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1、第二节 辅助生产费用的核算,辅助生产费用归集的核算 辅助生产费用分配的核算,一、辅助生产费用核算的意义,辅助生产是指为企业基本生产、行政管理部门提供产品或劳务的生产。正确计算辅助生产产品或劳务的成本，合理分配辅助生产费用对于正确的计算产品成本，控制和降低产品成本有十分重要的意义。,二、归集辅助生产费用的核算,为了核算辅助生产车间所发生的费用，计算所生产产品或劳务的成本，企业应设置“生产成本辅助生产成本”科目，据此进行辅助生产费用的归集,也可以将“辅助生产成本” 作为总分类账，再按辅助生产单位设置二级账户来归集。,三、辅助生产费用分配方法的选择,辅助生产费用归集后，就需要计算出产品或劳务的总成本
2、和单位成本，并通过一定的程序和方法在受益部门之间进行分配。 形成企业存货的辅助生产，如生产工具、模具和修理用备件等产品的辅助生产，应在产品完工时，从“生产成本辅助生产成本”科目的贷方分别转入“周转材料低值易耗品”和“原材料”等账户；未结转的则为辅助生产车间未完工的期末在产品成本。,四、辅助生产费用的分配方法,（一）直接分配法 直接分配法是将辅助生产单位发生的费用（产品或劳务的总成本）直接分配给辅助生产以外的受益对象。 辅助费用分配率=辅助生产总成本除辅助生产部门以外的各受益对象劳务量之和 某受益对象应负担费用该受益对象接受的劳务供应总量费用分配率,【例1】某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，
3、在分配结转前，“生产成本辅助生产成本”账户归集的本月辅助生产费用供电车间为67 200元，机修车间为68 040元。该厂本月辅助生产车间提供的产品和劳务供应量见表4-1。,表1 辅助生产车间提供劳务量汇总表,根据上述资料进行辅助生产费用分配如下：,供电车间电费分配率=67 200元（224 000-24 000）kwh =672 000元200 000 kwh =0.336元/ kwh 机修车间修理费用分配率=68 040元（21 600-1 600）h =68 040元20 000 h =3.402元/h 根据上述公式计算出各受益对象应负担的费用，可以集中编制辅助生产费用分配表，如表4-2所
4、示。,表2 辅助生产费用分配表（直接分配法）,根据辅助生产费用分配表，编制分配结转辅助生产费用的会计分录如下：,借：生产成本基本生产成本 50 400 制造费用基本生产车间 54 348 管理费用 30 492 贷：生产成本辅助生产成本（供电） 67 200 辅助生产成本（机修） 68 040,（二）交互分配法,交互分配法是将辅助生产费用先根据各辅助生产单位相互提供劳务的数量和费用分配率（单位成本），在各辅助生产单位之间进行一次交互分配，也称对内分配；然后，将交互分配后的辅助生产单位的全部应分配费用（即交互分配前的待分配费用，加上交互分配转入的应负担费用，减去交互分配转出的费用），再按对辅助生
5、产以外部门提供劳务的数量，在辅助生产以外的各受益对象之间进行分配，也称对外分配。,交互分配法有关费用分配的计算公式如下：,第一次费用分配率（对内分配）交互分配前辅助生产单位的待分配费用总额/该辅助生产单位的劳务供应总量 某辅助生产单位应负担的费用该辅助生产单位接受的劳务总量交互分配费用分配率 某辅助生产交互后待分配费用=交互分配前待分配费用总额+交互分配转入费用交互分配转出费用 第二次的费用分配率（对外分配）某辅助生产交互分配后待分配费用/该生产单位供应给辅助生产以外部门的劳务总量 某辅助生产以外部门应负担费用该生产单位或部门接受的劳务总量对外分配的费用分配率,【例2】根据【例1】提供的资料，
6、按一次交互分配法分配辅助生产费用并做出相应的会计分录。,1.第一次交互分配(对内分配)： 供电车间交互分配率=67 200元/224 000kwh =0.3元/ kwh 机修车间交互分配率=68 040元21 600h =3.15元/h 机修车间应负担的电费24 000 kwh0.3元/ kwh 7 200元 供电车间应负担的修理费1 600h3.15元/h 5 040元,2.第二次分配（对外分配）：,供电车间二次待分配的费用=67 200+1 6003.15-24 0000.3 元 =65 040元 机修车间二次待分配的费用=68 040+24 0000.3-1 6003.15 元 =70
7、200元 供电车间二次（对外）分配率=65 040元（224 000-24 000）kwh =0.3252元/ kwh 机修车间二次（对外）分配率=70 200元（21 600-1 600）元/h =3.51元/h 生产部门负担的费用=150 000元0.3252 kwh =48 780元 车间管理部门负担的费用 =(20 0000.3252+14 0003.51) 元 =55 644 元 厂部管理部门负担的费用=(30 0000.3252+6 0003.51) 元 = 30 816 元 交互分配和对辅助生产以外单位或部门应分配的金额，可以集中编制“辅助生产费用分配表”，如表4-3所示：,根据
