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1、第四章 消费税,主讲：洪流,第一节 消费税概述,消费税是以消费品和消费行为的流转额为征税对象征收的一种税。从征税范围看，其可分为一般消费税和特种消费税。一般消费税是对所有消费品普遍征收的一种税；特种消费税是就某些特定的消费品和消费行为征收的税，列入税目的征收，未列入税目的不征收。我国目前开征的消费税属于特种消费税.,第一节 消费税概述,一.我国消费税的特点 1征收范围具有选择性 我国仅选择14个税目消费品征收消费税，征收的具体项目采用正列举，征税界限清晰，征税范围有限。 2征收环节具有单一性 消费税的纳税环节主要确定在生产环节或进口环节。即应税消费品在生产环节或进口环节征税后，除个别消费品的纳
2、税环节为零售环节外，再继续转销该消费品不再征收消费税。但无论在哪个环节征收，都实行单环节征收，以零售环节为纳税环节的应税消费品，在零售环节以前的各环节都不征收消费税。,第一节 消费税概述,3平均税率水平较高且税负差异大 消费税属于国家运用税收杠杆对某些消费品进行特殊调节的税种，平均税率水平一般定得比较高，并且不同征税项目的税负差异较大，对需要控制的消费品，通常税负较重。 4税负具有转嫁性 我国消费税属于价内税，税金构成了价格的组成部分向购买者收取，消费者为税负的最终负担者。,第一节 消费税概述,二.消费税的作用 1调节消费结构 2限制奢侈品消费，引导消费方向 由于消费税是价内税，税金构成的产品
3、价格的组成部分，最终都要消费者承担。且其征税对象又多为需求弹性较大的非生活必需品，对有些消费者来说，为避免较重的税收负担，可能不再消费或少消费这些产品，从而有利于纠正某些对环境或身体健康产生不利影响的不良消费的习惯，培养良好的社会风尚。因些，征收消费税会限制奢侈品消费，引导消费方向。,第一节 消费税概述,3及时、足额保证财政收入 消费税是以应税消费品的销售额或销售数量为计税依据，税额会随着销售额的不断增加而增加，同时只要消费品实现销售，不论其是否盈利，相应地就产生缴纳消费税的义务。 4在一定程度上缓解了社会分配不公 由于个人生活水平的高低很大程度体现在其支付能力上，因此通过对某些奢侈品高税率的
4、设计，立足于从调节个人支付能力角度间接增加某些消费者的税收负担，体现收入多者多缴税的政策精神.,第二节 纳税人、征税范围及税率,一.纳税义务人 消费税的纳税人是在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。 根据消费税制度规定，对委托加工的应税消费品，以委托方为纳税人，受托方为代收代缴义务人；对进口应税消费品，以进口人或其代理人为纳税人。,第二节 纳税人、征税范围及税率,二.征税范围 1生产应税消费品 生产应税消费品的销售是消费税征收的主要环节，因消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税后，货物在流通环节无论再转销多少次
5、，不用再缴纳消费税。,第二节 纳税人、征税范围及税率,2委托加工应税消费品 指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加式的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。,第二节 纳税人、征税范围及税率,3进口应税消费品 单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，
6、在进口环节也要缴纳消费税。为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。 4零售应税消费品 自2002年1月1日起金银首饰、钻石及钻石饰品的纳税环节由生产和进口环节改在零售环节。,第二节 纳税人、征税范围及税率,三.税目与税率 1消费税税目采取列举法方式，即凡征税的消费品才列入税目、税率表，不征税的不列入。现行消费税确定了14个税目，有的税目还进一步划分了若干子目。 2消费税采用比例税率和定额税率两种形式，以适应不同应税消费品的实际情况,第二节 纳税人、征税范围及税率,3纳税人兼营不同税率的应税的消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不
7、同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。,第三节 消费税应纳税额的计算,一.消费税计税销售额及销售数量的确定 现行消费税的计税方法有从价定率、从量定额、从价定率与从量定额复合计税三种形式。,第三节 消费税应纳税额的计算,1从价定率征收应税消费品的销售额的确定 （1）一般销售额的确定 销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。其中，价款是按商品价格计算的款项，不包括向购买方收取的增值税税款。 价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、
8、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,第三节 消费税应纳税额的计算,应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对酒类产品生产企业销售酒类产品(黄酒、啤酒除外)而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均须并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。,第三节 消费税应纳税额的计算,（2）
9、含增值税销售额的换算 如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为： 应税消费品的销售额=含增值税的销售额(1+增值税税率或征收率),第三节 消费税应纳税额的计算,2从量定额征收应税消费品的销售数量的确定 在从量定额计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销售数量乘以单位税额。应纳税额的多少取决于应税消费品的销售数量和单位税额两个因素,第三节 消费税应纳税额的计算,销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定如下： 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；
10、 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； 委托加工的应税消费品的，为纳税收回的应税消费品数量； 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 纳税人通过自设门市部销售自产应税消费品的，为门市部的对外销售数量；,第三节 消费税应纳税额的计算,3从价从量复合计征 现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计征方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上应税销售额乘以比例税率。 生产销售卷烟、白酒从量定额计税依据为实际销售数量。进口、委托加工、自产自用卷烟、白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托收回数量、移送使用数量。,第三节 消费税应纳税额的计算,二.
