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1、2019/7/16,17借款费用准则(王清刚),1,新会计准则讲座,王清刚 027-62214855 Email:,ASBE No.17 借款费用准则,2019/7/16,17借款费用准则(王清刚),2,本准则的主要变化,符合资本化条件的资产范围的扩大 允许经过相当长时间的购建或生产活动才能达到可销售状态的存货、投资性房地产等 资本化借款费用范围的扩大 不再限定于由专门借款产生的，一般借款如被用于购建或生产符合资本化条件的资产，也应资本化 资本化金额计算的差别 当资产支出超过专门借款的金额时，要考虑占用的一般借款,2019/7/16,17借款费用准则(王清刚),3,1.借款费用准则规范的目标,
2、正确计算借款费用 借款利息 溢价或折价摊销 辅助费用 外币借款汇兑差额 正确计算并区分资本化的借款费用和费用化的借款费用 资本化：资产成本 费用化：当期损益 正确确定开始、暂停、终止资本化的时间,2019/7/16,17借款费用准则(王清刚),4,2.借款费用开始资本化的条件,同时具备以下三个条件，才可资本化： 资产支出已经发生； 资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或承担带息债务方式发生的支出 借款费用已经发生； 为使资产达到预计可使用状态所必须的购建活动已开始 因专门借款一次性支付的辅助费用，不考虑开始资本化的三个条件，应当在发生时予以资本化，如发行债券的手续费、初始借
3、款手续费等。,2019/7/16,17借款费用准则(王清刚),5,3.资本化金额的确定,专门借款 以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 一般借款 根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 借款存在折价或者溢价的，应按实际利率法摊销折价或溢价，调整每期利息金额,2019/7/16,17借款费用准则(王清刚),6,3.资本化金额的确定,资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化
4、时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 在资本化期间内，每一期间的利息资本化金额，不应超过当期相关借款实际发生的利息金额。 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应予以资本化 辅助费用 专门借款发生的，购建或生产期内的，按实际发生额资本化；资产达到预定可使用或可销售状态之后发生的，发生时按实际发生额费用化 一般借款发生的，在发生时按实际发生额确认为费用化,2019/7/16,17借款费用准则(王清刚),7,4.资本化的暂停和终止,暂停资本化 购建或生产过程非正常中断、且中断时间连续超过3 个月 中断期间发生的借款费用应费用化 如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产
5、达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行 购建或生产活动重新开始，应停止费用化，重新开始资本化,2019/7/16,17借款费用准则(王清刚),8,4.资本化的暂停和终止,资本化的终止 资产达到预定可使用或可销售状态时，停止资本化 达到预定可使用或销售状态后，应费用化 资产达到预定可使用或可销售状态的判断 资产的实体建造（包括安装）或生产已全部完成或实质上完成 资产与设计要求、合同规定或生产要求相符或基本相符，即使有极个别与设计、合同或生产要求不相符的，也不影响正常使用或销售 继续发生在资产购建或生产上的支出很少或几乎不再发生 需试生产或试运行的，在试生产结果表明资
6、产能正常生产出合格产品、或试运行结果表明资产能正常运转时，应认为该资产已经达到预定可使用或可销售状态,2019/7/16,17借款费用准则(王清刚),9,4.资本化的暂停和终止,资产各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。 资产各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或销售的，应在该资产整体完工时停止资本化,2019/7/16,17借款费用准则(王清刚),10,5.主要会计分录举例,涉及的主要会计科目 固定资产、存货、投资性房地产、在建工
7、程、生产成本、开发成本、工程施工、银行存款、预提费用、长期借款、应付债券、财务费用等,2019/7/16,17借款费用准则(王清刚),11,5.1固定资产购建中的借款费用资本化,记录购建期内资本化的借款费用 借：在建工程 贷：银行存款（辅助费用） 预提费用（一般借款利息） 长期借款（专项借款利息、外汇借款利息及汇兑差额） 应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销） 固定资产达到预定可使用状态后 借：固定资产 贷：在建工程,2019/7/16,17借款费用准则(王清刚),12,5.2存货生产中借款费用资本化,记录生产过程发生的应予资本化的借款费用 借：制造费用 贷：银行存款（辅助费用） 预提费用（
8、一般借款利息） 长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额） 应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销） 在存货达到预定可使用状态后： 借：存货 贷：生产成本,2019/7/16,17借款费用准则(王清刚),13,5.3房地产开发中借款费用资本化,记录发生在房地产购建过程中应予资本化的借款费用 借：开发成本 贷：银行存款（辅助费用） 预提费用（一般借款利息） 长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额） 应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销） 在房地产达到预定可使用状态后 借：投资性房地产或存货产品开发 贷：开发成本,2019/7/16,17借款费用准则(王清刚),14,5.4记录不予
9、资本化的借款费用,借：财务费用 贷：银行存款 长期借款 应付债券,2019/7/16,17借款费用准则(王清刚),15,举例,某公司于2005年1月1日采取出包方式开始建造厂房，到12月31日发生支出如下表(单位：万元)。该公司于2005年1月1日发行3年期债券，票面价值为1 000万元，票面利率为5%，每年年末支付利息，到期还本。债券发行价格为900万元，不考虑发行费用。另外在2005年4月1日又专门借款500万元，借款期为4年，年利率为8%。该公司还有流动资金借款500万元，借款年利率为4%。 要求：按年度计算应予资本化的利息金额,2019/7/16,17借款费用准则(王清刚),16,20
10、19/7/16,17借款费用准则(王清刚),17,2019/7/16,17借款费用准则(王清刚),18,2005债券溢价摊销金额 每年年末支付的利息=10005=50（万元） 50PA（3，r）1000PV（3，r）=900 当r=9时， 502.53129510000.772183=898.74775900 当r=8时， 502.57709710000.793832=922.68685900 用插值法计算如下： 利率 现值 8 922.6869 r 900 9 898.7478 r=8. 95 ，即实际利率,2019/7/16,17借款费用准则(王清刚),19,2005债券折价摊销金额为30
11、.55万元 2006债券折价摊销金额为33.28万元 2007债券折价摊销金额为36.17万元,2019/7/16,17借款费用准则(王清刚),20,专门借款2005年度实际发生的利息为： 债券利息为1 0005%=50（万元） 债券折价摊销金额为30.55（万元） 专门借款利息为5008%9/12=30（万元） 2005年度建造固定资产支出1820万元,专门借款为1500万元。截止2005年10月，支出总额开始超过专门借款金额，应考虑占用的一般借款 一般借款利息为3204%3/12=3.2（万元） 应予资本化的利息金额 =50+30.55+30+3.2=133.75(万元),2019/7/16,17借款费用准则(王清刚),21,账务处理,借：在建工程 1 137 500 贷：长期借款应计利息300 000 应付债券应计利息500 000 应付债券债券折价 305 500 银行存款 32 000,2019/7/16,17借款费用准则(王清刚),22,问题与讨论,Q & A,