生产企业出口货物免抵退税基础知识.ppt

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1、生产企业出口货物免、抵、退税基础知识,唐山市国税局进出口税收管理处,一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务,1、 免抵退税概念 生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工 修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。 列名生产企业我省为长城汽车股份有限公司和邯郸圣棉纺织有限公司。,“免、抵、退”税,“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； “抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额

2、，抵顶内销货物的应纳税额； “退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税，主要适用于有进出口自主经营权和委托代理出口的生产企业、生产型集团公司。,税,“免、抵、退”税应缴城市维护建设税及教育费附加政策,“免、抵、退”税应缴城市维护建设税及教育费附加政策 根据财政部国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知（财税200525号）规定，自2005年1月1日起，经国家税务总局正式审核批准的 当期免抵的增值税税额 应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教

3、育费附加。在此之前的已按免抵的增值税税额征收的城市维护建设税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。,一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务,（） 视同自产货物范围 （1）持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税 专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为且同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同自产货物适用增值税退（免）税政策： 已取得增值税一般纳税人资格。 已持续经营2年及2年以上。 纳税信用等级A级。 上一年度销售额亿元以上。 外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。,视同自产货物范围,（2）持续经营以来从未发生骗取出口

4、退税、虚开增值税专 用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为但不能同时符合第一条规定的条件的生产企业，出口的外购货物符合下列条件之一的，可视同自产货物申报适用增值税退（免）税政策： 同时符合下列条件的外购货物： 、与本企业生产的货物名称、性能相同。 .使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业 使用的商标。 .出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。,视同自产货物范围,与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一的： .用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配 件。 .不经过本企

5、业加工或组装，出口后能直接与本企业自 产货物组合成成套设备的货物。,视同自产货物范围,经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集 团公司，其控股（按照公司法第二百一十七条规定的口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司与其控股的生产企业之间收购的自产货物。 集团公司总部及其成员企业不在同一地区的，或不在同一 省（自治区、直辖市，计划单列市）的,由集团公司总部所 在地的省级国家税务局认定；总部及其成员不在同一个省 的，总部所在地的省级国家税务局应将认定文件抄送成员企业所在地的省级国家税务局。,视同自产货物范围,同时符合下列条件的委托加工货物： .与本企业生产的货物名称、性能相同，或

6、者是用本企业生产的货物再委托深加工的货物。 出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。 .委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。,视同自产货物范围,用于本企业中标项目下的机电产品。 用于对外承包工程项目下的货物。 用于境外投资的货物。 用于对外援助的货物。 生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）。,二、出口货物外销收入的入账依据,根据企业会计制度的要求，出口货物的销售收入一律以离岸价（FOB）为入账基础。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（出口企业委托代理出口的，出口

7、发票可以在委托方开具也可以在受托方开具，根据双方协议而定）。若以其他价格条件成交的，按会计制度规定，应扣除冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按照中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国增值税暂行条例等有关规定予以核定。 生产企业“免、抵、退”税的计算。以出口货物离岸价（FOB）为依据。,税,生产企业出口货物 退（免）税的计税依据,自营生产企业出口货物应退（免）增值税税额的计税依据为“离岸价格”、“海关已核销的免税进口料件组成计税价格”和“当期进项税额”。没有进出口自主经营权的生产企业委托外贸企业代理出口

8、自产货物，退（免）税依据可以比照上述规定办理。但小规模纳税人自营和委托出口的货物，一律免征增值税。 生产企业委托外贸企业出口的消费税应税货物，依据其实际出口数量或出口收入予以免征消费税。,二、出口货物外销收入的入账依据,计税依据 （1）生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准， 但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。,二、出口货物外销收入的入账依据,（2）生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口

9、料件的金额后确定。 （3）生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。,报关单上常见的成交方式,FOB、 C&F 、CIF、C&I,成交方式的定义,FOB（Free On Board）:指装运港船上交货，卖方在合同规定的装运港负责将货物装上买方指定的船上，并负责货物装船之前的一切费用和风险以及办理出口通关的相关事宜及费用，又称“离岸价格”。 CFR（C&F)（Cost and Freight）成本加运费付至指定目的港。是指在装运港货物越过船舷卖方即完成交货，卖方必须支付将货物运至

