高级财务会计课件.ppt

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1、高 级 财 务 会 计 第一章 财务报表调整 第一章 财务报表调整 v本章导读 财务报表调整根据调整时间是在报表编制之前还是之后分为表 前调整和表后调整。表前调整是会计政策、会计估计变更和差 错更正引起的财务报表调整，需要在编制财务报表之前考虑上 述事项对财务报表的影响。表后调整是资产负债表日后事项引 起的财务报表调整，需要根据资产负债表日至财务报表报出日 之间发生的对财务报表产生影响的事项进行的财务报表调整。 v学习目标 通过对本章的学习，了解会计政策、会计估计变更、差错更正 、资产负债表日后调整事项和非调整事项的基本概念，熟悉会 计政策、会计估计变更和差错更正以及资产负债表日后事项准 则的

2、适用范围和条件，掌握追溯调整法和未来适用法的具体账 务处理方法，能判断一个事项是资产负债表日后的调整事项还 是非调整事项。重点掌握追溯调整法的会计处理。 第一章 财务报表调整 第一节 会计政策、会计估计变更和差错更正 一、会计政策变更 (一)会计政策的概念 v1. 会计政策涉及会计原则、会计基础和会计处理方法 v2. 企业应在会计准则及应用指南规定的会计政策范围内 选择适用的会计政策 v3. 企业所采用的会计政策是企业进行会计核算的基础 v4. 会计政策应当保持前后各期的一致性 v5. 具体准则及其应用指南未作规定的，应依据基本准则 确定选用的会计政策 第一章 财务报表调整 (二)会计政策变更

3、 v1. 会计政策变更的概念 v2. 会计政策变更的条件 1) 法律、行政法规或会计准则等要求变更 2) 会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果 和现金流量等更可靠、更相关的会计信息 第一章 财务报表调整 (三)会计政策变更的会计处理 v会计政策变更的会计处理方法有两种，即追溯调整 法和未来适用法。 1. 追溯调整法 v通常情况下，追溯调整法可以按如下步骤进行。 1)计算确定会计政策变更的累积影响数 2)进行相关的财务处理 3)调整财务报表相关项目 4)报表附注说明 第一章 财务报表调整 2. 未来适用法 3. 会计政策变更及会计处理方法的选择 (1) 法律、行政法规或者国家统一的会

4、计制度等要求变更会 计政策的，企业应当分如下两种情形进行处理。 (2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信 息的，应当采用追溯调整法进行会计处理。但确定该项会计 政策变更累积影响数不切实可行的除外。不切实可行，是指 企业采取所有合理的方法后，仍然不能获得累积影响数。 (3)确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行 的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会 计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响 数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 第一章 财务报表调整 (四)会计政策变更的披露 v对于会计政策变更，企业除按前文所述进行会计处 理，还应当在报表附注中披露如下

5、事项。 1. 会计政策变更的性质、内容和原因 2. 当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和 调整金额 3. 累积影响数无法合理确定的理由 第一章 财务报表调整 二、会计估计变更 (一)会计估计的概念 企业为了定期、及时地提供有用的会计信息，将延续不断的经 营活动划分为一定的会计期间，如年度、季度、月度，并在权 责发生制的基础上对企业的财务状况和经营成果进行定期确认 、计量和报告。为此，企业需要对其结果不确定的交易或事项 ，以最近可利用的信息为基础所做出判断，这种行为称为会计 估计。会计估计具有以下特点。 1. 会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响 2. 会计估计应当以

6、最近可利用的信息或资料为基础 3. 进行合理的会计估计并不会削弱会计核算的可靠性 第一章 财务报表调整 (二)会计估计变更 p会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及 预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负 债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 p通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估 计变更。 1. 赖以进行估计的基础发生了变化 2. 取得了新的信息，积累了更多的经验 第一章 财务报表调整 (三)会计估计变更的会计处理 p会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理，即 在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估 计时，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前 期间的报告

7、结果。 1. 会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影 响应于当期确认 2. 会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，有关 估计变更的影响应在当期及以后各期确认 3. 企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计 变更的，应将其作为会计估计变更处理 第一章 财务报表调整 (四)会计估计变更的披露 p对于会计估计变更，企业除按前文所述进行会计处 理，还应当在报表附注中披露如下信息。 1. 会计估计变更的内容和原因 2. 会计估计变更对当期和未来期间的影响数 3. 会计估计变更的影响数不能确定的事实和原因 第一章 财务报表调整 三、前期差错更正 (一)前期差错的概念 前期差错是指由于没有

