第十三章税收法律制度.ppt

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1、第十三章 税收法律制度,第一节 税法概述,一、税收的概念、特征和作用,税收的概念,税收是国家为了实现其职能依靠国家政治权力，强制、无偿地参与国民收入分配与再分配并取得货币或实物的一种手段。,税收定义的理解,主体,国家政府,对象,社会成员,目的,提供公共品,政治权力,无偿取得,依据,特征,税收的本质特征,税收的一般特征,强制性,无偿性,固定性,税收职能四大职能,1 资源配置职能,2 分配收入职能,3 稳定经济职能,4 维护国家职能,税法的构成要素,2、纳税人,指税法所规定的直接负有纳税义务的单位和个人,3、征税对象, 定义 又称课税客体，是指税法规定的征税的目的物。, 分类,对流转额的征税流转税

2、,对所得额的征税所得税,对财产额的征税财产税,行为税、资源税,扣缴义务人,1、征税人,5、 税率,（2）分类,6、计税依据,（1）定义：纳税额与纳税对象之间的比率,定额税率,比例税率,单一比例税率,差别比例税率,累进税率,全额累进税率,超额累进税率,4、税目,7、纳税环节,8、 纳税期限,9、纳税地点,11、 违章处理,定义：是对某些纳税义务人或征税对象给予照顾和鼓励的一种特殊规定。,分类：直接减免税 间接减免税,按期纳税制,按次纳税制,追缴、加收滞纳金 罚款 追究刑事责任,10、减、免税,三、 我国的税法体系,我国现行税种及分类,中国税制体系,流转税类,所得税类,资源税类,财产税类,行为税类

3、,土地税类,6类24种,车辆购置税,按税收管理权限分类,中央税,地方税,中央地方共享税,关税、海关代征消费税和增值税、消费税、中央所属企业所得税、地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税,地方企业所得税、个人所得税、城镇土地使用税、房产税、印花税、农业税等,增值税、资源税、证券交易的印花税,国家税务局,地方税务局,国家税务局,我国税务管理机构的设置,国家税务总局,省、直辖市、自治区国家税务局,省辖市、地区、自治州国家税务局,县（市）、区、自治旗国家税务局（分局）,地方税务局,地方税务局,地方税务局（分局）,地方人民政府,国务院,一、 国家税务总局对国家税务局系统实行垂直管理，协同省级人民政府对

4、省级地方税务局实行双重领导。 二、 省以下地方税务局实行上级税务机关和同级人民政府双重领导以上级税务机关垂直领导为主的管理体制。,纳税程序,1、纳税登记,开业登记,变更登记,注销登记,开业登记,初始申报,纳税申报,发票管理,变更登记,停、复业登记,注销登记,税务登记实务,开业税务登记流程图,开业 登记,纳税人 报送税务登记申请报告和有关资料,纳税人 填写税务登记表及附表,税务机关 审核及核定纳税事项,税务机关 建立分户档 案打印税务登记证,纳税人 领取税务登记证,领取营业执照30日内,30日内审核完毕,必备资料：1、营业执照或其他核准职业证件2、有关合同章程 协议书3、银行账号证明4、身份证或

5、其他证明身份的合法证件 5、组织机构统一代码证书,税务登记表的填写,纳税人税种登记表的填写,增值税一般纳税人认定表的填写,纳税实务,帐证管理,设置帐簿,帐簿登记,帐簿保管,税收证明的管理,领取营业执照之日起15日内设置帐簿,领取税务登记证件之日起15日内将财务、会计制度报送税务机关备案,第二节 流转税法,一、 增值税,（一） 增值税的概念和特征,增值税是以生产经营中新增加的价值额为依据而计算征收的一种流转税。增值额就是购销差价。因提供应税商品和劳务而取得的收入价格与该商品与劳务外购成本价格之间的差额.,（二） 增值税的纳税义务人及纳税范围,增值税纳税人,在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修

6、配劳务以及进口货物的单位和个人。,种类,一般纳税人,小规模纳税人,1 一般纳税人的认定,一般纳税人是指年应税销售额达到规定标准的企业和企业性单位。,认定条件,从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以上的； 从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以上的,2 小规模纳税人的认定,小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。,年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生纳税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。,3 征税范围的规

