第9章负债.ppt

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1、2019年7月16日,1,本章内容在历年考试中，主要出现在单项选择题、多项选择题这些客观题题型中，在计算及会计处理题或综合题中也有可能出现。本章内容所占的分值约4分左右。 最近三年本章考试题型、分值分布,第九章 负 债,2019年7月16日,2,本章教材内容主要变化： （1）增加了“向职工提供企业支付了补贴的商品或服务的会计处理”。（P182） （2）增加了“职工内部退休的会计处理”。P184 （3）修改了“增值税的会计处理”,2019年7月16日,3,本章主要考点 1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的确认和计量 2. 职工薪酬的内容及其会计处理 3应交税费的列支渠道及增值税、消费

2、税和营业税的会计处理 4一般公司债券和可转换公司债券的会计处理 5应付债券与借款费用相结合的会计处理,2019年7月16日,4,第一节 流动负债 一、短期借款 短期借款的利息的处理 借：财务费用 贷：应付利息、银行存款,2019年7月16日,5,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融负债 （一）金融负债的分类 （分为两类） 1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 2其他金融负债（指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债）,2019年7月16日,6,（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融负债的内容 1交易性金融负债 满足以下条件之一的金融负债，应当划分为

3、交易性金融负债： （1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。 （3）属于衍生工具。,2019年7月16日,7,2直接指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融负债 企业不能随意将某项金融负债直接指定为直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，只有符合下列条件之一的金融负债，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债： （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债

4、的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。,2019年7月16日,8,（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融负债的确认 1金融负债确认的条件 企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。 根据此确认条件，企业应当将衍生工具合同形成的义务，确认为金融负债。,2019年7月16日,9,2金融负债终止确认 （1）金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。 （2）金融负债现

5、时义务的解除可能会涉及到其他复杂情形企业应当注重分析交易的法律形式和经济实质：,2019年7月16日,10,企业将用于偿付金融负债的资产转入某个机构或设立信托，偿付债务的现时义务仍存在的，不应当终止确认该金融负债，也不能终止确认转出的资产。 企业（债务人）与债权人之间签订协议，以承担新金融负债方式替换现存金融负债，且新金融负债与现存金融负债的合同条款实质上不同的，应当终止确认现存金融负债，并同时确认新金融负债。 企业回购金融负债一部分的，应当在回购日按照继续确认部分和终止确认部分的相对公允价值，将该金融负债整体的账面价值进行分配。分配给终止确认部分的账面价值与支付的对价（包括转出的非现金资产或

6、承担的新金融负债）之间的差额，计入当期损益。,2019年7月16日,11,（四）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的计量 1金融负债的初始计量 企业初始确认金融负债应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益。其中，金融负债的公允价值，应当以市场交易价格为基础确定。,2019年7月16日,12,2金融负债的后续计量 （1）金融负债的后续计量原则 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债企业应当按照公允价值进行后续计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。,2019年7月16日,13,（2）金融负债公允价值变动形

7、成的利得或损失的处理 对于按公允价值进行后续计量的金融负债其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益。 以摊余成本计量的金融负债在摊销、终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。,2019年7月16日,14,三、应付票据 （一）带息应付票据的处理 应付票据如为带息票据其票据的面值就是票据的现值。 期末，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。 （二）不带息应付票据的处理 不带息应付票据其票据的面值就是票据到期时的应付金额。,2019年7月16日,15,（三）账务处理 1、开出票据时 2、到期付款时

8、 3、到期无款支付时 （1）无法支付的银行承兑汇票按应付票据的到期值转入“短期借款”科目； （2）无法支付的商业承兑汇票将应付票据的账面价值转入“应付账款”科目。,2019年7月16日,16,四、应付账款及预收账款 （一）应付账款 1、入账时间： 货物与发票账单同时到达待物资验收入库后，按发票账单登记入账； 货物与发票账单不同时到达月份终了估价入账 2、入账价值 一般按应付金额入账而不按到期应付金额的现值入账。 对于现金折扣按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）入账。将来实际获得的现金折扣，直接冲减当期财务费用。,2019年7月16日,17,（二）预收账款 1、预收账款业务较多的企业可单

9、独设置“预收账款”科目 2、预收账款业务不多的企业也可不单独设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。,2019年7月16日,18,五、职工薪酬 （一）职工薪酬的涵义和内容 1、职工薪酬涵义 职工薪酬指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间（如工资）和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。 企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。,2019年7月16日,19,2、职工的范围 职工是指下列人员： （1）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工； （2）虽未与企业订立正式劳动合同但由企业正式任命