8、运用或错误运用下列两种信息，而对前 期财务报表造成省略或错报。一般情况下，企业发生前期差错 的可能原因有以下几点。 1. 采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政 策 2. 账户分类以及计算错误 3. 会计估计错误 4. 在期末应计项目与递延项目未予调整 5. 漏记已完成的交易 6. 对事实的忽视和误用 7. 提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入 8. 资本性支出与收益性支出划分差错 第一章 财务报表调整 (二)前期差错更正的会计处理 根据前期差错的性质和影响程度可将前期差错分为 重要的前期差错与非重要的前期差错，其中，重要 的前期差错是指能够使财务报表不再具有可靠性的 前期差

9、错。 1. 重要的前期差错 2. 非重要的前期差错 第一章 财务报表调整 (三)前期差错更正的披露 对于前期差错更正，企业除按前文所述进行 会计处理，还应当在报表附注中披露如下信 息。 1.前期差错的性质 2.各个列报前期财务报表中受影响的项目名 称和更正金额 3.无法进行追溯重述的披露 第一章 财务报表调整 第二节 资产负债表日后事项 一、资产负债表日后事项的概念及内容 (一)资产负债表日后事项的概念 v资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出 日之间发生的有利或不利事项。在理解资产负债表日后事项的 定义时，应注意以下几点。 1. 资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末 2.

10、 财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告 报出的日期 3. 资产负债表日后事项包括所有有利事项和不利事项 4. 资产负债表日后事项并非是日后期间发生的全部事项 第一章 财务报表调整 (二)资产负债表日后事项的内容 1. 调整事项 2. 非调整事项 第一章 财务报表调整 二、资产负债表日后调整事项 (一)资产负债表日后调整事项的具体内容 1. 资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资 产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼 案件相关的预计负债，或确认一项新负债 2. 资产负债表日后取得确凿证据表明某项资产在资产负债表 日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认

11、的减值金额 3. 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的 成本或售出资产的收入 4. 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错 第一章 财务报表调整 (二)资产负债表日后调整事项的会计处理 1. 资产负债表日后调整事项会计处理的原理 2. 资产负债表日后调整事项会计处理举例 第一章 财务报表调整 三、资产负债表日后资产负债表日后非调整事项 （专题拓展：资产负债表日后调整事项） (一)资产负债表日后非调整事项的具体内容 1. 资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺 2. 资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大 变化 3. 资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失 4.

12、资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债 5. 资产负债表日后资本公积转增资本 6. 资产负债表日后发生巨额亏损 7. 资产负债表日后发生企业合并或处置子公司 (二)资产负债表日后非调整事项的会计处理 第一章 财务报表调整 四、资产负债表日后事项的披露 企业应当在报表附注中披露下列与资产负债表日后事项有关 的信息。 (1)财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。 按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有 权对报出的财务报告进行修改的，应当披露这一情况。 (2)每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、 内容，其对财务状况和经营成果的影响做出估计的，应当说 明原因。 (3)企业

13、在资产负债表日后取得了影响资产负债表日 存在情况的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露 信息。 第一章 财务报表调整 复习思考题 v会计政策变更、会计估计变更和前期差错更正的 规定有什么利弊？请分析并阐述我国会计准则在 这方面存在的尚需完善之处。 v什么是资产负债表日后事项？ v什么是调整事项？什么是非调整事项？ 第二章 财务报表附注 第二章 财务报表附注 v本章导读 本章讲述的财务报表附注，不是针对一般财务报表项目的附注 说明，因为这些内容相对简单，一般在相应报表项目核算中做 出解释。关联方披露、分部报告等在我国准则中归属于财务报 表附注，或有事项除预计负债需要表内列示和附注中披露外，

14、 或有负债与很可能发生的或有资产需要在财务报表附注中披露 。因此，本章讲述的内容仅包括或有事项披露、关联方披露和 分部报告。 v学习目标 通过对本章的学习，了解财务报表附注的作用；掌握财务报表 附注中或有事项、关联方披露和分部报告等包含的内容；在此 基础上了解相关准则在实务中的具体应用。 第二章 财务报表附注 第一节 或有事项披露 一、与或有事项相关的概念 p我国企业会计准则第13号或有事项规定：或有事项， 是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的 发生或不发生才能决定的不确定事项。 (一)确认为预计负债的或有事项 1. 该义务是企业承担的现时义务 2. 该义务的履行很可能导致经

