期末财税整理版.ppt

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1、第一章 财政导论,财政的概念 财政的职能和体系,财政篇,第一节 财政的概念,一、什么是财政,常见经济现象 1）政府调控房市、股市 2）政府投资兴建工厂、港口码头、桥梁、铁路、民航机场 2）政府向行政事业单位、机关、团体、军队拨付经费 3）政府进行工资改革、发放社会救济金及农业补贴 4）政府向企业、个人征税收费 5）居民个人购买国债,财政：以政府为主体的收支活动,国民经济各部门、企事业单位乃至个人都同政府的收支活动密切相关,（一）主体 国家（或政府） （二）目的 满足社会公共需要,即对公共产品的需要。涵盖范围很广，包括政府执行其职能及执行某些社会职能的需要,行政管理、国防、文教卫生、卫生保健、生

2、态环境保护，基础设施、基础产业、支柱产业和风险产业的投资,为调解市场经济运行而采取各种措施和各项政策提供的服务等（宏观调控）,？,社会公共需要的特点： 1）是一种共同的需要 非普通意义上人人有份的个人需要或个别需要的数学加总 2）公共物品具有“三性” （非排他性、非竞争性、外部性）,所以，理所当然应由政府提供,（三）客体 社会剩余产品（理论上） （四）基本形式特征 强制性 无直接偿还性 （五）本质 是以政府为主体的分配关系,以政府与市场的关系为基本立足点，从政府、企业、家庭和进出口四个部门的相互关系出发，分析财政作为一个经济范畴所固有的功能,第二节 财政的职能和体系,一、财政的职能,财政职能是

3、财政客观具有的功能或能力，也就是财政“该干什么”的问题,市场机制有效时，财政要“无为而治“，否则“越位” 市场机制无效时，财政要“尽力而为”，否则“缺位”,（一）资源配置职能,市场在资源配置中起基础性作用 市场失灵 垄断、信息不充分和不对称、外部效应和公共物品、 收入分配不公, 财政的资源配置职能 是指将一部分社会资源集中起来，形成财政收入，然后通过财政支出活动，由政府提供公共物品或服务，引导社会资金流向，弥补市场缺陷，从而优化全社会的资源配置。主要通过税收调节、购买性支出（如经济建设支出）等手段来实现,资源配置即资源的使用方式和使用结构问题,说明：市场竞争不可能形成理想的有效率的资源配置，政

4、府介入或干预产生财政的配置职能,资源配置职能,该职能 存在的主要根据 是外部经济性， 国家需要矫正,1.外部成本极大的，法律手段强 行禁止，如制毒、贩毒、吸毒等,2.内部成本 很低、外 部成本很 高，比如 卷烟，“重 税高 价”机制,3.内部收益 较低，外部 收益较高， 如农资，减 免税手段,5.外部收益 很大，但毫 无内部收益， 如纯公共品， 财政全额拨 款弥补,4.外部效益较 高，内部效益 为负数的，如 高等教育，“ 低价补 贴“机制,广义公平概念,起点公平机会均等，人们参与经济生活的起点应该一致,规则公平人们参与经济生活时应该面对同样的竞争规则,结果公平收入分配差别应当控制在社会可容忍的

5、范围内,狭义 公平概念,贫困指数贫困线以下人口占总 人口的比重,基尼系数洛伦茨曲线中描述的 收入分配状况的集中反映,（二）收入分配职能 市场的分配 要素分配 财政的分配 实现公平分配,该职能的作用效果主要体现在降低基尼系数上,财政的收入分配职能 是指政府财政收支活动对各个社会成员收入在社会财富中所占份额施加影响，以公平收入分配。主要通过税收调节、转移性支出（如社会保障支出、救济支出、补贴）等手段来实现。,意大利经济学家基尼根据劳伦茨曲线所定义的判断收入分配公平程度的指标。,收 入 比 例,x,绝对公平分配线,y,人口比例,基尼系数：即洛伦茨曲线与对角线之间的面积与对角线以下三角形的面积之比，用

6、以衡量收入分配的公平程度，一般情况下其取值总是在0-1之间，数值越小，收入分配就越公平，反之则越不公平。,基尼系数是意大利经济学家基尼根据劳伦茨曲线所定义的判断收入分配公平程度的 指标。是比例数值，在0和1之间，是国际上用来通常认为，基尼系数低于0.2表示 收入过于公平，而0.4作为收入分配差距的“警戒线”，故基尼系数应保持在0.20.4 之间，低于0.2社会动力不足；高于0.4，社会分配严重不公，引发社会不安定。,基尼系数 G =,A,B,0G1,G,绝对平等,绝对不平等,通常认为，基尼系数低于0.2表示收入过于公平，而0.4作为收入分配差距的国际“警戒线”，故基尼系数应保持在0.20.4之

7、间，低于0.2社会动力不足；高于0.4，社会分配严重不公，引发社会不安定。,基尼系数的分区控制标准,根据宏观经济运行的不同状况， “相机抉择”采取相应的财政政策,（三）调节经济职能 指通过实施特定的财政政策，促进较高的就业水平、物价稳定和经济增长等目标的实现。,机制和手段：,（四）监督管理职能 规范财经秩序、促进市场经济健康发展,当总需求小于总供给时， 采用扩张性财政政策 ；当总需求大于总供给时， 采用紧缩性财政政策， 减少财政支出和增加政府税收， 抑制总需求， 防止通货膨胀； 在总供给和总需求基本平衡， 但结构性矛盾比较突出时， 实行趋于中性的财政政策。,随着实际收入的上升，教育、娱乐、文化