10、的人员（如董事会、监事会成员和内部审计委员会成员等）； （3）虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员（如企业与中介机构签订的劳务人员等）。,2019年7月16日,20,3、职工薪酬内容 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费（包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；,2019年7月16日,21,（4）住房公

11、积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。如企业提供给职工以权益结算的认股权、以现金结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。,2019年7月16日,22,（二）职工薪酬的确认和计量 1、职工薪酬的确认 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理： （1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬 计入产品成本或劳务成本 （2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬 计入建造固定资产或无形资产

12、成本 （3）上述（1）和（2）之外的其他职工薪酬计入当期损益,2019年7月16日,23,2、职工薪酬的计量及处理 （1）货币性薪酬 国家规定了计提基础和计提比例的应按照国家规定的标准计提。如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等。 国家没有规定计提基础和计提比例的应根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。,2019年7月16日,24,企业分配工资费用、计提职工福利费、工会经费等职工薪酬时： 借：生产成本 制造费用 管理

13、费用 销售费用 在建工程等 贷：应付职工薪酬,2019年7月16日,25,（2）非货币性薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。,2019年7月16日,26,会计处理： 借：生产成本 管理费用 在建工程等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品,2019年7月16日,27,将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 借：生产成

14、本 管理费用 在建工程等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧,2019年7月16日,28,租赁住房等资产供职工无偿使用的应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。 借：生产成本 管理费用 在建工程等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 其他应付款等 难以认定受益对象的非货币性福利直接计入当期损益和应付职工薪酬。,2019年7月16日,29,向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包

15、含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额(即相当于企业补贴的金额)分别情况处理：,2019年7月16日,30,a. 如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。,2019年7月16日,31,b. 如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益，因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提，因此，应当立即确认为当期

16、损益。,2019年7月16日,32,企业应当注意将以补贴后价格向职工提供商品或服务的非货币性福利，与企业直接向职工提供购房补贴、购车补贴等区分开来，后者属于货币性补贴，与其他货币性薪酬如工资一样，应当在职工提供服务的会计期间，按照企业各期预计补贴金额，确认企业应承担的薪酬义务，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期损益。,2019年7月16日,33,【例】 2008年5月，乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元；假

17、定该100名职工均在2008年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年。不考虑相关税费。,2019年7月16日,34,公司出售住房时应做如下账务处理： 借：银行存款 8000 长期待摊费用 2000 贷：固定资产 10000 出售住房后的每年，公司应当按照直线法在10年内摊销长期待摊费用，并做如下账务处理： 借：生产成本 160 管理费用 40 贷：应付职工薪酬非货币性福利 200 借：应付职工薪酬非货币性福利 200 贷：长期待摊费用 200,2019年7月16日,35,（三）辞退福利的确认和计量 1辞退福利的涵义 辞退福利包括两方面的内容: (1)职

18、工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿即职工没有选择权。 (2)职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职即职工有选择权。,2019年7月16日,36,2、辞退福利的确认 辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。,2019年7月16日,37,确认条件 辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁

19、减建议，并即将实施。 该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。,2019年7月16日,38,正式的辞退计划或建议应当经过批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件。,2019年7月16日,39,对于企业实施的职工内部退休计划企业应当比照辞退福利处理。 在内退计划符合职工薪酬准则规定的确认条件时，按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业

20、拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债，一次计入当期管理费用，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。,2019年7月16日,40,3、辞退福利的计量及其会计处理 （1）对于职工没有选择权的辞退计划应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。 （2）对于自愿接受裁减建议的应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。 企业确认辞退福利时： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利,2019年7月16日,41,（3）实质性辞退工作在一年

21、内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。 确认辞退福利时： 借：管理费用 未确认融资费用 贷：应付职工薪酬辞退福利 分期支付时： 借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用,2019年7月16日,42,【考题解析2009年多选项题】（新制度）下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有（ ）。 A.为职工支付的补充养老保险 B.因解除职工劳动合同支付的补偿款 C.为职工进行健康检查而支付的体检费 D.因向管理人员提供住房而支付的租金 E.按照工资总额一定比例计提的职工教育经费 【答案】ABCDE,