7、定,一般规定,销售货物,有形动产（包括电力、热力、气体）,应税劳务,加工、修理修配劳务,进口货物,特殊规定,对特殊销售项目的规定,对特殊行为的规定,视同销售货物的行为,混合销售行为,兼营非应税劳务行为,6种,8种,两种不同主体不同处理,两种情况不同处理方法,属于增值税征税范围的特殊项目,1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货） 2、银行销售金银的业务 3、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务 4、集邮商品的生产、调拨、以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的 5、拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，应按照4%的征收率征收 6、企业生产销售银精矿含银、其他有

8、色金属精矿含银、冶炼中间产品含银及成品银,视同销售货物行为,1、将货物交付他人代售 2、销售代销货物 3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目 5、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者 6、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 7、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,纳税实务,混合销售行为,既涉及销售货物又涉及提供非应税劳务（应交营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体

9、育业、娱乐业、服务业的劳务） 销售货物与提供非应税劳务的价款同时向一个购买方取得,从事货物生产、批发或零售业务的,征收增值税,其他单位和个人,征收营业税,某商场销售给民生中学100台电脑，价值100万元，该商场用货车送货，收取1000元的运费。,该项销售既涉及货物的销售又涉及非应税劳务运输劳务的提供，而且非应税劳务的提供从属于货物的销售属于混合销售行为。,处理方法：一并缴纳增值税,（1000000+1000）17%,兼营非应税劳务行为,纳税人的经营范围既包括销售货物，又包括提供非应税劳务。销售货物与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上,分开核算的,分别核算计征增值税和营业税,不分开核算的,

10、一并征收增值税,某装修装饰公司既销售各种装修材料，又从事家庭装修劳务提供，二者无从属关系。2003年2月销售货物取得不含税销售额2.5万元，提供装修劳务取得营业收入2万元。,兼营非应税劳务行为,分别核算的：分别纳税,货物销售额2.5万元按17%计征增值税；劳务的营业额2万元按5%计征营业税。,不分别核算的：一并征收增值税,（25000+20000）17%,（三） 税率的确定,1 一般纳税人适用的两档税率,基本税率,17%,低税率,13%,粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、石油液化气、天燃气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农机、农膜；国务院规定的其他货物（农业产品

11、、金属矿采选产品、非金属矿采选产品）,2 小规模纳税人适用的两档征收率,商业企业 4%,商业企业以外的其他企业 6%,3、特定货物销售行为 4%,寄售商店代销寄售物品；典当业销售死当物品；销售旧货；经有权机关批准的免税商店零售免税货物,4、扣除率,指有关货物购进作为进项税额准予抵扣销项税额的比率,购买免征增值税的农产品(13% )；一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用（7%);从事废旧物资经营的一般纳税人收购废旧物资所支付的收购金额(10% )。,5、免税,农业生产者销售的自产农业产品； 避孕类用品； 古旧图书； 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 外国政府、国际

12、组织无偿援助的进口物资和设备。,（四） 应纳税额的计算,1 一般纳税人的应纳税额的计算, 增值税销售额的计算,关于价外费用的规定,含税价与不含税价的换算,公式：,不含税价销售额含税价销售收额（1税率）,基本计算公式 应纳增值税额当期销项税额当期进项税额,向购买方收取的全部价款和价外费用,【例】某公司销售电视机200台，每台含税售价3500元，该产品的增值税率为17，该产品应税销售额为：,本项业务销售额为含税价，需换算成不含税价 不含税价含税价（1税率） （3500200）（1 17） 700 000117598 29060, 销项税额的计算,公式,销项税额应税销售额（不含税） 适用税率, 进项

13、税额的计算,不准许抵扣的进项税额,是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额,允许抵扣的进项税额,从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税；,从海关取得的完税凭证上注明的增值税,购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；未按规定取得并保存增值税扣税凭证等,三项业务准予计算进项税额予以抵扣,购买免税农业产品，按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除,计算公式：进项税额买价扣除率,外购货物（固定