10、指定的目的港所需的运费和相关费用。但交货后货物灭失或损坏的风险，以及由于各种事件造成的任何额外费用，即由卖方转移到买方。,成交方式的定义,CIF（Cost Insurance and Freight）成本加保险费、运费付至指定目的港。在该价格术语中的成本（Cost）是指“货物成本价格”，国际贸易中相当于FOB价格，故CIF价格实际等于FOB价格加保险费加国际运费。 C&I(C是 cost I是insurance )简单的说就是保费由卖方付， 运费由买方支付,如何换算成离岸价（FOB）,CIF成交方式：FOB=CIF运费保险费 C&F成交方式：FOB=C&F运费 C&I成交方式：FOB=C&I保

11、险费,三、适用增值税免税政策的出口货物劳务,适用增值税免税政策的出口货物劳务： （一）出口企业或其他单位出口规定的货物，具体是指： 1、增值税小规模纳税人出口的货物。 2、避孕药品和用具，古旧图书。 3、软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位为 “9803”的货物。 4、含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。 5、国家计划内出口的卷烟。,三、适用增值税免税政策的出口货物劳务,6、已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值 税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐 全的已使用过的设备。 7、非出口企业委托出口的货物。 8、非列名生产企业出口的非视同自产货物。 9、农业生产者自产

12、农产品农产品的具体范围按照农业产品征税范围注释（财税199552号）的规定执行。 10、油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。,三、适用增值税免税政策的出口货物劳务,11、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。 12、来料加工复出口的货物。 13、特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。 14、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。 15、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。,三、适用增值税免税政策的出口货物劳务,（二）出口企业或其他单位视同出口的

13、下列货物劳务： 1、国家批准设立的免税店销售的免税货物包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物。 2、特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。 3、同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。,三、适用增值税免税政策的出口货物劳务,（三）出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。 具体指： 1、未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物劳务。 2、未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的出口货物劳务。 3、已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。,三、

14、适用增值税免税政策的出口货物劳务,根据国家税务总局公告2013年第65号规定，出口企业或其他单位可以放弃全部适用退（免）税政策出口货物劳务的退（免）税，并选择适用增值税免税或征税政策。放弃适用退（免）税政策的出口企业或其他单位，应向主管税务机关报送“出口货物劳务放弃退（免）税声明，办理备案手续。自备案次日起36个月内，其出口的适用退（免）税政策的出口货物劳务，适用增值税免税政策或征税政策。,四、适用增值税征税政策的出口货物劳务,（一）适用范围 适用增值税征税政策的出口货物是指： 1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总 局根据国务院决定明确的取消出口退（免）税的货 物 不包括来料加工复出口

15、货物、中标机电产品、列 名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构 物。 2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活 消费用品和交通运输工具。,四、适用增值税征税政策的出口货物劳务,3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退(免)税期间出口的货物。 4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。 5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物。 6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。 7.出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳 务：,四、适用增值税征税政策的出口货物劳务,（1）

16、将空白的出口货物报关单等退 （免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的。 （2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名义操作完成的。 （3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。,四、适用增值税征税政策的出口货物劳务,（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或其他运输单据有关内容不符的。 （5）以自营名义出口，但不

17、承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的。,四、适用增值税征税政策的出口货物劳务,（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。 8、适用增值税免税政策的出口货物劳务，除特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物、出口企业或其他单位视同出口的货物劳务外，出口企业或其他单位如果未在规定的纳税申报期内按规定申报免税的，应视同内销货物和加工修理修配

18、劳务征免增值税、消费税，属于内销免税的，除按规定补报免税外，还应接受主管税务机关按中华人民共和国税收征收管理法做出的处罚；属于内销征税的，应在免税申报期次月的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税。,四、适用增值税征税政策的出口货物劳务,出口企业或其他单位对本年度的出口货物劳务，剔除已申 报增值税退（免）税、免税，已按内销征收增值税、消费 税，以及已开具代理出口证明的出口货物劳务后的余额，除内销免税货物按前款规定执行外，须在次年6月份的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税。 9、开展进料加工业务的出口企业若发生未经海关批准将海关保税进口料件作价销售给其他企业加工的，应按规定征收增值税、消