8、表3的数据编制相应的会计分录如下：, 对内分配的会计分录 借：生产成本辅助生产成本供电 5 040 机修 7 200 贷：生产成本辅助生产成本机修 5 040 供电 7 200 对外分配的会计分录 借：生产成本基本生产成本 48 780 制造费用 55 644 管理费用 30 816 贷：生产成本辅助生产成本机修 70 200 供电 65 040,（三）代数分配法,代数分配法是先根据数学上解联立方程的原理，计算出辅助生产单位产品和劳务的实际单位成本，再按照产品或劳务的实际供应量和实际单位成本，在各个受益对象之间分配辅助生产费用。,在建立多元一次方程组时，每一组方程都是按下列公式建立的:,然后,
9、按下面公式即可将辅助生产费用分配出去:,【例3】仍利用【例1】有关的资料，采用代数分配法，有关计算过程如下：,首先，设该企业每度电的成本为X元，每一机修小时的成本为Y元。 其次，根据资料设立的二元一次方程组为 67200+1600Y=224000X （1） 68040+24000X=21600Y （2） 然后，解上述二元一次方程组，将（1）整理得： Y=140X-42 （3） 将（3）式计算结果代入（2）式后得： 68040+24000X=21600（140X-42） 求得 X=0.32508 最后，将X=0.32508代入（3）式，求得Y=3.5112 上述计算结果表明，该企业本月每度电的实
10、际成本为0.32508元，每机修小时的实际成本为3.5112元。,根据供电和机修工时的实际单位成本以及实际劳务供应量，编制辅助生产费用分配表4。,根据分配结果，编制分配结转辅助生产费用的会计分录如下：,借：生产成本辅助生产成本（供电） 5 617.92 辅助生产成本（机修） 7 801.92 基本生产成本 48 762 制造费用基本生产车间 55 658.40 管理费用 30 819.60 贷：生产成本车间生产成本（供电） 72 817.92 辅助生产成本（机修） 75 841.92,（四）计划成本分配法,计划成本分配法是先按辅助生产单位产品或劳务的计划单位成本和实际供应量，在各受益对象（包括
11、各辅助生产单位在内）之间分配生产费用，再计算和分配辅助生产单位实际发生的费用（待分配费用加上辅助生产单位内部按计划成本分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出费用的差额，即辅助生产单位产品或劳务的成本差异。,【例4】仍利用【例1】有关的资料，假设该厂确定的计划单位成本每度电为0.33元，每一修理工时为3.50元，采用计划成本分配法，编制辅助生产费用分配表。,辅助生产单位产品和劳务成本差异的计算过程如下： 供电车间实际总成本=(67 200+5 600) 元=72 800元 按计划单位成本分配转出的费用=（224 0000.33）元 =73 920元 供电车间成本差异（节约）=(72 800-7
12、3 920) 元 = -1120元 机修车间实际总成本=（68 040+7 920）元=75 960元 按计划单位成本分配转出的费用=（21 6003.50）元 =75 600元 机修车间成本差异（超支）=（75 960-75 600）元=360元,根据辅助生产费用分配表，编制分配结转辅助生产费用的会计分录如下：,1按计划单位成本分配 借：生产成本辅助生产成本（供电） 5 600 辅助生产成本（机修） 7 920 基本生产成本 49 500 制造费用基本生产车间 55 600 管理费用 30 900 贷：生产成本辅助生产成本（供电） 73 920 辅助生产成本（机修） 75 600 2分配结转
13、成本差异 借：管理费用 1 120（红字） 贷：生产成本辅助生产成本（供电） 1 120（红字） 借：管理费用 360（蓝字） 贷：生产成本辅助生产成本（机修） 360（蓝字）,（五）顺序分配法,顺序分配法，亦称阶梯分配法，是根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先，先将费用分配出去；耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后，后将费用分配出去的一种方法。,采用顺序分配法分配辅助生产费用的计算公式如下:,【例5】仍利用【例1】有关的资料，采用顺序分配法，编制辅助生产费用分配表：,供电车间费用分配率=67 200元224 000 kw =0.3元/kw 机修车间费用分配率=（68 040+7 200）元（21 600-1 600）h =3.762元/h 机修车间承担供电车间的费用=24 000kw0.3元/kw =7 200元 由于供电车间先分配，所以供电车间不承担机修车间的费用。即供电车间承担机修车间的费用=0（元）,根据辅助生产费用分配表编制会计分录如下：,借：生产成本辅助生产成本（机修） 7 200 基本生产成本 45 000 制造费用基本生产车间 58 668 管理费用 31 872 贷：生产成本辅助生产成本（供电） 67 200 辅助生产成本（机修） 75 240,