14、资产除外）和销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额依7%的扣除率计算扣除,装卸费、保险费等其他杂费不得计算,购入废旧物资可按普通发票注明金额的7%计算抵扣进项税额,进项税额申报时间的确定,特殊情况下进项税额的处理,已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务被用于不得抵扣进项税额的项目时的处理,发生进货退出或折让时的处理,扣减,扣减,因当期销项税额小于当期进项税额而不足抵扣时的处理,不足部分结转下期继续抵扣,工业企业购进货物：货物验收入库后,商业企业购进货物：购进货物付款后,购进应税劳务：劳务费用支付后, 应纳增值税的计算税,公式 应纳增值税额当期销项税额（当期进项税额上期留抵进项税额）

15、,甲公司2月份不含税销售收入为90000元，增值税率为17%，当月进项税额为1000元，该公司本月应纳增值税为：,应纳税额=,=14300（元）,90000,17%,1000,纳税实务,2 小规模纳税人应纳税额的计算,公式,应纳增值税额销售额（不含税价）适用征收率,某小规模纳税人本月取得商品销售收入（含税）21200元。该小规模纳税人本月应纳税额为：,销售额=21200 （1+6%）=20000元,应纳税额=20000 6%=1200元,特殊经营行为应纳税额的确定,1、混合销售行为,2、兼营非应税劳务,3、兼营不同税率的货物或应税劳务,关于混合销售行为,【例】某木制品厂销售木制地板，并代为用安

16、装。2002年6月，该场承包一项地板工程，总价款800 000元，其中：本公司提供的木制地板50000元，安装费30000元。完工后该厂给客户开具不同发票并收回货款（包括安装费），计算该项业务的销项税额。,分析：,确定销售额。此项业务属于混合销售行为，安装费视同销售一并缴纳增值税。,将含税销售还原为不含税销售 800 000 （117）683 7607,销项税额683 76071711 6239.3元,关于兼营非应税劳务的计算,【例】某计算机公司，以销售计算机为主，并从事软件开发、为客户提供咨询等业务。2002年4月，该公司销售计算及取得收入800 000元（不含税）；软件开发取得收入100

17、000元；为客户提供咨询及计算机维修共取得收入50 000元，这两项收入因故未分别核算。请问对该公司的上述业务应如何计税？,确定应税销售额 该公司的经营行为属于兼营应税劳务，其中：销售计算机的部分缴纳增值税；软件开发收入，由于分别核算，则可以按照营业税税率计算缴纳营业税；咨询和维修收入未分别核算，应一并缴纳增值税。,分析,销售计算机收入销项税800 00017136 000元,软件开发收入应交营业税100 00055 000元,咨询及修理收入合并缴纳增值税为 50 000（117）17 7 265元,合计 销项税额143265元,关于兼营不同税率货物或应税劳务,【例】某机械厂2002年6月发生

18、如下业务：销售农用机械取得收入560 000元（不含税）；为客户提供修理修配业务取得收入40 000元（不含税），该厂对不同收入分别核算处理，请计算该厂6月的销项税额。（销售农用机械税率为13）,根据税法规定，如果经营不同税率的货物，只要分别核算，就可以按不同的税率计算缴纳税款，如果没有分别核算，则从高适用税率。本企业分别核算了，所以分别计算,销售农用机械销项税560 0001372 800元,提供修理修配销项税40 000176 800元,合计销项税额=79600元,分析,3、进口货物应纳增值税的计算,计算公式：,组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税,应纳税额+组成计税价格税率,某进出口

19、公司2003年3月进口化妆品一批，关税完税价格经海关核定为150000元（人民币），关税为30000元，计算进口这批化妆品应纳增值税,应纳增值税=,（150000+30000+77142.86）17%,=43714.29（元）,4、增值税出口货物退（免）税,我国依照国际惯例，实行出口货物零税率,指在货物出口时整体税负为零；不但出口环节不必纳税，而且还可以退还以前纳税环节已纳税款。,（1）基本政策：根据出口企业的不同形式和出口货物的不同种类费为三类,出口免税并退税,出口免税但不退税,出口不免也不退税,（2）出口货物的退税率,适用17%的商品：机械及设备、电器及电子产品、运输工具、仪器仪表、服装,

20、适用15%的商品：,适用13%的商品：,适用5%的商品：,四档,（3）出口货物应退税额的计算,A、“免、抵、退”法,自2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行“免、抵、退”管理办法,B、先征后退法,未按照“免、抵、退”法办理出口退税的生产企业，1995年7月1日以后报关离境直接出口或委托代理出口的资产货物，先按税法规定的税率计算当期应纳税额，然后由主管出口退税的税务机关在国家出口退税计划内依照规定的退税率审批退税,C、以进定退法,适用于有进出口经营权的外贸企业，收购货物直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物，直接以购进货物的销售额依照规定的