19、费税。,五、适用消费税退（免）税或征税政策的出口货物,（一）适用范围 1.出口企业出口或视同出口适用增值税退（免）税的货物，免征消费税，如果属于购进出口的货物，退还前一环节对其已征的消费税。 2.出口企业出口或视同出口适用增值税免税政策的货物，免征消费税，但不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。 3.出口企业出口或视同出口适用增值税征税政策的货物，应按规定缴纳消费税，不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。,五、适用消费税退（免）税或征税政策的出口货物,（二）消费税退税的计税依据 出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出

20、口货物的消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定。 属于从价定率计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额；属于从量定额计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物数量；属于复合计征消费税的，按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。,六、生产企业出口货物免抵退税的申报,（一）申报程序和期限 企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。 企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上的出口日期为准，下同）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有

21、关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。,例如，某生产型出口企业2014年5月13日报关出口货物一宗，其在主管征税机关和退税机关申报当期出口的时间为2012年6月15日前 收齐单证时间为2015年4月30日前 2012年12月31日出口的，其在主管征税机关和退税机关申报当期出口的时间是2013年1月15日之前 收齐单证时间也是2013年4月30日前 申报单证收齐的具体时间为2013年4月15日前 的这个征期,六、生产企业出口货物免抵退税的申报,（二）申报资料 1企业向主管征税机关办理增值税纳税申报时，除按纳税申报的规定 提供有关资料外，还

22、应提供下列资料： （1）主管税务机关确认的上期免抵退税申报汇总表； （2）主管税务机关要求提供的其他资料。 2企业向主管退税机关办理增值税免抵退税申报，应提供 下列凭证资料： 1.“免抵退税申报汇总表”及其附表 2. “免抵退税申报资料情况表“ 3.“生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表” 4.出口货物退（免）税正式申报电子数据。,六、生产企业出口货物免抵退税的申报,（5）下列原始凭证： 出口货物报关单（出口退税专用）（保税区内的出口企业可提供中华人民共和国海关保税区出境货物备案清单，简称出境货物备案清单）； 按国家税务总局2013年第30号公告规定，重点监管企业在申报出口退（免）税时，需提

23、供出口收汇资料（出口收汇水单等）,六、生产企业出口货物免抵退税的申报,出口发票； 委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议复印件； 主管税务机关要求提供的其他资料。,六、生产企业出口货物免抵退税的申报,（三）从事进料加工业务的企业，须按下列规定办理手册登记、进口料件申报和手册核销： 1.企业在办理进料加工贸易手（账）册后，应于料件实际进口之日起至次月（采用实耗法扣除的，在料件实际耗用之日起至次月）的增值税纳税申报期内,填报生产企业进料加工登记申报表，提供正式申报的电子数据及下列资料，向主管税务机关申请办理进料加工登记手续。 2.从事进料加工业务的企业应

24、于料件实际进口之日起至次月（采用实耗法计算的，在料件实际耗用之日起至次月）的增值税纳税申报期内，持进口货物报关单、代理进口货物证明及代理进口协议等资料向主管税务机关申报生产企业进料加工进口料件申报明细表、生产企业进料加工出口货物扣除保税进口料件申请表。,六、生产企业出口货物免抵退税的申报,3.采用纸质手册或电子化手册的企业，应在海关签发核销结案通知书（以结案日期为准，下同）之日起至次月的增值税纳税申报期内填报生产企业进料加工手册登记核销申请表，提供正式申报电子数据及纸质手册或电子化手册，向主管税务机关申请办理进料加工的核销手续； 采用电子账册的企业，应在海关办结一个周期核销手续 后，在海关签发

25、核销结案通知书之日起至次月的增值税纳税申报期内填报生产企业进料加工手册登记核销申请表，提供正式申报电子数据，向主管税务机关申请办理进料加工的核销手续 。,六、生产企业出口货物免抵退税的申报,企业应根据核销后的免税进口料件金额，计算调整当期的增值税纳税申报和免抵退税申报。 4、购进不计提进项税额的国内免税原材料用于加工出口货物的，企业应单独核算用于加工出口货物的免税原材料，并在免税原材料购进之日起至次月的增值税纳税申报期内，填报生产企业出口货物扣除国内免税原材料申请表，提供正式申报电子数据，向主管税务机关办理申报手续。,六、生产企业出口货物免抵退税的申报,5、生产企业出口的视同自产货物以及列名生