11、消费税应纳税额的计算 1生产销售环节应纳消费税的计算 （1）直接对外销售应纳税额的计算 从价定率计算 公式：应纳税额=销售额比例税率,第三节 消费税应纳税额的计算,例1.某化妆品生产企业为增值税一般纳税人,2009年8月10日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额50万元，增值税额8.5万元；8月12日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得销售额4.68万元。计算该化妆品企业上述业务应缴纳的消费税。,第三节 消费税应纳税额的计算,【解析】化妆品适用消费税税率30%，消费税的销售额应是不含增值税的销售额。 应税销售额50+4.68（1+17%）54（万元） 应纳
12、消费税额5430%16.2（万元）,第三节 消费税应纳税额的计算,从量定额计算 公式：应纳税额=销售数量定额税率 【案例4-2】某酒厂2009年9月份销售黄酒80吨，每吨出厂价格为2850元，计算9月份该酒厂销售黄酒应纳消费税。,第三节 消费税应纳税额的计算,【解析】黄酒税率为定额税率，为每吨240元。 应纳消费税额8024019200（元）,第三节 消费税应纳税额的计算,从价定率和从量定额复合计算 公式：应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率 【案例4-3】某白酒厂2009年10月份销售白酒50吨，取得不含增值税销售额200万元。计算10月份该厂销售白酒应纳消费税。,第三节 消费税应纳税
13、额的计算,【解析】白酒适用比例税率20%，定额税率每500克0.5元。 应纳消费税额5020000.5+200000020%44（万元）,第三节 消费税应纳税额的计算,（2）自产自用应纳消费税的计算 自产自用，就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。,第三节 消费税应纳税额的计算,消费税法规定，纳税人自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面是指用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、赞助、广告、集资、样品、职工福利、奖励等方面。,第三节 消
14、费税应纳税额的计算,纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。,第三节 消费税应纳税额的计算,同类消费品的销售价格，是指纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品销售价格明显偏低并无正当理由的或无销售价格的，不得列入加权平均计算。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。,第三节 消费税应纳税额的计算,还应注意纳税人将自产应税消费品用于换取生产资料
15、、消费资料、投资入股和抵偿债务等方面时，要以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计征消费税。,第三节 消费税应纳税额的计算,实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格（成本+利润）（1-比例税率） 应纳税额组成计税价格比例税率 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率） 应纳税额组成计税价格比例税率+自产自用数量定额税率,第三节 消费税应纳税额的计算,例4 某化妆品公司将一批自产化妆品用作职工福利，该化妆品的成本为7000元，该化妆品无同类产品的市场销售价格，但已知其成本利润率为5%。计算该批
16、化妆品应纳消费税。,第三节 消费税应纳税额的计算,【解析】化妆品消费税税率30%，销售额按组成计税价格计算。 组成计税价格（成本+利润）（1-比例税率） 7000（1+5%）（1-30%）10500（元） 应纳消费税额1050030%3150（元）,第三节 消费税应纳税额的计算,2委托加工环节应纳消费税的计算 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。委托方收回委托加工的应税消费品直接对外销售的，不再缴纳消费税；用于连续生产应税消费品的，所缴纳的税款准予按规定抵扣；,第三节 消费税应纳税额的计算,委托加工的
17、应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格公式： 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格（材料成本+加工费） （l-比例税率） 应纳税额组成计税价格比例税率,第三节 消费税应纳税额的计算,实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率） 例5 某公司委托平安烟花厂加工一批烟花，该公司提供的原材料价款为80000元，加工费为25000元（不含增值税），计算平安烟花厂作为受托方，在移送烟花时应代收代缴的消费税。,第三节 消费税
18、应纳税额的计算,【解析】鞭炮、焰火的消费税税率为15%，按组成价格计算应纳税额。 组成计税价格（材料成本+加工费） （l-比例税率） （80000+25000）（1-15%）123529.41（元） 应代收代缴消费额123529.4115%18529.41（元）,第三节 消费税应纳税额的计算,3进口环节应纳消费税的计算 进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税，由海关代征。 （1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计税。 组成计税价格（关税完税价格+关税） （1-消费税比例税率） 应纳税额组成计税价格消费税比例税率,第三节 消费税应纳税额的计算,例6 某外贸进出口公司当月从日本进口140辆
19、小轿车，每辆海关的关税完税价格为8万元，已知轿车关税税率为110%，消费税税率为5%。计算进口这些轿车应缴纳消费税数额。,第三节 消费税应纳税额的计算,【解析】按组成计税价格计算应纳税额。 组成计税价格（关税完税价格+关税） （1-消费税比例税率） （1408+1408110%）（1-5%） 2475（万元） 应纳消费税税额组成计税价格消费税税率24755%123.79（万元）,第三节 消费税应纳税额的计算,（2）实行从量定额计税办法的，计算公式为： 应纳税额进口应税消费品数量单位税额,第三节 消费税应纳税额的计算,（3）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计税。 组成计税价格（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率） （1-消费税比例税率） 应纳税额组成计税价格比例税率+进口数量单位税额 （4）进口卷烟的计税规定,