21、退税率计算应退还的税额,D、特定退（免）税,E、其他,（五） 增值税的纳税申报与缴纳,1 纳税期限与地点, 纳税期限的确定,纳税义务发生时间的确定,纳税期限由主管税务机关根据应纳税人应纳税额的大小分别核定：1日、3日、5日、10日、15日或1个月；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,自期满之日起10日内申报,自期满之日起5日内预缴，于次月1日起10日内申报并结清上月应纳税款,2 一般纳税人的纳税申报, 申报期限, 纳税人申报时所需资料,增值税一般纳税人纳税申报表； 申报表附表（发票领用存月报表、增值税专用发票使用明细表、增值税抵扣明细表）； 原始计税资料：已开具的增值税专用发票和普通发票存

22、根联；增值税专用发票抵扣联；海关进口货物完税凭证复印件；运输发票复印件；收购凭证的存根联；收购农产品的普通发票复印件；税务机关要求报送的其他资料,按月申报：次月1日起至10日,3 小规模纳税人的纳税申报,按月进行申报：次月1日至10日,填报适用小规模纳税人的增值税纳税申报表,二、 消费税,以消费品的消费额为课税对象而征收的各种税收品种的总称,特点,征收范围:,11类消费品,纳税环节:,生产委托加工进口,计税依据:,从价定率征收,从量定额征收,税率结构:,差别比例税率,差别定额税率,（一） 纳税人及征收范围,纳税人,在我国境内从事生产.委托加工和进口应税消费品的单位和个人,征收范围,烟类,酒及酒

23、精,化妆品,护肤护发品,贵重首饰及珠宝玉石,鞭炮焰火,汽油,柴油,汽车轮胎,摩托车,小汽车,（二） 税率,定额税率,黄酒 (吨240元) 啤酒(吨220元) 汽油 (升0.2元) 柴油(升0.1元),比例税率,3%-50%,（三）计税依据,采用从价定率办法征收消费税的：销售额,采用从量定额办法征收消费税的：销售数量,（四）应纳税额的计算,自产自销,按从价定率法计算,应纳税额=销售额税率,按从量定额法计算,应纳税额=销售数量单位税额,例：某汽车制造公司销售小客车100辆，销售额960万元（消费税率5%）,例：某啤酒公司销售啤酒200吨，单位税额为220元/吨,三、 营业税,（一） 营业税简介,营

24、业税是对销售不动产、转让无形资产以及从事各种应税服务业的单位和个人，以其营业额为依据计算征收的一种流转税。,（二） 营业税的纳税人,1 纳税人,2 扣缴义务人,（三） 营业税的征税范围,交通运输业,建筑业,金融保险业,邮电通信业,文化体育业,娱乐业,服务业,7种,转让无形资产,销售不动产,扣缴义务人,委托金融机构发放贷款受委托发放贷款的金融机构,建筑安装业务实行分包或转包的总承包人,境外单位或个人在境内发生应税行为代理人；受让者或购买者,单位或个人演出由他人售票售票者,分保险业务初保人,个人转让无形资产受让者,财政部规定的其他扣缴义务人,（四） 营业税计税依据、起征点和减免税,1 税率的确定（

25、三档）,实行比例税率,3%,5%,5%20%幅度比例税率,2 起征点,3 免税项目,纳税人营业额未达到营业税起征点的免征营业税,仅适用于个人,按期纳税的,月营业额200800元,按次纳税的,每次（日）营业额50元,减免权集中于国务院,统一减免,统一减免规定,7项,条例规定的免税项目,育养、婚介、殡葬服务；残疾人员个人提供的劳务；医疗服务；教育服务；农业服务；文化服务,国务院规定的免税项目,返还性人身保险收入；技术转让收入；著作权转让收入；土地使用权转让收入；立法、司法、行政机关的收费；社会团体、党派会费、党费收入；下岗职工社区服务收入；高校后勤经济实体服务收入；公积金贷款利息收入,行业性税收优