15、济利益流出企业 3. 该义务的金额能够可靠地计量 第二章 财务报表附注 (二)应披露的或有负债 p应披露的或有负债，是指过去的交易或事项形成的 潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或 不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时 义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企 业或该义务的金额不能可靠地计量。 1. 该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企 业 2. 该现时义务的金额不能可靠地计量 第二章 财务报表附注 (三)或有资产 p或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产， 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以 证实。或有资产具有以下特征。 1. 或有资产是由过去的交易

16、或事项所产生的 2. 或有资产的结果具有不确定性 第二章 财务报表附注 二、或有事项的披露 (一)预计负债的确认与披露 1. 预计负债确认与披露的内容 2. 预计负债的确认与披露举例 (二)或有负债的披露 (三)或有资产的披露 第二章 财务报表附注 第二节 关联方披露 一、关联方的概念和特征 p关联方一般是指有关联的各方，关联方关系指的是有关联的各 方之间存在的内存联系，两方或多方形成关联方关系通常具有 以下特征：关联方通常涉及两方或多方，因为关联方关系必须 存在于两方或多方之间，任何单独的企业不能构成关联方关系 。关联方以各方之间的影响为前提，这种影响包括控制或被控 制、共同控制或被共同控制

17、、施加重大影响或被施加重大影响 。所以建立控制、共同控制和施加重大影响是关联方存在的主 要特征。 第二章 财务报表附注 二、关联方关系及其判断 (一)关联方关系 (二)关联方关系的判断 1. 控制 2. 共同控制 3. 重大影响 (三)关联方关系的表现形式 1. 构成关联方关系的情况 2. 不构成关联方关系的情况 第二章 财务报表附注 三、关联方交易 (一)关联方交易的概念 p关联方交易是指在关联方之间转移资源、劳务或义务的行为， 而不论是否收取价款。这一定义的要点有以下几个方面的内容 。 1. 构成关联方关系的企业之间、企业与个人之间的交易属于 关联方交易 2. 资源或义务的转移是关联方交易

18、的主要特征 3. 关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方交易的关 键 第二章 财务报表附注 (二)关联方交易的类型 1. 购买或销售商品 2. 购买或销售除商品以外的其他资产 3. 提供或接受劳务 4. 代理 5. 租赁 6. 提供资金 7. 担保和抵押 8. 研究与开发项目的转移 9. 许可协议 10. 代表企业或由企业代表另一方进行债务结算 11. 关键管理人员报酬 第二章 财务报表附注 四、关联方披露 (一)关联方披露的原则 1. 实质重于形式原则 2. 重要性原则 (二)关联方关系披露 第二章 财务报表附注 (三)关联方交易披露 1. 关联方交易披露需要按照重要性原则分别按情况 处

19、理 2. 在存在关联方交易时应当披露关联方关系的性质 、交易类型及其交易要素 3. 关联方交易披露举例 (四)企业只有在提供确凿证据的情况下，才能 披露关联方交易是公平交易 第二章 财务报表附注 第三节 分 部 报 告 一、分部报告的概念 (一)分部报告的概念 (二)分部信息披露的必要性 1. 更好地理解企业以往的业绩 2. 更好地评估企业的风险和收益 3. 从整体上对企业做出更有根据的判断 第二章 财务报表附注 二、报告分部的确定 (一)业务分部的确定 1. 产品或劳务的性质 2. 生产过程的性质 3. 购买产品或接受劳务的客户类型 4. 销售产品或提供劳务的方式 5. 生产产品或提供劳务所

20、处的法律、行政法规环境的性质 第二章 财务报表附注 (二)地区分部的确定 1. 经济和政治情况的相似性 2. 不同地区经营之间的关系 3. 经营接近程度的大小 4. 与某一特定地区经营相关的特定风险 5. 外汇管理规定 6. 外汇风险 第二章 财务报表附注 (三)报告分部的确定 1. 重要性标准(10%) 2. 报告分部比重达到75%的标准 3. 报告分部数量标准不超过10个 第二章 财务报表附注 三、分部报告的信息披露 (一)分部报告形式的确定原则 1. 以经营风险和回报的主要来源确定主要报告形式 2. 考虑企业内部组织和管理结构确定主要报告形式 第二章 财务报表附注 (二)主要分部报告形式

21、信息披露的内容 1. 分部收入 2. 分部费用 3. 分部利润(亏损) 4. 分部资产 5. 分部负债 第二章 财务报表附注 (三)次要报告形式信息披露的内容 1. 地区分部作为次要报告应披露的信息 2. 业务分部作为次要报告应披露的信息 第二章 财务报表附注 复习思考题 v或有资产如何确认，如何进行信息披露？ v什么是关联方，什么是关联方关系，什么是关联 方交易？ v关联方关系的判断标准是什么，有哪些主要形式 ？ 第三章 租赁会计 第三章 租赁会计 v本章导读 本章在简要介绍租赁的含义和分类标准基础上，分 别从承租人和出租人的角度，介绍各自在融资租赁 和经营租赁中的具体会计处理方法，并引用了