26、产企业出口的非自产货物，属于消费税应税消费品（以下简称应税消费品）的，还应提供下列资料： （1）生产企业出口非自产货物消费税退税申报表； （2）消费税专用缴款书或分割单，海关进口消费税专用缴款书、委托加工收回应税消费品的代扣代收税款凭证原件或复印件。,六、生产企业出口货物免抵退税的申报,（五）免抵退税申报数据的调整 （1）对前期申报错误的，在当期用负数 将前期错误申报数据 全额 冲减，再重新 全额 申报。 包括已申报免抵退税的出口货物发生退运,需改为免税或征税的,应在上述情形发生的次月增值税纳税申报期内,用负数申报冲减原免抵退税申报数据,并按先行会计制度作相应的调整.,（五）免抵退税申报数据的

27、调整,（2）上年度的外销收入计入次年，退税申报在次年并实现退付后，又发生退运的，在需要调整数据次月的增值税纳税申报期内，用负数申报并在“免抵退税申报明细表中冲减原免抵退申报数据，并通过以前年度损益调整当年的外销收入，同时调减免抵退税额。,七、主要操作程序,1出口货物“免、抵、退”税预申报。 生产企业应于每月增值税纳税申报前，将生成的当期出口货物退（免）税电子数据上报至主管退税机关，并对其电子信息进行预审。此做法的目的在于，对出口企业无电子数据或录入数据错误等其他原因需要调整数据的，应在增值税纳税申报前及时进行调整，以免造成纳税申报与退（免）税申报相关数据的差异。,（二）“免、抵、退”税申报要求

28、 为保证增值税纳税申报和“免、抵、退”税申报的正确性，避免频繁的账务调整，生产企业可在增值税纳税申报前采集出口明细申报电子数据，并向主管退税机关进行预申报，经预审后，再填报增值税纳税申报表中的有关项目。,八、记账汇率的确认,出口企业在生产、经营过程中发生的外币业务，应当将有关外币金额折合为人民币金额记账。根据中华人民共和国增值税暂行条例46实施细则以及中华人民共和国消费税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令2008年第51号）的有关规定，“纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确

29、定后1年内不得变更。”对于出口企业结汇时与实际汇率的差额部分，应当记入汇兑损益，银行的国内扣费（包括：手续费和其他费用）应当作为财务费用处理。如因情况特殊需要改变折合汇率的，必须经主管退税机关批准。,税,汇兑损益的会计处理,出口企业应将计算出口销售收入时的汇率实际收汇时的汇率加以区别。 计算出口销售收入时，以入账时规定的汇率计算计入“应收账款应收外汇账款”，收汇时按当日银行现汇买入价折合人民币，与对应的“应收账款应收外汇账款”人民币差额部分计入“财务费用-汇兑损益”，正数为收益，冲减财务费用；负数为损失，增加财务费用。,汇兑损益的会计处理（续）,结汇时银行扣除手续费和其他费用，出口企业作财务费

30、用处理。其会计分录如下： 借：银行存款 财务费用-汇兑损益（蓝字或红字） 贷：应收账款-应收外汇账款,汇兑收益例题（例1）,某企业在2012年9月，收到8月出口货物货款100万美元，收汇当日美元兑人民币6.81，而出口记账的美元人民币汇率为6.82，作出相应的会计调整分录. 答案： 借：银行存款 681万 财务费用-汇兑损益1万 贷：应收账款-应收外汇账款 682万,汇兑损失例题（例2）,某企业在2012年9月，收到8月出口货物货款100万美元，收汇当日美元兑人民币6.82，而出口记账的美元人民币汇率为6.81，作出相应的会计调整分录. 答案： 借：银行存款 682万 财务费用-汇兑损益-1万