22、2019年7月16日,43,六、应交税费 （一）增值税 1、一般纳税企业的抵扣凭证 增值税专用发票； 完税凭证； 购进免税农产品或收购废旧物资，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。,2019年7月16日,44,2、一般纳税企业的会计处理,（1）购入货物,2019年7月16日,45,（2）接受投资转入的物资可以按专用发票上注明的增值税额作为进项税额抵扣。 （3）销售货物或提供应税劳务按不含税销售额计算销项税额 销项税额销售额适用税率 其中：销售额为不含税销售额 如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的: 不含税

23、销售额含税销售额（1税率）,2019年7月16日,46,（4）视同销售 企业将自产的、委托加工的货物 用于职工集体福利、非应税项目等 企业将自产的、委托加工的和购入的货物 用于分配给股东、对外投资等 以自产的产品对外投资按非货币性资产交换准则进行处理。,2019年7月16日,47,（5）不予抵扣项目（项目见教材） 购进货物时已明确用途不予抵扣的直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物或接受劳务的成本。 购进货物时未明确用途不能直接认定其税额是否能抵扣的可先将支付的增值税记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目； 待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”将其

24、转入有关货物或接受劳务的成本。,2019年7月16日,48,（6）交纳增值税 当月交纳当月的增值税 借：应交税费应交增值税（已交增值税） 贷：银行存款 月末，结转未交的增值税 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税 当月交纳上月未交的增值税 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款,2019年7月16日,49,（7）小规模纳税企业的会计处理 小规模纳税企业只需设置三栏式“应交增值税”明细科目，不需要设置专栏。 小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均应计入购入货物的成本。 小规模纳税企业销售货物采用简易计算办法， 即： 应交增值税=销售额征收率

25、（3%）,2019年7月16日,50,【例题1多选题】下列各项中，应计入有关成本的有（ ）。 A.以产成品对外投资应交的增值税 B.设备安装工程领用生产用材料已支付的增值税 C.小规模纳税企业购入商品已交的增值税 D. 一般纳税企业用于生产产品的进口材料所支付的增值税 E.购入生产设备支付的增值税 【答案】AC,2019年7月16日,51,（二）消费税 应交消费税的会计处理主要涉及以下三个方面： 1.自产自销应税消费品应交纳的消费税计入“营业税金及附加” 2. 以应税消费品用于在建工程等 按规定应交纳的消费税计入在建工程成本。,2019年7月16日,52,例：甲公司销售应税消费品1000件，价

26、款100万元，该项产品增值税税率为17%，消费税税率为10%，款项已收入银行存款户。 甲公司会计处理如下： 借：银行存款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17 同时： 借：营业税金及附加 10 贷：应交税费应交消费税 10,2019年7月16日,53,3委托加工应税消费品 （1）委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的 委托方应将支付的消费税计入委托加工的应税消费品成本 （2）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，委托方应将支付的消费税税款计入“应交税费应交消费税”,2019年7月16日,54,例：甲公司委托D公司加工材料一批（系应

27、税消费品,非金银首饰）。发出原材料的成本为150万元。以银行存款支付受托加工企业加工费30万元，支付增值税5.1万元，由D公司代收代缴的消费税20万元，收回委托加工的材料用于生产应交消费税产品B产品。,2019年7月16日,55,甲公司的账务处理如下: (1)发出加工材料时: 借：委托加工物资 150 贷：原材料 150,2019年7月16日,56,(2)支付加工费、增值税及消费税时： 借：委托加工物资 30 应交税费应交消费税 20 应交税费应交增值税（进项税额） 5.1 贷：银行存款 55.1 (3）收回加工物资时： 借：原材料C材料 180 贷：委托加工物资 180,2019年7月16日

28、,57,（三）营业税 1提供应税劳务计入“营业税金及附加” 2销售不动产： （1）销售商品房，应交的营业税 计入“营业税金及附加” （2）出售已用过的建筑物，应交的营业税 通过“固定资产清理”科目核算,2019年7月16日,58,3出售无形资产： （1）出售无形资产所有权，应交的营业税 计入“营业外收入”或“营业外支出” （2）出售无形资产使用权，应交的营业税 计入“营业税金及附加”,2019年7月16日,59,（四）其他应交税费,1资源税,2019年7月16日,60,2019年7月16日,61,【例题2 多选题】下列关于税金会计处理的表述中正确的有（ ） A销售商品的商业企业收到先征后返的增

29、值税时，计入当期的营业外收入 B房地产企业应由当期收入负担的土地增值税，计入营业税金及附加 c房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时，冲减收到当期的营业税金及附加 D委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税款冲减当期应交税金 E矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时，应将按销售数量计算的应交资源税计入当期营业税金及附加 【答案】A、B、E,2019年7月16日,62,七、应付利息 主要是指企业按照合同约定应支付的利息包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等待应支付的利息。,2019年7月16日,63,八、应付股利 企业董事会或类似机构通过的利润分配