22、大量 的案例。本章的最后还介绍了特殊的租赁行为 售后租回的会计处理方法。 v学习目标 通过对本章的学习，了解租赁的基本概念和租赁的 分类方式，熟悉承租人融资租赁会计处理和承租人 经营租赁会计处理以及出租人融资租赁会计和经营 租赁会计的基本原理和会计处理。了解售后租回的 动因和会计处理，重点掌握承租人融资租赁的会计 处理业务。 第三章 租赁会计 第一节 租赁概述 一、租赁的含义 p租赁的主要特征是：在租赁期内转移资产的使用 权，而不是转移资产的所有权；这种转移是有偿 的，是以支付租金为代价而取得的使用权，从而使 租赁有别于资产购置和不把资产的使用权从合同的 一方转移给另一方的服务合同，如劳务合同

23、、运输 合同、保管合同、仓储合同以及无偿提供使用权的 借用合同。 第三章 租赁会计 二、租赁的分类 1. 租赁期的确定 2. 融资租赁 3. 经营租赁 第三章 租赁会计 第二节 承租人会计 p承租人会计，根据租赁的类型分为承租人融资租赁会计和承租 人经营租赁会计。 一、承租人融资租赁会计 (一)租赁开始日的会计处理 (二)未确认融资费用的分摊 1. 租赁开始日租赁资产的公允价值大于最低租赁付款额的现 值 2. 租赁开始日租赁资产的公允价值小于最低租赁付款额的现 值 第三章 租赁会计 (三)融资租赁资产折旧的计提 (四)履约成本的会计处理 (五)或有租金的会计处理 第三章 租赁会计 (六)租赁期

24、届满时的会计处理 1. 返还租赁资产 2. 优惠续租租赁资产 3. 留购租赁资产 (七)相关会计信息的披露 第三章 租赁会计 二、承租人经营租赁会计 (一)租金的会计处理 (二)初始直接费用的会计处理 (三)或有租金的会计处理 (四)相关会计信息的披露 第三章 租赁会计 第三节 出租人会计 一、出租人融资租赁会计 (一)租赁开始日的会计处理 (二)未实现融资收益的分配 (三)未担保余值发生变动时的会计处理 (四)或有租金的会计处理 第三章 租赁会计 (五)租赁期届满时的会计处理 1. 租赁期届满返还资产 2. 优惠续租租赁资产 3. 留购租赁资产 (六)相关会计信息的披露 第三章 租赁会计 二

25、、出租人经营租赁会计 (一)经营租赁资产在会计报表中的处理 (二)租金的会计处理 (三)初始直接费用的会计处理 (四)经营租赁资产折旧的计提 (五)或有租金的会计处理 (六)相关会计信息的披露 第三章 租赁会计 第四节 售后租回会计 一、售后租回交易形成融资租赁 (一)出售资产 (二)收到出售资产的价款 (三)租回资产 (四)分摊未实现售后租回损益 第三章 租赁会计 二、售后租回交易形成经营租赁 (一)出售资产 (二)收到出售资产的价款 (三)租回资产 (四)分摊未实现售后租回损益 三、售后租回交易的披露 v专题拓展：售后租回案例 第三章 租赁会计 复习思考题 v融资租赁的账务处理有什么特点？

26、 v什么是租赁内含利率？融资租赁对未确认融资费 用如何进行分摊？ v如何进行经营租赁账务处理？ 第四章 企业合并 第四章 企业合并 v本章导读 本章在简要介绍合并的方式和合并会计处理问题的 基础上，详细阐述了合并会计处理方法(购买法和权 益结合法)的基本原理及应用举例。论述角度限于吸 收合并和新设合并合并过程的会计处理，但基本原 理适用于控股合并下合并过程和合并后的会计处理 。 v学习目标 通过对本章的学习，了解企业合并动因和企业合并 方式；熟悉合并方式和合并会计处理方法的关系； 掌握购买法和权益结合法的基本原理及应用举例， 购买法和权益结合法的不同，购买法和权益结合法 的应用条件；重点掌握商