31、 贷：应收账款-应收外汇账款 681万,九、支付国外费用的处理,国外费用主要包括：海运费、国外保险费、国外佣金等。,税,（一）海运费(需要在销售收入中扣除),国内货物装运出境并做销售后，在出口企业收到对外运输单位单据时，应按实际支付的海运费（包括境外空运费、陆运费）冲减出口销售收入。海运费是指运费单据上注明的海运费，不包括其他费用（如陆运费、吊装费、口岸杂费等），单据上注明的其他费用应作销售费用处理。对以外币支付的海运费，应向外汇银行按当日的现汇卖出价申购外汇划拨收款单位，即外汇应按支付当日的现汇卖出价折合人民币。,税,（二）国外保险费(需要在销售收入中扣除),出口企业收到保险公司送来的出口运

32、输保险单或联合发票副本及保险费结算清单时，应按实际支付的保险费金额冲减出口销售收人，以外币支付的与支付海运费的处理相同。,税,（三）国外佣金(需要在销售收入中扣除),佣金是出口销售价格的组成部分，也是给中间商的一种报酬。佣金支付方法有三种：明佣、暗佣和累计佣金。 明佣（发票内佣金）：企业根据扣除佣金后的净额收取货款。 借：应收账款-应收外汇款 贷：主营业务收入-自营出口收入 主营业务收入-自营出口收入（佣金） 红字,税,国外佣金(需要在销售收入中扣除),暗佣（发票外佣金）企业根据销售货款总额收取后，再另付佣金 借：应付账款-应付外汇账款（佣金） 贷：主营业务收入-自营出口收入（佣金） 红字 一

33、种是议付佣金，即出口后在向银行议付信用证时，由银行按规定佣金率在结汇款中代扣后，支付给国外客户； 借：银行存款 财务费用-汇兑损益 （红字或蓝字） 应付账款-应付外汇账款（佣金） 贷：应收账款-应收外汇账款,国外佣金,累计佣金：是由企业国外包销、代理客户签订协议在一定期间内，按累计数支付的佣金，1、如果能分清是哪一笔，那么暗佣的方式记账，冲减出口销售收入 2、如果分不清是哪笔，计入销售费用 借：销售费用 贷：应付账款-应付外汇账款（佣金）,十、出口销售退回,货物出口销售后，如因特殊原因，经国内、外企业双方协定同意，退回原货或另换新货，应分别视不同情况进行账务处理。,税,1退回原货的账务处理,对

34、同意已全部退还的货物，出口企业在收到 提运单 时，应即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，按 原出口金额 冲减出口销售收入。对退货的原出口运保费和佣金，应按原冲销金额做调增出口销售收入处理；退货所发生的运保费，如果是对方负担的不做处理，由我方承担的经批准后做营外支出处理。,税,2重新发货时的账务处理,退回调换货物，不论部分或全部，除应先按上述方法处理外，在重新发货时，应按重新出口处理。如果调换的是品种、数量且成本相同的货物，在退回入库及调换货物发运时，也可简化处理。对退回的货物做增加库存商品、处理，对调换发运的货物做发出库存商品处理，不对出口销售进行调整。但调换发运

35、货物如发生国外运、保、佣金的，对退货的原出口运、保、佣金应调出作为营业外支出处理，同时调增出口销售收入。,税,十一、销售账簿的设置,出口企业应根据出口业务设置自营出口销售明细账、委托代理出口销售明细账（生产企业）、来料加工出口销售明细账、进料加工出口销售明细账（生产企业）等，一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况；内外销必须分别记账，按不同征税率和退税率分账页核算出口销售收入，并在摘要栏内详细记载每笔出口销售和运、保、佣金冲减的详细情况，以便国税机关审核出口退（免）税。,出口货物退（免）税的 会计科目,根据新会计准则，对出口货物退（免）税的核算，主要涉及“应交税费应交增值税”和“其他应收款应收

36、出口退税”会计科目。,（一）“应交税费应交增值税”科目的核算内容,出口企业（仅指增值税一般纳税人）应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，借方发生额反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税；贷方发生额反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额反映企业尚未缴纳的增值税。出口企业在“应交增值税”明细账中，还应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“

37、转出多交增值税”专栏。,上述前5个专栏在“应交增值税”明细账的借方核算。后4个专栏在“应交增值税”明细账的贷方核算。 为了便于理解，全面熟悉“应交税费应交增值税”会计科目核算的全过程，下面用“丁”字栏反映。,应交税费应交增值税,（二）“其他应收款应收出口退税”科目的核算内容,“其他应收款应收出口退税”科目的借方反映出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税。申报时，借记本科目，贷记“应交税费应交增值税”或“主营业务成本”（指消费税）；贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税、消费税。收到退税额时，借记银行存款，贷记本科目，期末借方余额反映尚未收到的应退税额。,一般贸易出口