26、惠,（五） 纳税地点及纳税义务的发生时间,1 营业税的纳税地点的确定,2 纳税义务的发生时间的确定,提供应税劳务：,应税劳务发生地,从事运输业务：,机构所在地,转让土地使用权：,土地所在地,转让无形资产：,机构所在地,销售不动产：,不动产所在地,收讫营业收入款项的当天,取得索取营业收入款项凭据的当天,不动产所有权转移的当天,（六） 应纳税额的计算,1 销售额的确定,一般营业额的确定,（计税依据）,纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产而向对方收取的全部价款及价外费用。,手续费、基金、集资费、代收款、代垫款、以及其他各种性质的价外费用, 特殊行业营业税计税依据的确定,交通运输业,建筑业,金

27、融保险业,文化体育业,娱乐业,服务业,由税务机关核定,按外汇结算营业额,联运业务的为实际取得的营业额(开始收到的收入扣除 支付给以后的承运者的运费装卸费包装费用后的余额) 全程运费减去付给转运企业的运费后的余额.,1将工程转包或分包给他人的,以工程的全部承包额减去 付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额 . 2从事建筑.修缮.装饰工程作业,营业额应包括工程所用 原材料及其他物资和动力的价款在内;安装工程以安装的 设备价值作为安装工程价值的,营业额应包括设备的价值,单位或个人演出,以全部票价收入减去付给提供演出场所 的单位演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额,娱乐业的营业额包括点歌费、调酒

28、和饮料收费、门票 收费、台位费和经营娱乐业的其他各项收费,旅游业务以全部收费减去替旅游者付给其他单位的 食宿、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额 到中国境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去 付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额；在境内 比照执行,1、纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产 价格明显偏低且无正当理由的 2、纳税人自建建筑物后出售的,2 应纳税额的计算,公式 应纳营业税额营业额适用税率,某房产开发经营公司2001年3月经营业务如下： 1、销售商品房收入2000万元； 2、娱乐中心舞厅取得门票收入5万元，点歌费收入0.8万元，销售烟酒饮料收入0.5万元，保龄球馆收

29、入8万元； 3、下属车队运营收入50万元； 4、所属饭店餐饮收入30万元。,例题1,计算,应纳营业税额,2000X5%,+,（5+0.8+0.5+8）X20%,+50X3%,+30X5%,=105.86（万元）,2 纳税期限,（七） 营业税的纳税申报与缴纳,1 纳税申报表的填写（附营业税申报表）,根据纳税人应纳税额的大小分别核定为5日、10日、15日或1个月。不能按期纳税的可以按次纳税。 以1个月为一期的，自期满之日起10日内申报纳税 以5日、10日、15日为1期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日至10日内申报纳税并结算上月应纳税款,第三节 所得税法,一 企业所得税简介,企业所得税是对

30、企业生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。,从事物质生产、商业流通、交通运输、劳务服务，以及经国务院财政主管部门确认的其他营利事业取得的所得,股息、利息、租金、转让各类财产、特许权使用费以及营业外收益等所得,特点,征收对象为所得额,计征复杂,体现量能负担,按年计征、分期预缴,二 企业所得税纳税人的确定和征税对象,纳税人,以取得应税所得，实行独立经济核算的中华人民共和国境内企业或组织（外商投资企业和外国企业除外）,国有企业,集体企业,私营企业,联营企业,股份制企业,其他组织,独资、合伙性质的私营企业,个人所得税,三 税率及其减免税规定,1、税率,法定税率,33%,照顾性税率,年应税所得额在3万

31、元以下的企业 18%,年应税所得额超过3万元低于10万元的企业 27%,2、关于优惠政策的规定（四项）,国务院批准的在高新技术产业开发区的高新技术企业：按15%税率征收所得税；新办的高新技术企业自投产年度起免征所得税2年,新兴第三产业可按产业政策在一定期限内减征或者免征所得税,利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的可在5年内减征或者免征所得税,老、少、边、穷地区新办的公司可在3年内减征或者免征所得税,四 应纳税额的计算,1 应纳税所得额的计算,公式 应纳税所得额收入总额准予税前扣除项目的总额,生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入,几种特