27、誉的概念及其会计处理。 第四章 企业合并 第一节 企业合并概述 一、企业合并的动因与含义 (一)企业合并动因 (二)企业合并的含义 第四章 企业合并 二、企业合并分类 (一)按照合并的法律形式分类 1. 吸收合并 2. 新设合并 3. 控股合并 (二)按是否受同一方或相同多方控制分类 1. 同一控制下的企业合并 2. 非同一控制下的企业合并 第四章 企业合并 三、企业合并的会计处理 (一)合并过程中的会计处理 (二)合并过程以后的会计处理 第四章 企业合并 第二节 购 买 法 一、购买法的基本原理 (一)购买成本的确定 1. 合并对价 2. 合并相关费用 第四章 企业合并 (二)可辨认净资产公

28、允价值的确定 1. 货币资金 2. 股票、债券、基金等金融工具 3. 应收款项 4. 存货 5. 固定资产与无形资产 6. 负债 7. 或有事项或约定义务 8. 递延所得税资产和递延所得税负债 第四章 企业合并 (三)商誉 1. 商誉的确认 2. 商誉的会计处理 3. 负商誉的会计处理 4. 商誉减值测试的会计处理 第四章 企业合并 (四)或有事项的会计处理 专题拓展商誉减值测试举例 1. 被合并方合并前的或有事项 2. 或有对价 二、购买法应用举例 第四章 企业合并 第三节 权益结合法 一、权益结合法的基本原理 (一)权益结合法的特点 1. 资产、负债按账面价值计价 2. 支付对价的账面价值

29、与合并净资产的账面金额 之间的差额应调整股东权益 3. 参与合并企业合并前的留存收益全部并入合并 企业 4. 合并时所发生的相关费用的处理 第四章 企业合并 (二)权益结合法应注意的问题 1. 需要确认被合并方的资产和负债 2. 需要对资产和负债进行评估 3. 协商股票交换比例 第四章 企业合并 二、权益结合法应用举例 (一)期初或期末权益结合法应用举例 1. 吸收合并 2. 新设合并 (二)期中权益结合法应用举例 第四章 企业合并 三、购买法和权益结合法的比较 (一)两种方法的选取与合并类型、支付对价关系的比较 (二)两种方法会计处理过程的比较 (三)两种方法对财务报表影响的比较 第四章 企

30、业合并 复习思考题 v企业合并按是否属于同一控制实体下的合并分类 ，可以分为哪几种类型？各有什么特点？该分类 与合并会计处理方法有什么联系? v简述权益结合法的概念及会计处理的特点。 v什么是商誉？商誉的会计处理有哪几种方法？我 国采用哪种方法？ v什么是负商誉？负商誉的会计处理有哪几种方法 ？我国采用哪种方法？ 第五章 合并财务报表（上） 第五章 合并财务报表（上） v本章导读 本章阐述合并财务报表编制的基本理论和控制权取 得日合并财务报表的编制，控制权取得日后首期和 首期以后连续各期合并财务报表的编制将在第六章 讲述。 v学习目标 通过对本章的学习，了解合并财务报表的编制意义 和目的，合并

31、报表的种类和编制原则，熟悉合并财 务报表的编制理论，掌握对合并范围的判断，熟练 利用购买法和权益结合的原理编制控制权取得日合 并财务报表。 第五章 合并财务报表（上） 第一节 合并财务报表编制的基本原理 一、合并财务报表的意义和构成 (一)合并财务报表的概念 1. 合并财务报表反映的会计主体是母公司和子公司所组成的 企业集团 2. 合并财务报表的编制者是企业集团中的控股公司或母公司 3. 合并财务报表的编制基础是母公司和子公司的个别财务报 表 4. 合并财务报表的编制有其独特的方法 第五章 合并财务报表（上） (二)合并财务报表的构成 1. 合并资产负债表 2. 合并利润表 3. 合并现金流量

32、表 4. 合并所有者权益变动表 5. 合并财务报表附注 第五章 合并财务报表（上） (三)合并财务报表的作用 1. 合并财务报表能够提供企业集团的会计信息 2. 合并财务报表可以避免粉饰财务报表情况的发 生 3. 合并财务报表可以为管理当局提供企业集团的 必要信息 第五章 合并财务报表（上） 二、合并财务报表的编制理论 (一)所有权理论 (二)经济主体理论 (三)母公司理论 (四)我国企业会计准则的选择 第五章 合并财务报表（上） 三、合并财务报表的合并范围 (一)应纳入合并范围的子公司 1. 母公司拥有其过半数以上表决权的被投资企业 2. 母公司控制的其他被投资企业 第五章 合并财务报表（上