38、货物“免、抵、退”税的计算与会计处理,（一）计算公式 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵进项税额 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率-出口货物退税率） 当期免抵退税额=当期出口货物的离岸价格外汇人民币牌价出口货物退税率,（1）当期应纳税额0，且当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额；当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 （2）当期应纳税额0，且当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额；当期免抵税额=0，结转下期抵扣的进项税额=当期期末留

39、抵税额一当期应退税额 注：“当期期末留抵税额”为现行增值税纳税申报表中“期末留抵税额”。 “当期应纳税额0时”，应理解为当期应纳税额的绝对值等于当期期末留抵税额。 （3）当期有应纳税额时，当期免抵税额=当期免抵退税额,(二)免抵退税的会计处理,(1)货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额(FOB价)做如下会计处理： 借：应收账款(或银行存款等) 贷：主营业务收入(或其他业务收入等),(2)根据生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表中计算出的“免抵退税不予免征和抵扣税额”做如下会计处理： 借：主营业务成本(或其他业务成本等) 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出),(3)月末根据生产企业出口货

40、物免、抵、退税申报汇总表中计算出的“应退税额”做如下会计处理： 借：其他应收款出口退税 贷：应交税费应交增值税(出口退税),(4)月末根据生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表中计算出的“免抵税额”做如下会计处理： 借：应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 贷：应交税费应交增值税(出口退税),(5)收到退税款时的会计处理： 借：银行存款 贷：其他应收款出口退税,免抵退税例题,例3、环宇制造有限公司在2012年6月，有两单出口销售额110万元美元，其中一单FOB价40万元（未收齐报关单）；另一单CIF价70万美元(运保费10万美元，当月收齐报关单)；当月内销收入200万元，销项34万，

41、购进原材料400万元，进项80万元，销售货物的征税税率17%，退税率16%，当月1日的美元兑人民币中间价6.81,免抵退税例题答案,（1）实现销售收入：出口销售收入（110万-10万）X 6.81=681万 运保费=10万 X 6.81=68.1万 借：应收账款-外汇账款（ X 户）749.1万 （681+68.1） 贷：主营业务收入 -出口收入749.1万 借：应付账款-运保费单位 - 68.1万 贷：主营业务收入 -68.1万,免抵退税例题答案,（2）实现内销收入账务处理 借：应收账款XX公司 234万 贷：主营业务收入 内销收入 200万 应交税金-应交增值税（销项税额）34万,免抵退税

42、例题答案,根据采购原材料： 借：原材料 4705882元 应缴税费-应交增值税（进项）80万 贷：应付账款-XX公司 5505 882元,免抵退税例题答案,免抵退不得免征和抵扣税额=60万X 6.81 X（17%-16%）=4.086万 借：主营业务成本 4.086万 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）4.086万,免抵退税例题答案,计算应退税额和免抵税额： 当期应纳税额34万-（80万- 4.086万）=-41.914万元 即当期产生期末留底税金41.914万元 免抵退税额=（110万-10万-40万）X6.81 X16%=653760元 由于期末留底小于免抵退税额，所以应退税额=期末

43、留底税额=419140元,免抵退税例题答案,应退税款的账务处理： 借：其他应收款-应收出口退税（增值税） 419140元 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 419140元。 收到退税款时： 借：银行存款 419140元 贷：其他应收款-应收出口退税（增值税） 419140元,免抵退例题二（例4）,某生产企业为一般纳税人（非出口收汇重点监管企业），取得了进出口经营权与出口退（免）税认定资格，符合出口退（免）税的各类条件。2014年3月发生进项税额170000元，销项税额85000元，上月结转留抵税额87000元。当月报关出口两笔货物，一笔折合人民币价格为60万元(FOB)单证收齐且信息齐全，

