金融企业地方税收政策.ppt

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1、金融企业地方税收政策,大连纳税人学校中山分校 刘杰,金融企业地税主要税种,营业税 个人所得税 房产税 城镇土地使用税 印花税,营业税基本规定,一、营业税的纳税义务人 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 境内提供应税劳务：提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内。,营业税基本规定,二、营业税的扣缴义务人 境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、 转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生时间。,营业税基

2、本规定,三、营业税税目税率 交通运输业、建筑业、文化体育业、邮电通讯业 税率3% 金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产 税率5% 娱乐业 税率 5% 7% 10%,营业税基本规定,四、营业税计税依据（全额、差额） 收取的全部价款和价外费用。 金融机构当期实际收到的结算罚款、罚息、加息等收入应并入营业额中征收营业税。 人民币以外的货币结算营业额的折合率问题。,营业税基本规定,五、营业税的纳税期限 一个月。 银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为一个季度。,营业税基本规定,六、营业税纳税义务发生时间 收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 收讫

3、营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。 取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。,金融业营业税,金融企业涉税业务： 贷款 融资租赁 金融商品转让 金融经纪业 其他金融业务,金融业营业税,一、贷款业务 无论自有资金贷款或者是转贷（人民币或外汇），利息收入全额征收营业税。老政策是外汇转贷差额征收营业税。,金融业营业税,抵押资产处理 金融机构在接收抵债资产时，抵债资产的入账价值大于贷款本金和表内应收利息的差额部分，在未实际收回现金时，暂不计为表内利息收入，而作表外应收利息处理。待抵债资

4、产处置变现后，对变现收入大于贷款本金和表内应收利息的差额部分计为利息收入。 单位个人销售或转让其抵债的不动产或土地使用权，以全部收入减去抵债的该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。,金融业营业税,二、金融商品转让业务 外汇、有价证券、期货（非货物期货）等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。 金融商品转让时，其卖出价和买入价均为原价，均不得扣除买卖过程中支付的任何费用和税金。买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额。 金融企业买卖金融商品，可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计

5、税并缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。,金融业营业税,三、融资租赁业务 经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。 以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息。,金融业营业税,四、金融经纪业 是指受托代他人经营金融活动的业务。 金融企

6、业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。 银行及其他金融单位代发行国家各种债券的手续费收入应照章征收营业税。,金融业营业税,五、其他金融业务 银行结算、票据贴现、押汇、提供信用保证而取得的担保费收入。 金融机构在提供金融劳务的同时，销售账单凭证、支票等属于应征收营业税的混合销售行为，应将此项销售收入并入营业额中征收营业税。 金融机构提供金融保险劳务时代收的邮电费应并入营业额中征收营业税。,金融业营业税免税规定,一、金融机构往来业务 是指金融企业之间发生的联行往来、同业往来以及与人民银

7、行资金往来所取得的利息收入。具体包括：银行按国家规定存入中国人民银行的准备金、人民银行对各商业银行的贷款、各银行在结算过程中相互占用的资金、拆借以及再贴现、转贴现。 对金融机构相互之间提供服务取得的收入，应按规定征收营业税。,金融业营业税免税规定,二、存款利息收入和购买债券利息收入 三、自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，免征营业税。,个人所得税基本规定,一、纳税义务人 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满 一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依 照本法规定缴纳个人所得税。,个人所得税基本规定,二、征收范围 工资、薪金所得；个体工商户的生产

8、、经营所 得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得； 利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产 转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定 征税的其他所得,个人所得税基本规定,三、个人所得的形式 现金、实物、有价证券和其他形式的经济 利益,个人所得税基本规定,四、应税所得额的计算 工资薪金应纳税所得额=每月收入额-三险一金-2000元 个体工商户的生产、经营所得=每一纳税年度的收入总额-成本、费用-损失 对企事业单位的承包经营、承租经营所得=每一纳税年度的收入总额-必要费用,个人所得税基本规定,四、应税所得额的计算 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费