33、） 三、合并财务报表的合并范围 (一)应纳入合并范围的子公司 1. 母公司拥有其过半数以上表决权的被投资企业 2. 母公司控制的其他被投资企业 第五章 合并财务报表（上） (一)应纳入合并范围的子公司 1. 母公司拥有其过半数以上表决权的被投资企业 2. 母公司控制的其他被投资企业 (二)不应纳入合并财务报表范围的子公司 1. 已宣告被清理整顿的原子公司 2. 已宣告破产的原子公司 3. 合营企业 4. 母公司不能控制的其他被投资单位 第五章 合并财务报表（上） 四、合并财务报表的编制程序 (一)合并财务报表编制前的准备工作 1. 子公司向母公司提供必要的资料 2. 统一母子公司财务报表决算日

34、和会计期间 3. 统一母子公司会计政策 4. 对子公司权益性资本投资的核算由成本法调整为 权益法 5. 对以外币表示的子公司的财务报表进行折算 第五章 合并财务报表（上） (二)合并财务报表的编制程序 1. 设计合并工作底稿 2. 过入个别报表数据，计算“合计数” 3. 编制并填列抵消分录 4. 计算合并财务报表各项目的合并数 5. 填列合并财务报表 第五章 合并财务报表（上） 第二节 购买法控制权取得日合并财务报表的编 制 一、全资子公司合并财务报表的编制 (一)投资成本等于子公司可辨认净资产的公允价值 (二)投资成本大于子公司可辨认净资产的公允价值 (三)投资成本小于子公司可辨认净资产的公

35、允价值， 但大于账面价值 (四)投资成本小于子公司可辨认净资产的公允价值， 也小于账面价值 第五章 合并财务报表（上） 二、非全资子公司合并财务报表的编制 (一)投资成本等于所购子公司可辨认净资产的公允价 值 (二)投资成本大于所购子公司可辨认净资产的公允价 值 (三)投资成本小于所购子公司可辨认净资产的公允价 值 第五章 合并财务报表（上） 第三节 权益结合法控制权取得日合并财务报表编 制 一、合并资产负债表的编制 (一)全资子公司合并资产负债表的编制 (二)非全资子公司合并资产负债表的编制 二、合并日合并利润表、合并现金流量表的编制 第五章 合并财务报表（上） 复习思考题 v合并财务报表的

36、合并理论有哪些？各自特点如 何？我国准则采用的合并理论有哪些特点？ v我国企业会计准则对合并财务报表的合并范围 是如何规定的？ v简述合并财务报表的编制程序。 第六章 合并财务报表（中） 第六章 合并财务报表（中） v本章导读 本章首先说明因合并而产生的长期股权投资的计量 方法，它是本章其他内容的基础；其次说明控股权 取得后首期合并资产负债表、合并利润表的编制； 第三，说明控股权取得后连续各期合并资产负债表 、合并利润表的编制；最后说明合并所有者权益变 动表的编制。 v学习目标 通过对本章的学习，熟悉长期股权投资后续计量的 方法，掌握成本法向权益法转换的会计处理，重点 掌握首期和连续各期合并资

37、产负债表、合并利润表 和合并所有者权益变动表的编制原理和技术。 第六章 合并财务报表（中） 第一节 长期股权投资 一、长期股权投资的会计处理方法 (一)长期股权投资的初始计量 1. 同一控制下企业合并形成的长期股权投资 2. 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 第六章 合并财务报表（中） (二)长期股权投资的后续计量 1. 成本法 2. 权益法 3. 权益法的种类 第六章 合并财务报表（中） (二)长期股权投资的后续计量 1. 成本法 2. 权益法 3. 权益法的种类 第六章 合并财务报表（中） 二、控股合并方式下长期股权投资会计处理方 法的运用 (一)成本法的运用 (二)不完全权益法的运

38、用 (三)完全权益法的运用 (四)三种会计处理方法的比较 第六章 合并财务报表（中） 三、控股合并方式下长期股权投资会计处理方 法的转换 (一)成本法向不完全权益法的转换 (二)成本法向完全权益法的转换 第六章 合并财务报表（中） 第二节 首期合并资产负债表和合并利润表 一、合并资产负债表和合并利润表的抵销处理 (一)子公司所有者权益项目与母公司长期股权投资相抵 销 (二)母公司持有子公司的长期股权投资收益与子公司利 润分配相抵销 第六章 合并财务报表（中） (三)集团内部交易事项的抵销处理 1. 内部存货交易的抵销 2. 内部债权与债务的抵销 3. 持有至到期投资与应付债券的抵销 4. 固定