44、另一笔为150万元（FOB）单证收齐但出口货物报关单信息不齐。以上两笔出口货物在当期按照会计规定做了外销收入。在4月增值税纳税申报期内该企业进行了增值税纳税与免抵退税申报，并在当年的12月收到了两笔出口货物的货款，通过银行办理了收汇手续。已知出口货物退税率为13%，征税率为17%，请计算当期免抵退税额和当期不得免征和抵扣税额。,免抵退例题二（例4）分析,（1）该企业共两笔出口货物：一笔为60万元收齐单证且信息齐全在当期参与计算并申报退（免）税符合政策规定；另一笔为150万元因出口货物报关单信息不齐在当期不能申报免抵退税，应在规定的退（免）税申报期之内取得信息后，再参与计算并申报。,免抵退例题二

45、（例4）分析,（2）出口货物收齐单证且信息齐全只是一个条件，还要符合已收汇的的条件才能享受免抵退税。因为该企业属于非出口收汇重点监管企业，在3月将收齐单证且信息齐全的60万元出口货物申报了免抵退税，但事后还要在规定的退（免）税申报期内及时收汇。此两笔出口货物均在12月办理了收汇手续，未超过按照会计规定做外销收入的次月至次年4月30日前的增值税纳税申报期内进行收汇的期限。所以，该企业在4月已申报的免抵退税符合政策规定。,免抵退例题二（例4）分析,注意两个方面：一是该企业如果未在规定的申报期内收汇并已办理免抵退税的，应当在到期的次月冲减调整原免抵退税额，选择申报免税或征税；二是假设该企业为重点监管

46、企业，那么在申报时应当收汇并提供收汇凭证才能参与计算，即该企业虽然在3月收齐单证且信息齐全，但也不能在4月的增值税纳税申报期内进行免抵退税申报，必须等到12月此笔出口货物收汇完毕并取得收汇凭证时，才可以申报并参与免抵退税计算。,免抵退例题二（例4）分析,（3）生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价(FOB)。退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。即：征、退税率之差与退（免）税计税依据之积产生的差额，应转入主营业务成本中。,免抵退例题二（例4）答案,第一步:计算当期应纳税额。首先，在计算当期应纳税额之前

47、，应确定当期免抵退不得免征和抵扣税额。 当期免抵退不得免征和抵扣税额=600000*(17%-13%)=24000（元） 当期应纳税额=85000-（170000-24000）-87000=-148000(元) 当期期末留抵税额=148000（元）,免抵退例题二（例4）答案,第二步：计算当期免抵退税额。 当期免抵退税额=600000*13%=78000（元） 第三步:确定当期应退税额和免抵税额。 当当期期末留抵税额148000元当期免抵退税额78000元，则： 当期应退税额=当期免抵退税额=78000（元） 当当期免抵税额=0，则： 结转下期抵扣的进项税额=148000-78000=70000

48、（元）,免抵退例题二（例4）答案,总结，如果当期期末留抵税额小于当期免抵退税额时： 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 如果当期有应纳税额时，当期免抵税额=当期免抵退税额，当期应退税额为0。 可以看出，对于退税而言应当掌握以下原则，即在当期期末留抵税额与免抵退税额之间，谁小退谁,免抵退例题三（例5）答案,出口企业出售样品给外商，库存成本为4000元，收到外汇1000美元，并存入中国银行，其即日汇率为6.81元，则会计分录为： 借：银行存款 6810（1000*6.81） 贷：主营业务收入出口收入 6810 同时，结转库存商品成本，会计分录为： 借：主营业

49、务成本自营出口 4000 贷：库存商品样展品 4000 注，申报退（免）税的会计处理，比照以上章节（略） 出口企业或其他单位出口样展品，如果是报关出口但不进行收汇的，按相关免税申报的会计核算进行处理。,退关退运例题,出口货物退关退运的其他情况处理 出口销售后，如因特殊原因，经双方协定同意，退回原货或另换新货，应分别不同情况进行账务处理。,全退例题（例6）,对已同意全部退还的商品，业务部门在收到对方提运单时，应即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单按原出口金额冲减出口外销收入。对退货的原出口运保费和佣金，应按原冲销金额作调增出口销售收入处理；退货所发生的运保费，如是对方负担的不作处理，由乙方承担的应将退货发生的支出费用转入“待处理财产损益”科目，经批准后作营业外支出处理。 例：假设退关支出费用为3900元，其中，国内