9、所得、财产租赁所得=每次收入不超过四千元的-800元；四千元以上的-（1-20%） 财产转让所得=转让财产的收入额-财产原值和合理费用后 利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得=每次收入额,个人所得税基本规定,五、扣缴申报 以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。 扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。 扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。,个人所得税基本规定,六、自行申报 年所得12万元以上的； 从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的； 从中国境外取得所得的；

10、 取得应纳税所得，没有扣缴义务人的； 国务院规定的其他情形。,个人所得税主要政策点,金融企业个人所得税的应税范围 职工工资、奖金；住房补贴、车改补贴等各种补贴、津贴；补充养老保险、企业年金、超标准住房公积金、现金、实物福利；员工以发票报销方式取得的所得；以劳动服名义购置的高档西装；防暑降温费；解除合同支付的一次性经济补偿金；股票期权等。 支付外单位人员的劳务报酬。包括劳务费；咨询费、法律顾问费；董事会会费等。 向股东支付的股息、红利 业务宣传、广告，随机赠送礼品；年会、座谈会、庆典赠送礼品 储蓄存款利息所得,个人所得税主要政策点,工资薪金所得减除费用标准2000元。 工资薪金所得包括工资、薪金

11、、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。,个人所得税主要政策点,基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费 扣除标准 企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税； 个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。 企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。,个人所得税主要政

12、策点,住房公积金扣除标准 单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。2011年6月1日大连执行11154元。 单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。,个人所得税主要政策点,补充养老保险、企业年金 企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。 企业年金的企业缴费计入个人账户的部分视为个人一个月的工资

13、、薪金，不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款。 对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，计算缴纳个人所得税。,个人所得税主要政策点,公务交通、通讯补贴 大地税函2008251号关于个人因公务用车和通讯制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知 大地税函200926号关于明确单位使用雇员个人车辆用于公务征收个人所得税等若干政策问题的通知 大地税函20107号关于调整公务用车费用及通讯公务费用个人所得税税前扣除标准的通知,个人所得税主要政策点,全年一次性奖金 是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益

14、和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。也包括年终加薪和绩效考核办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。 在一个纳税年度内，对每一个纳税人只能采取一次。 雇员取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,个人所得税主要政策点,一次性补偿金 2011年6月1日起，我市个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，在133 848元以内的部分，免征个人所得税； 自2011年6月1日起，用于计算我市单位和职工个人缴存的住房公积金的个人所得税税前扣除基数的限额为11154

15、元。,个人所得税主要政策点,股票期权 股票期权是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工一项权利，允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。 员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价低于购买日公平市场价（收盘价）的差额，按工资薪金计算缴纳个人所得税。 应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额/规定月份数*适用税率-速算扣除数）*规定月份数 股票增值权、限制性股票,个人所得税主要政策点,12万元申报 年所得12万元以上，是指纳税人在一个纳税年度取得各项所得的合计数额达到12万元。 在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。 在中国境内有任职、受雇

16、单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。 纳税人可以委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。,房产税基本规定,一、纳税义务人 产权所有人 经营管理单位 承典人 代管人 使用人 出租人,房产税基本规定,二、征税对象-房屋 三、征税范围-城市、县城、建制镇、工矿区 四、征税方式-从价计征、从租计征 五、纳税期限-金融保险业纳税人每季度第一个月1-15日申报缴纳当季税额。出租房屋的纳税人每月1-15日申报缴纳上月出租收入应纳的房产税。,房产税基本规定,六、纳税义务发生时间 自建：建成次