39、资产内部交易的抵销 5. 无形资产内部交易的抵销 第六章 合并财务报表（中） 二、合并资产负债表和合并利润表编制综合举 例 (一)资料 (二)根据上述资料，按以下程序进行处理 第六章 合并财务报表（中） 第三节 连续各期合并资产负债表和合并利润表 一、合并资产负债表和合并利润表的抵销处理 (一)子公司所有者权益项目与母公司长期股权投资相抵销 (二)母公司投资收益与子公司利润分配相抵销 第六章 合并财务报表（中） (三)集团内部交易事项的抵销处理 1. 内部存货交易的抵销 2. 存货跌价准备的抵销 3. 固定资产内部交易的抵销 4. 内部交易固定资产清理期间的抵销 5. 内部债权与债务的抵销处理

40、 第六章 合并财务报表（中） 二、合并资产负债表和合并利润表编制综合举 例 (一)资料 (二)根据上述资料，按以下程序进行处理 第六章 合并财务报表（中） 第四节 合并所有者权益变动表 一、合并所有者权益变动表概述 (一)概念 (二)作用 第六章 合并财务报表（中） 二、合并所有者权益变动表的编制 (一)编制原理 1. 所有者权益项目 2. 净利润项目 3. 利润分配各项目 4. 其他各项目 5. 少数股东权益项目 (二)编制综合举例 第六章 合并财务报表（中） 复习思考题 v长期股权投资的核算如何实现成本法向不完全权 益法、完全权益法的转换？ v股权取得日以后的首期如何抵销内部交易形成的 期

41、末存货所包含的跌价准备？ v股权取得日以后连续各期编制合并财务报表时， 如何抵销上期提取的坏账准备对本期年初未分配 利润的影响？如何编制本期坏账准备的抵销分录 ？ v股权取得日以后连续各期如何抵销内部交易形成 的期末存货包含的跌价准备？ 第七章 合并财务报表（下） 第七章 合并财务报表（下） v本章导读 本章将讲述合并现金流量表的编制、集团内 部逆流销售业务会计处理和权益结合法下合 并财务报表编制等三个问题。 v学习目标 通过对本章的学习，重点掌握权益结合法下 合并日和合并日后合并财务报表的编制；掌 握合并现金流量表编制的基本原理；熟悉逆 流销售方式下抵销分录的编制。 第七章 合并财务报表（下

42、） 第一节 合并现金流量表 一、合并现金流量表主表部分的编制 (一)合并现金流量表抵销分录的特点 1. 抵销分录借、贷方项目只涉及现金流量表本身项目 2. 抵销分录的规律 第七章 合并财务报表（下） (二)合并现金流量表抵销分录的编制 1. 集团内部现销业务、赊销业务本期货款(不含增值税 ) 收付的抵销 2. 集团内部其他与经营活动有关的现金收付的抵销 3. 集团内部筹集资本与投资成本的现金收、付的抵销 4. 集团内部投资收益与筹资费用的现金收付的抵销 5. 集团内部收回投资收现与增加投资付现、收回投资 收现与减少筹资付现的抵销 6. 固定资产、无形资产、其他资产交易双方现金收、 付的抵销 第

43、七章 合并财务报表（下） (三)合并现金流量表编制综合举例 1. 资料 2. 合并现金流量表主表编制 第七章 合并财务报表（下） 二、合并现金流量表补充资料的编制 (一)合并现金流量表补充资料编制原理 (二)合并现金流量表补充资料编制综合举例 1. 资料 2. 合并现金流量表补充资料的编制(见表7-6) 第七章 合并财务报表（下） 第二节 集团内部交易逆流销售业务的抵销处 理 一、集团内部未实现损益抵销处理的一般方法 (一)子公司是母公司的全资子公司，未实现损益全 额抵销 (二)子公司是母公司的非全资子公司，未实现损益 的抵销视不同情况而定 1. 全部抵销法 2. 部分抵销法 第七章 合并财务

44、报表（下） 二、集团内部存货逆流销售业务的抵销处理 (一)集团内部逆流销售存货首期抵销的会计处理 1. 子公司是母公司的全资子公司的抵销处理 2. 子公司是母公司的非全资子公司的抵销处理 第七章 合并财务报表（下） (二)集团内部逆流销售存货首期以后各期抵销 的会计处理 1. 抵销上期期末存货包含的未实现内部销售利润对本 期期初未分配利润的影响 2. 按内部销售价格抵销本期逆流销售形成的收入和成 本 3. 抵销本期逆流销售形成的期末存货包含的未实现内 部销售利润 第七章 合并财务报表（下） 三、集团内部固定资产逆流销售业务的抵销处 理 (一)集团内部固定资产逆流销售业务首期的抵销处理 1. 母

