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1、第十一章 收入、费用和利润 学习目的： 通过本章教学，使得学生对企业收入、费用和利润的基本内容有一个较全面了解，要求学生理解并掌握企业各项主营业务收入、其他业务收入、费用和利润的账务处理。 本章重点及难点： 1、收入、费用和利润的概念和内容； 2、各种收入的确认、费用的计量； 3、利润分配的账务处理。,第一节 商品销售收入 一、收入的概念和特征 收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 1收入的特征 2收入、利得和收益的区分 二、收入的分类 1、收入按交易性质进行分类 收入按交易的性质，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入、建
2、造合同收入等。,2、收入按其在经营业务中所占的比例分类 收入按其在经营业务中所占的比例，分为主营业务收入和其他业务收三、商品销售收入的确认条件 入。 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 （三）收入的金额能够可靠计量 （四）相关的经济利益很可能流入企业 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,四、商品销售收入的计量 1、通常情况 2、特殊情况 五、典型业务会计处理 （一）具有融资性质的延期收款销售商品 根据应收合同或协议价款，借记“长期
3、应收款账户”，按应收合同或协议价款的公允价值(折现值)，贷记“主营业务收入”账户，按其差额，贷记“未实现融资收益”账户。 （二）委托代销商品 1、视同买断方式 2、收取手续费方式,（三）收款商品销售 （四）销售退回条件的商品销售 （五）回购 （六）租回 （七）需要安装和检验的销售 （八）房地产销售 （九）换新销售 六、业务核算 参见教材P228-233,第二节 提供劳务收入 一、提供劳务收入的确认 （一）劳务交易的结果能够可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 1、提供劳务交易结果能够可靠估计的条件 2、完工百分比法的具体应用 完工
4、百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。在这种方法下，确认提供劳务收入金额能够提供各个会计期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息。,（二）提供劳务交易结果不能可靠估计 当在资产负债表日，提供劳务交易的结果不能可靠估计的，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。 （三）销售商品和提供劳务的混合业务 （四）特殊劳务交易 二、提供劳务收入的计量 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 当在资产负债表日，提供劳务交易的结果不能可靠估计的，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。,第三节 让渡资产使用权收入 一、让渡资产使用权
5、收入确认 让渡资产使用权收入主要包括两类，即利息收入和使用费收入。企业对外出租资产收取的租金、进行债券投资收取的利息、进行股权投资取得的股利，也属于让渡资产使用权形成的收入。 让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：一是相关的经济利益很可能流入企业，二是收入的金额能够可靠计量。 （一）利息收入 （二）使用费收入,二、让渡资产使用权收入计量 让渡资产使用权收入主要包括两类，即利息收入和使用费收入。企业对外出租资产收取的租金、进行债券投资收取的利息、进行股权投资取得的股利，也属于让渡资产使用权形成的收入。 让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：一是相关的经济利益很可能流入
6、企业，二是收入的金额能够可靠计量。,第四节 费 用 一 、费用的确认与计量 (一)费用的确认 费用是指企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分 配利润无关的经济利益的总流出。 企业费用主要包括主营业务成本、营业务税金及附加、期间费用和所得税费用等内容。 1、费用的确认原则 2、费用确认的标准 (二)费用的计量,二、期间费用的核算 （一）期间费用的内容 期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。 （二）期间费用的核算 为了反映企业发生的各项管理费用，应设置“管理费用”账户，“管理费用”账户应按管理费用项目设置明细账户。该账户用来核算管理费用发生及转销情况。该账户属于损益类，其借
7、方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用数额；结转后该账户无余额。,企业应设置“销售费用”账户，销售费用账户应按费用项目进行明细核算。本账户的借方反映企业发生的各项销售费用，贷方反映企业转入“本年利润”账户的销售费用；“销售费用”账户中的借方发生额转入“本年利润”账户后，期末应无余额。 财务费用的核算是通过“财务费用”账户进行的。该账户应按财务费用的项目设置明细账户。本账户借方反映本期发生的财务费用；贷方反映其末转入“本年利润”账户的财务费用，“财务费用”账户的借方发生额转入“本年利润”账户后，其末应无余额。 为构建或生产满足资本化条件的资产而发生的应予资本化的借款
8、费用，在“在建工程”等科目核算，不在本科目核算。 二、业务核算 参见教材P242，此处略。,第六节 利润的核算 一、利润形成的核算 （一）利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。 一定会计期间内生产经营活动所获得的各项收入抵减各项支出,相抵后若为正数，则表示盈利；若为负数，则表示亏损。 企业的利润（或亏损）总额，包括营业利润、营业外收支净额等内容，其有关计算公式如下：,利润总额（或亏损总额）营业利润+营业外收入营业外支出 营业利润=营业收入-营业成本-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值失公允价值变动损益投资净收益 其中:
9、营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 企业的净利润为利润总额减去所得税费用后的余额，其计算公式为： 净利润利润总额所得税费用,（二）营业外收支 营业外收支是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。 企业单独设置“营业外收入”账户，核算企业发生的各项营业外收入。期末，应将其余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。该账户可按营业外收入项目进行明细核算。 企业单独设置“营业外支出”账户，核算企业发生的各项营业外支出。期末，应将其余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。该账户可按支出项目进行明细核算。 （三）利润的结转 企业利润的结
10、转有表结法和账结法两种方法。,（四）业务核算 1、营业外收入业务的核算 企业确认处置非流动资产利得，应借记“固定资产清理”等账户，贷记“营业外收入”等账户；非货币性资产交换利得、债务重组利得，按非货币性资产交换业务、债务重组业务核算，借记“固定资产清理”、“应付账款”等账户，贷记“营业外收入”账户；取得盘盈利得、捐赠利得时，借记有关资产账户，贷记“营业外收入”账户。,2、营业外支出业务的核算 企业确认处置非流动资产损失，借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产清理”、“无形资产”等账户；非货币性资产交换损失、债务重组损失，按非货币性资产交换业务、债务重组业务核算，借记“营业外支出”账户，贷记“固
11、定资产清理”、“应收账款”等账户；发生公益性捐赠支出时，借记“营业外支出”账户，贷记“银行存款”等账户；盘亏、毁损的资产发生的净损失，按管理权限报经批准后，借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。,二、利润分配的核算 （一）利润分配的一般程序 （二）账户设置 企业的利润分配是通过“利润分配”账户进行的，它是“本年利润”账户的调整账户。其借方反映分配到各个方面的利润，如提取法定盈余公积和应付股利等，贷方反映本年利润的结转及用盈余公积弥补的亏损等。期末余额如果在借方，表示历年积存的未弥补的亏损，如果在贷方，则表示历年积存的未分配利润。,为了详细地反映企业利润的分配情况，“利润分配”账户应按利润分配的去向设置以下9个明细账户： (1)提取法定盈余公积。(2)提取储备基金。(3)提取企业发展基金。(4)提取职工奖励及福利基金。(5)提取任意盈余公积。(6)应付现金股利或利润。(7)转作股本的股利。(8)未分配利润。(9)盈余公积补亏。 企业如有其他用途分配，也可以设置相应的明细账户。 年末终了，应将“利润分配”所有各明细账户的余额全部转入“未分配利润”明细账户，结转后，其他各明细账户无余额。 (三)业务核算 参见教材P248-249，此处略。,