20%=1 120元 应纳税额合计=4401 120=1 560元,方案2,将方案二中7 000元装修收入分成两月取得，并分别申报纳税。 设计应纳税额=(3 000

19、800)20%=440元 装修应纳税额 =(3 500800)20%2=1 080元 合计应纳税额=4401 080=1 520元 方案3最节税,方案3,6.3 股息、红利税务筹划,企业所得税 个人所得税 投资者从上市公司 取得的股息红利所 得，暂减按50%计 入个人应纳税所得额,股息、红利 （双重征税）,独立课征制,归并课征制,6.3.1 企业股利分配税务筹划,1）资本公积转增资本,应首先使用资本公积转增资本（不征收个税），避免使用盈余公积或未分配利润转增资本。 不得擅自扩大可以享受优惠的资本公积金范围，否则合法的筹划方案会被税务机关界定为偷税行为。 纳税人需要对应税项目和免税项目分开核算，

20、否则不予免税，即公司对股票溢价发行收入所形成的资本公积金（其他资本公积金分配至个人，不免税）应单独核算。,2）股利分配数额和时间的筹划,如果投资方适用的所得税率高于被投资方企业，股东就分回的税后利润要补缴所得税。 被投资方就可以结合投资方的实际情况来确定合理的股利支付额，使投资者获得更多的税后净收益。,前提,思路,【例5-13】公司第一年发生一笔巨额亏损，虽然后几年均有盈利，但到第五年末，公司用自营业务利润弥补后，累计还有100万元的亏损额。第五、第六年，公司从其联营方公司分回的股利额均为60万元。公司适用25的所得税税率，公司适用15的所得税税率，且不处于法定减免税期间。,如果投资方企业发生

21、亏损，其分回的税后利润可直接用于弥补亏损。则该公司第五年的年末反映的未弥补亏损额应为40万元（第五年分红补亏后）。 由于税法规定的亏损弥补期限不能超过年，因此，这笔尚未完全弥补的亏损额只能用企业以后年度的自营税后利润弥补。该公司如何进行税务筹划？,公司第六年分回的股利额要补缴企业所得税 =600 000（15）（2515）70 588.24元 企业分得的投资收益总额 =600 000600 00070 588.24 =1 129 411.76元,筹划前,提前筹划方案： 假设公司在其他条件允许的情况下，可以把第五年度的股利分配额定为1 000 000元，将第六年度支付的股利额调低为200 000

22、元。那么，公司第五年分回的税后利润弥补亏损后的数额为零，故无须补缴企业所得税。,筹划后,第六年，对其分回的税后利润应补缴企业所得税： 200 000（15）（2515）23 529.41元 企业分得的投资收益总额 =1 000 000200 00023 529.41 =1 176 470.59元 两者相比，提前筹划方案可节省税金47 058.83元。,6.3.2 个人取得的股息、红利税务筹划,税法规定基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂免征收企业所得税。 对个人投资者申购和赎回基金单位取得的差价收入，在对个人买卖股票的差价收入未恢复征收个人所得税以前，暂不征收个人所得税。 投资者(包

23、括个人和机构投资者)从基金分配中取得的收入，暂不征收个人所得税和企业所得税。,个人 股息红利,工资薪金 所得,筹划思路,【例5-14】某有限责任公司由甲、乙、丙三个自然人投资组建，投资比例各占1/3。甲、乙、丙三人各月的工资均为2 000元，年底每人应分股利24 000元。请作相应的筹划方案（不考虑社会保险）。,由于甲、乙、丙三人的月工资没有超过费用扣除标准2 000元，故不需要缴纳个人所得税。 股息红利每人应缴纳的个人所得税为：24 000204 800元,筹划前,将股息红利24 000元平均到12个月与工资薪金合并计税，人均月工资为4 000元。 每人应缴纳的个人所得税为： （2 0002

24、 0003 500）312180元 筹划后可节省：4 8001804 620元,筹划后,6.4 非公司制企业的收益筹划,6.4.1 特殊企业的界定 特殊企业是指非公司制企业，诸如个人独资企业、合伙企业、个体工商户等。,个人独资企业,个人独资企业，就是指依照个人独资企业法在中国境内设立的，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。,合伙企业是指依照中华人民共和国合伙企业法在中国境内设立的由各合伙人设立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙债务承担无限连带责任的营利性组织。,合伙企业,个体工商户,个体工商户是指生产资料属于私人所

25、有，主要以个人劳动为基础，劳动所得归个体劳动者自己支配的一种经济形式。 由于个体工商户对债务负无限责任，所以个体工商户不具备法人资格。,6.4.2 相关的税法规定,个人独资企业、合伙企业比照个体工商户按五档累进税率计缴个人所得税。 个人独资、合伙、个体工商户所得税速算扣除表,对上表的说明,对个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减去成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。 企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减去必要费用后的余额为应纳税所得额。,6.4.3 特殊企业收益分配的税务筹划思路,1）收入分劈技术,【例5-15】A公司系李某的个人独资企业，第

26、一年的生产扣除经营费用后所得为 80 000元。请为李某进行税务筹划。 （1）分散筹划前 李某应交个人所得税 =80 00030%9 750=14 250元,李某协商让其妻子王某作为投资人占50%份额，A公司变为合伙企业，假设第二年A公司生产经营所得仍为80 000元。 李某应交个人所得税=40 00020%3 750=4 250元 ，王某应交个人所得税仍为4250元，两人合计个人所得税8 500元。 该家庭第二年可节税5750元。,分散筹划后,2）挂靠筹划法,这种筹划法需要一定的前提，这就是该单位或企业获得高新技术企业的称号，获得税务机关和海关的批文和认可，享受国家的优惠政策等。,挂靠在科研

27、单位：,国家为了扶持民政福利企业，让更多的残疾人能够自食其力，对民政福利企业实行了减免税优惠。,挂靠民政福利企业或者 其他能够享受税收优惠待遇的企业：,即将经营项目分设为两个或两个以上的机构，自己负责其中的一个，将其余机构的所有权或经营权虚设为其他人（一般为自己的亲人或比较亲密的朋友），然后通过这些机构的联合经营，互相提供有利的条件，以达到减轻税负的目的。,通过分设联合：,投资者可以将用于经营的财产投入企业(增资)，或将其所有的财产从企业账面中抽出(减资)，由于个人财产租赁、转让所得适用20%比例税率，从而使财产租赁或转让适用较低的税率，以达到减轻税负的目的。,3）财产出租转让法,【例5-17

28、】某个人独资企业某年度实现内部生产经营所得160 000元，另外，固定资产出租取得租金收入60 000元，每月租金收入5 000元，每月相关税费275元。,将该财产作为企业财产，租赁收益并入生产经营所得统一纳税。 应纳税所得额=160 00060 00027512=216 700元 应纳税额=216 70035%14 750 =61 095元,筹划前,将该企业财产通过减资的形式划为个人其他财产（需办理工商变更登记程序），租赁收益按“财产租赁所得”单独缴纳个人所得税。 生产、经营所得应纳税额 =160 00035% 14 750=41 250元 财产租赁所得应纳税额=(5 000275)(120%)20%12=9 072元 筹划为个人财产后节税10 773元 （61 09541 2509 072）,筹划后,