30、方案中拟分配的现金股利或利润不应确认负债（应付股利），但应在财务报表附注中披露。 企业经股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润确认为负债（应付股利）。,2019年7月16日,64,九、其他应付款 企业采用售后回购融入资金的处理 （1）销售商品时： 借：银行存款 贷：其他应付款 应交税费应交增值税（销项税额） 同时： 借：发出商品 贷：库存商品,2019年7月16日,65,（2）回购价格大于售价之间的差额，在售后至回购期间按期计提利息费用： 借：财务费用 贷：其他应付款 （3）回购商品时： 借：其他应付款 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 同时： 借：库存

31、商品 贷：发出商品,2019年7月16日,66,第二节 非流动负债 一、长期借款 长期借款的会计处理 1企业借入长期借款时： 借：银行存款 （实际收到的金额） 长期借款利息调整 （存在的差额） 贷：长期借款本金,2019年7月16日,67,2资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用 借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出 贷：应付利息 长期借款利息调整 实际利率与合同利率差异较小的也可采用合同利率计算利息费用。,2019年7月16日,68,3归还长期借款本金时： 借：长期借款本金 贷：银行存款 存在利息调整余额的，同时： 借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出 贷

32、：长期借款利息调整,2019年7月16日,69,二、应付债券 （一）一般公司债券 企业应设置“应付债券”科目，在“应付债券”科目下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”三个明细科目。 1、公司债券发行 （1）公司债券发行方式按面值发行、溢价发行和折价发行三种。,2019年7月16日,70,（2）发行债券的会计处理 借：银行存款 （实际收到的款项） 应付债券利息调整 （借贷方差额） 贷：应付债券面值 （发行债券的面值）,2019年7月16日,71,2、利息调整的摊销 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。 实际利率法是指按应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。 每期实

33、际利息费用期初应付债券摊余成本 实际利率 每期应计利息应付债券面值债券票面利率 每期利息调整摊销金额实际利息费用应计利息,2019年7月16日,72,会计处理 （1）分期付息、一次还本的债券 借：在建工程、制造费用、财务费用等 （实际利息费用） 借（或贷）应付债券利息调整 （差额） 贷：应付利息 （按票面利率计算的利息） （2）一次还本付息的债券 借：在建工程、制造费用、财务费用等 （实际利息费用） 借（或贷）应付债券利息调整 （差额） 贷：应付债券应计利息 （按票面利率计算的利息）,2019年7月16日,73,3、债券的偿还 （1）分期付息、一次还本的债券 借：应付债券面值 应付利息 （最后

34、一期的利息） 贷：银行存款 （2）一次还本付息的债券 借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款,2019年7月16日,74,【例题3计算题】2009年1月1日，甲公司经批准发行3年期面值为 5000000元的公司债券。该债券每年初付息、到期一次还本，票面年利率为3，发行价格为4861265元，发行债券筹集的资金已收到用于补充流动资金。利息调整采用实际利率法摊销，经计算的实际利率为4。 要求：编制甲公司发行债券、年末计提利息和到期偿还的有关会计分录。,2019年7月16日,75,（1） 编制发行债券的会计分录： 借: 银行存款 4861265 应付债券利息调整 138735 贷: 应付债券面值

35、5000000,2019年7月16日,76,（2）年末计提利息的会计分录： 2009年末应确认的利息费用48612654 194450.6（元） 应摊销的利息调整金额194450.650000003 44450.6 (元) 借：财务费用 194450.6 贷：应付利息 150000 应付债券利息调整 44450.6,2019年7月16日,77,2010年末应确认的利息费用 （486126544450.6）4196228.62（元） 应摊销的利息调整金额 196228.625000000346228.62 (元) 借：财务费用 196228.62 贷：应付利息 150000 应付债券利息调整 4

36、6228.62,2019年7月16日,78,2011年应摊销的利息调整金额 13873544450.646228.6248055.78 (元) 2011年末应确认的利息费用 5000000348055.78 198055.78（元） 借：财务费用 198055.78 贷：应付利息 150000 应付债券利息调整 48055.78,2019年7月16日,79,（3）到期偿还的有关会计分录 借：应付债券面值 5000000 应付利息 150000 贷：银行存款 5150000,2019年7月16日,80,【考题解析2006年单选题】甲公司于2004年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券