32、殊收入的确定,减免或返还的流转税,实物资产和无形资产对外投资发生的资产评估净增值,接受捐赠的实物资产,工程时间持续超过一年的,收取的包装物押金,在基本建设、专项工程及职工福利等使用本企业货物的,给购货方的折扣,试运行收入,取得的国家财政补贴和其他补贴收入,并入应纳税所得额,不计入应税所得额,按完工进度或完成的工作量,2 准予扣除的项目（四项）,成本,费用,税金,损失,部分扣除项目范围和标准,借款费用支出,按实际发生数扣除,工资薪金支出,按计税工资规定扣除,工会经费、职工福利费、职工教育经费支出,按计税工资总额的2%、14%和1.5计算扣除,公益、救济性捐赠支出,在年应税所得额3%以内的部分准予

33、扣除,销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本,为生产、经营商品和提供劳务等所发生的经营费用、 管理费用和财务费用,消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设税、 教育费附加,生产经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损 和投资损失以及其他损失,业务招待费支出,按超额累计法计算,固定资产租赁费,坏帐损失与坏帐准备金,广告费与业务宣传费,不超过销售收入的2%的，可裾实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转,按实际发生额据实扣除,资产损失,汇兑损益,收益纳入,损失扣除,支付给总机构的管理费,均匀扣除,不得扣除,有关资产的费用,国债利息收入,保险费用,可扣除的 7种,不可扣除的 3种,

34、会员费,新产品、新技术、新工艺研究开发费用,差旅费、会议费、董事会费,佣金,有条件的计入销售费用,劳动保护,3、不得扣除的项目（11项）,4、发生亏损的应税调整,企业发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得额弥补，下一纳税年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5年,某企业1999年度亏损2万元，2000年度所得额为8万元，2000年度应纳税所得额为：,亏损额不是企业利润表中的亏损,A.8万元 B.6万元 C.10万元,5、应纳税所得额的调整,（附所得税纳税调整项目表）,按税法规定将会计报表反映的企业利润总额调整为符合税法的应纳税所得额,调整公式：,应纳税所得额=会计报表

35、所反映的利润总额+纳税调整增加数纳税调整减少数,6、应纳所得税额的计算,公式 应纳所得税额应纳税所得额税率,例题,关于保险费用的税前扣除计算 【例】某机械制造厂报送给主管税务机关的年度财务报表以及有关资料显示，其参加财产保险交纳保费159万元，运输保险54万元。另外为本厂电工购买特殊工种职工保险126万元，按规定缴纳职工养老保险2488万元，医疗保险3526万元。另附带为独生子女职工购买独生子女健康保险1278万元。此外根据保险公司的规定，由于三年未发生财产保险赔偿，获得保险公司奖励36万元，请计算该公司在税前可以扣除的保险费用支出。,可以扣除的保险费用1595412624883526827万

36、元,不允许扣除的是独生子女保险1278,保险奖励，属于营业外收入，要纳入应纳税所得额中计算缴纳所得税,分析：,五 关于资产的处理规定,1 固定资产的计价与折旧,2 无形资产的计价与摊销,3 递延资产的扣除,六 企业所得税的申报与缴纳,1 所得税的预缴与汇算清缴,实行按年、月份或分季预缴，年终汇缴,月份或季度终了后15日内申报预缴,年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补,预缴应按纳税期内实际数,年度中间合并、分立、终止时，应当在停止生产、经营之日起60日内办理当期汇算清缴,2 所得税申报的地点与时间,申报的地点,申报的时间,公司实际经营管理所在地,集团公司以各成员公司所在地,月份或季度终了后15日内报送会计报表和预缴所得税申报表,年度终了后45日内报送会计决算报表和所得税年度纳税申报表,4 所得税申报表的填写,（附企业所得税年度纳税申报表）,3 申报报送的资料,企业所得税纳税申报表,企业所得税纳税调整项目表,企业减免项目表,投资收益纳税表,外商企业所得税 (一)概念 (二)纳税主体 1、合资企业 2、合作企业 3、外资企业 4、有机构外国企业 5、无机构外国企业 (三)征税对象 境内所得 (四)税率 (五)减税免税,个人所得税 (一)概念 (二)纳税主体 1、中国居民 境内外所得 2、非中国居民 境内所得 (三)征税对象 (四)税率和应纳税 所得额的计算 (五)减税免税,