17、月 委托施工企业建设：办理验收手续次月；办理验收手续前已使用的新建房，为投入使用次月。 购入：购入新建商品房，房屋交付使用次月；购入存量房，自办理房屋权属变更手续次月。 出租出借：自交付出租出借房产次月。,房产税主要政策点,金融企业应税范围 存量房产、土地； 购买营业用房； 将抵债房屋转固定资产； 购入、抵入房产虽未办理产权，但已投入使用； 出租房产。,房产税主要政策点,房屋原值的确认 不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应按国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。 包括与房屋不可分割的各种附

18、属设备或一般不单独计算价值的配套设施。主要有：暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备；各种管线，如蒸气、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线；电梯、升降机、过道、晒台等。属于房屋附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气管等从最近的探视井或三通管算起。电灯网、照明线从进线盒连接管算起。,房产税主要政策点,房屋原值的确认 凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。 对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属

19、设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。,房产税主要政策点,地价计入房产原值征收房产税 对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。 宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。,房产税主要政策点,关于房屋改、扩建、装修后增值部分征税 问题的规定 纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，按增加后的房屋原值计征房产税。 对房屋装饰装修后增值的部分，凡记入账簿“固定资产”科目的，要按增值后的房产原值计征房产税。,房产税主要政策点,自2009年1月1日起

20、，对外资企业及外籍个人的房产征收房产税，按房产税暂行条例及有关规定执行。 以人民币以外的货币为记账本位币的外资企业及外籍个人在缴纳房产税时，均应将其根据记账本位币计算的税款按照缴款上月最后一日的人民币汇率中间价折合成人民币。,城镇土地使用税基本规定,一、纳税义务人 拥有土地使用权的的单位和个人。 无偿使用人。 代管人。 实际使用人。,城镇土地使用税基本规定,二、计税依据 实际占用的土地面积。按规定税额征收。 2007年1月1日，大连市土地使用税税额标准调整为十个等级24元-2.4元。,城镇土地使用税基本规定,三、征收管理 市内四区的纳税人，其座落在市内四区的房产所应缴纳的房产税和土地使用税，统

21、一由房屋、土地管理并核算纳税人的税务登记地主管税务机关负责征收。,印花税基本规定,一、纳税义务人 在中华人民共和国境内书立、领受条例列举凭证的单位和个人。 各方就所执的一份各自全额贴花。,印花税基本规定,二、征税范围 应纳税凭证：购销合同、加工承揽、建筑工程勘察设计、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证。 产权转移书据：财产所有权、版权、商标使用权、专利权、专有技术使用权、土地使用权出让、转让书据。 营业账簿。 权利、许可证照：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。 经财政部确定征税的其他凭证。,印花税基本规定,三、计税

22、依据 应税合同按合同所载金额计税贴花。 记载资金账簿按实收资本和资本公积合计金额贴花。 其他账簿、权利、许可证照按件贴花。,印花税基本规定,四、税率及计算 从量定额计征 从价定率计征,印花税基本规定,五、税款缴纳 贴花：自行计算、购买、贴花。 汇总缴纳：同一种类需频繁贴花的，按期汇总缴纳。期限为一个月。 核定征收：相关收入或成本等金额*核定比例*适用税率 委托代征,印花税主要政策点,金融企业印花税应税范围 贷款 租入或出租房产、土地、设备 新增股本或上级拨付营运资金 购买固定资产 购入、转让房产、土地 对房屋进行装修改造,印花税主要政策点,借款合同 银行和其他金融组织和借款人所签订的借款合同。包括抵押贷款合同、融资租赁合同。 流动资金周转性借款合同按合同规定的最高借款限额计税贴花。 展期合同仅载明延期还款事项的，暂不贴花。 同业拆借合同不属于列举征税的凭证。,印花税主要政策点,营业账簿 记载资金的账簿：载有实收资本和资本公积的总分类账簿。启用新账资金未变时，不再贴花。 其他账簿：日记账簿和各明细分类账簿。 银行根据业务管理需要设置的各种登记簿，记载的内容与资金活动无关，仅用于内部备查，属于非营业账簿，均不贴花。 计算机记账问题。,谢谢各位,