37、，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5，面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4。2005年12月31日该应付债券的账面余额为（ ）。 A308008.2万元 B308026.2万元 C308316.12万元 D308348.56万元,2019年7月16日,81,【答案】D 【解析】溢价总额（313347120150）30000013377（万元） 2004年的应付利息300000515000（万元） 2004年实际利息费用31337741253

38、5.08（万元） 2004年应该摊销的溢价金额1500012535.082464.92（万元） 2004年末账面价值300000133772464.92310912.08（万元） 2005年的应付利息300000515000（万元） 2005年实际利息费用310912.08412436.48（万元） 2005年应该摊销的溢价金额1500012436.482563.52（万元） 2005年末账面价值300000133772464.922563.52308348.56（万元),2019年7月16日,82,（二）可转换公司债券 企业应在“应付债券”科目下设“可转换公司债券”明细科目。 1、发行可转换

39、公司债券 （1）分拆 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。,2019年7月16日,83,（2）计量 负债成份的计量在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额。 权益成份的计量按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。 发行可转换公司债券发生的交易费用应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。,2019年7月16日,84,（3）会计处理 借：银行存款 （实收的款项） 应付债券可转换公司债券（利息调整） 贷：应付债券可转换

40、公司债券（面值） 资本公积其他资本公积（按权益成份的公允价值）,2019年7月16日,85,2、转换股份前的处理 可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。,2019年7月16日,86,3、转换股份时的处理 借：应付债券可转债（面值）（转换部分的面值） 资本公积其他资本公积 （权益成份的金额） 贷：股本 （股票面值转换的股数） 资本公积股本溢价 （差额） 应付债券可转换公司债券（利息调整） （转换部分尚未摊销的利息调整金额）,2019年7月16日,87,【例题4计算题】甲

41、公司经批准于2009年1月1日按面值发行5年期一次还本的可转换公司债券100 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6，利息按年支付。债券发行1年后可转换为普通股股票初始转股价为每股l0元，股票面值为每股1元。 2010年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9。 已知：复利现值系数为 PV（9，5）0.6499；PV（6，5）0.7473；年金现值系数为PA（9 ，5）3.8897；PA（6，5）4.2124。 要求：编制甲公司相关的账务处理。,2019年7月16日,88,【答案】 (

42、1)2009年1月1日发行可转换公司债券 可转换公司债券负债成份的公允价值为： 100 000 000（PV，9，5） 100 000 000 6 （PA，9，5） 100 000 000 0.6499100 000 000 6 3.8897 88 328 200 (元) 可转换公司债券权益成份的公允价值为： 100 000 00088 328 20011 671 800 (元),2019年7月16日,89,借：银行存款 10 0000 000 应付债券可转换公司债券(利息调整) 11671 800 贷：应付债券可转换公司债券(面值) 1 00000 000 资本公积其他资本公积 11 671

43、 800,2019年7月16日,90,(2)2009年12月31日确认利息费用 借：财务费用等 7 949 538 贷：应付利息 6 000 000 应付债券可转换公司债券(利息调整) 1 949 538 (3)2010年1月1日债券持有人行使转换权 转换的股份数为：(100 000 0006 000 000)10 10 600 000 (股),2019年7月16日,91,借：应付债券可转换公司债券(面值) 1 00 000 000 应付利息 6 000 000 资本公积其他资本公积 11 671 800 贷：股本 10 600 000 应付债券可转换公司债券(利息调整) 9 722 262

44、资本公积股本溢价 97 349 538,2019年7月16日,92,【考题解析2008年计算及会计处理题】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，其相关交易或事项如下： (1)经相关部门批准，甲公司于206年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。 根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自206年1月1日起至208年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行

45、之日即206年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票(每股面值1元)；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。,2019年7月16日,93,(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至206年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于206年12月31日达到预定可使用状态。 (3)207年1月1日，甲公司206支付年度可转换公司债券利息3000万元。 (4)207年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将

46、其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。 (5)其他资料如下：甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。不考虑所得税影响。,2019年7月16日,94,要求： (1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。 (2)计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。 (3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。 (4)计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及206年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及206支付年度利息费用的会计分录。 (5)计算甲公司可转换公司债券负债成份207年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认207年上半年利息费用的会计分录。 (6)编制甲公司207年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。,2019年7月16日,95,【答案】： （1）负债成份的公允价值2000001.50.9434+20000020.89+2000002.50.8396+2000000.8396178508.2（万元） 权益成份的