45、公司将从子公司购进的商品用做固定资产的抵销 处理 2. 母公司将从子公司购进固定资产用做固定资产的抵 销处理 第七章 合并财务报表（下） (二)集团内部固定资产逆流销售业务首期以后 各期的抵销处理 1. 母公司将从子公司购进的商品用做固定资产的抵 销处理 2. 母公司将从子公司购进固定资产用做固定资产的 抵销处理 第七章 合并财务报表（下） 第三节 控制权取得日后权益结合法的会计处 理 一、合并后权益结合法会计处理的原理 (一)权益结合法下长期股权投资的核算 (二)权益结合法下合并日后抵销分录的编制 第七章 合并财务报表（下） 二、合并后权益结合法应用举例 (一)权益结合法下合并日合并财务报表

46、的编制 (二)权益结合法下合并日后合并财务报表的编 制 第七章 合并财务报表（下） 三、期中合并权益结合法的会计处理 (一)期中合并权益结合法核算原理 1. 合并日权益结合法的会计处理 2. 合并后权益结合法的会计处理 第七章 合并财务报表（下） (二)期中合并权益结合法核算综合举例 1. 甲公司的相关会计分录 2. 合并财务报表编制 第七章 合并财务报表（下） 复习思考题 v合并现金流量表抵销分录有哪些特点？ v合并现金流量表主要包括哪些抵销分录？ 如何编制？ v说明逆流销售情况下内部交易固定资产原 价中未实现损益的抵销处理方法。 v比较购买法和权益结合法股权取得日后合 并抵销分录的不同之处

47、。 第八章 中期财务报告 第八章 中期财务报告 v本章导读 本章在简要介绍中期财务报告的概念和编制理论的 基础上，详细阐述了编制中期财务报告的原则和方 法以及中期财务报告的确认和计量。论述角度仅限 于我国现行企业会计准则下对编制中期财务报告的 相关规范。 v学习目标 通过对本章的学习，了解中期财务报告的概念和理 论基础；熟悉中期财务报告编制的原则；掌握中期 财务报告的内容、编制中期财务报告的方法以及中 期财务报告的确认和计量方法。 第八章 中期财务报告 第一节 中期财务报告概述 一、中期财务报告的概念及意义 (一)中期财务报告的概念 1. 中期财务报告所涵盖的会计期间是以中期为基础的 2. 中

48、期财务报告应当公允地反映企业中期期末的财务 状况、经营成果和现金流量 第八章 中期财务报告 (二)中期的界定 1. 某个日期开业情况下中期的确定 2. 停歇业情况下中期的确定 3. 企业改制情况下中期的确定 第八章 中期财务报告 (三)编制中期财务报告的意义 1. 编制中期财务报告有利于提高会计信息的质量 2. 编制中期财务报告有利于完善上市公司信息的披露 3. 编制中期财务报告有利于规范企业的经营行为 第八章 中期财务报告 二、中期财务报告的理论基础 (一)独立观 (二)一体观 第八章 中期财务报告 三、中期财务报告的内容 (一)资产负债表 (二)利润表 (三)现金流量表 (四)财务报表附注

49、 第八章 中期财务报告 第二节 中期财务报告编制原理 一、中期财务报告的编制原则 (一)中期财务报告重要性程度的判断应当以中期财务数 据为基础 (二)中期财务报告的计量在更大程度上依赖于估计 (三)中期财务报告应当提供报告使用者进行决策所需要 的中期所有的信息 第八章 中期财务报告 二、中期财务报告的编制方法及要求 (一)中期财务报告中编制财务报表的要求 (二)中期财务报告中编制合并财务报表和提供母公司财 务报表的要求 1. 以前年度编制合并财务报表，则中期财务报表也应 当按照合并基础编报 2. 如果在本会计中期内企业的合并范围发生了变化， 则应当区别具体情况进行会计处理 第八章 中期财务报告 (三)中期财务报告中编制比较财务报表的要求 (四)中期财务报告中报表附注的编制要求和内 容 1. 编制中期财务报表附注的要求 2. 中期财务报表附注应当披露的内容 第八章 中期财务报告 第三节 中期财务报告的确认和计量 一、中期会计确认和计量的基本原则 (一)中期采用的会计政策应当与年度财务报表相一致 (二)中期会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报 表相一致 1. 关于中期资产的确认和计量原则 2. 关于中期负债的确认和计量原则 3. 关于中期所有者权益的确认和计量原则 4. 关于中期收入的确认和计量原则 5. 关于中期费用的确认和计量原则 6.