8、、保健与福利等项目的公共支出的增长将会快于国内生产总值的增长,瓦格纳法则：公共部门的相对增长,随着人均收入的提高，财政支出的相对规模随之提高,政治因素,经济因素,随着经济的工业化，市场关系的复杂化引起了对商业法律和契约的需要，需要把更多的资源用于提供治安的和法律的设施,工业的发展推动了都市化的进程，人口的居住将密集化，由此产生拥挤等外部性问题，需要政府进行管理和调节,第二章财政支出,19世纪80年代德国著名经济学家瓦格纳在对许多国家公共支出资料进行实证分析基础上得出一著名的瓦格纳法则。当国民收入增长时，财政支出会以更大比例增长。随着人均收入水平的提高，政府支出占GNP的比重将会提高，这就是财政

9、支出的相对增长，这一思想是瓦格纳提出的，又被后人归纳为瓦格纳法则。,第三章 财 政 收 入,财政收入 国家通过一定的形式和渠道，以价值形态集中的一部分社会产品或国民收入。是财政分配过程的第一阶段。,政府收入 预算年度内通过一定的形式和程序，有计划地筹措到的归国家支配的资金，是国家参与国民收入分配的主要形式，是政府履行职能的财力保障。,第一节 政府收入的构成,一、政府收入分类（依据政府收入的性质）,（一）税收收入 （下设21款） （二）社会保险基金收入 （下设6款） （三）非税收入 （下设7款） （四）贷款转贷回收本金收入 （下设4款） （五）债务收入 （下设2款） （六）转移性收入 （下设10

10、款）,我国的全国公共财政收入,我国的中央财政收入,我国 财政收入=税收收入+非税收入构成,第四章 国债,第一节 国债概述,一、国债的含义,二、现代国债的功能,债台高筑,又称公债，政府举借的债务。通常将中央债称为国债，地方债称为公债,信用原则 自愿原则,（一）弥补财政赤字 （二）筹集建设资金 （三）调节经济,三、我国国债市场的发展与完善,（一）发行市场,1、1981年 恢复发行国债 （主要采取行政摊派方式） 2、1991年 真正建市 （第一次组织国债承销团，70多家国债中介机构参加承销） 3、1993年 建立一级自营商制度 （具备一定条件并由财政部认定的银行、证券公司和其他非银行金融机 构，可以

11、直接向财政部承销和投标竞销国债，并通过开展分销、零售 业务促进国债发行，维护国债发行市场顺畅运转） 4、1994年 国债品种多样化 （短期的、不上市的） 5、1996年 开始采取招标发行方式 推出新品种（3个月、6个月、1年、3年、7年、10年）, 基本结构,以差额招标方式向国债一级承销商出售可上市国债； 以承销方式向承销商销售不上市的储蓄国债； 以定向招募方式向社会保障机构和保险公司出售定向国债,（二）流通市场,1、1988年 国库券流通转让试点 7个城市+54个城市 2、1991年 扩大国债流通市场的开放范围 400个地市级以上城市 3、1996年后 场内交易盛行 上海证券交易所、深圳证券

12、交易所 武汉国债交易中心（专营）、 全国证券交易自动报价中心 国债回购市场 1991年 国债期货市场 1992年10月,（三）完善与发展,思考题： 1、国债、国债负担率 2、国债的功能及主要发行方式 3、外债风险指标,重点： 1、适当扩大国债规模，增加国债债种 2、规范国债市场价格的管理 3、加快法规建设，强化管理监督,第五章 政府预算,政府预算概述,政府预算编制和执行,国库集中收付制度,第一节 政府预算概述,（一）定义 政府预算是指经法定程序审核批准的具有法律效力的政府年度财政收支计划,一、政府预算的概念,1. 涵盖整个财政活动的范围 2. 以年度财政收支计划的形式存在 3. 具有法律效力

13、4. 是政府调节经济的重要工具 5. 在综合财政计划中占主导地位,国家预算是指经法定程序审核批准的一个国家各级政府预算的总和,二、国家预算组成,国家预算,中央预算,地方预算,省、自治区、直辖市,设区的市（自治州）,县（不设区的市、自治县、市辖区）,乡（民族乡、镇）,我国实行一级政府一级预算 设五级预算,国家预算,中央预算,地方预算,自治区总预算,直辖市总预算,省总预算,省本级预算,省辖市总预算,市本级预算,区（县）总预算,本级,乡镇预算,（同上）,（同上）,国家预算从内容上分为总预算和单位预算， 总预算是在单位预算的基础上汇总编制的。,三、政府预算的分类,1、历年制预算 2、跨年制预算,（一）

14、按预算年度起止时间划分,4月制 （英、日、印尼、新加坡、新西兰、印、缅、不丹、南非） 7月制（瑞典、澳、孟加拉、巴基斯坦、埃及、苏丹、科威特、喀麦隆、肯尼亚、毛里求斯、坦桑尼亚） 10月制 （美）,（二）按预算编制形式划分,1、单式预算 2、复式预算,中、法、德、比、奥、丹、芬、希、意、荷、西、葡、挪、瑞士,单式预算 将年度内的全部财政收支汇编在一个统一的预算表之中 优点：全面性、综合性,复式预算 把预算年度内的全部财政收支，按收入来源和支出性质不同，分别编成两个或两上以上的预算。通常包括经常预算和资本预算。,四、我国现行的复式预算体系,1992年开始试行 1994年正式实行 写入1995年预

15、算法,公共财政预算 政府性基金预算 国有资本经营预算 社会保障预算,政府各类收入反映政府以行政权力和国有资产所有者身份集中社会资源的规模和份额，都应纳入政府预算体系管理,公共财政预算是指政府凭借国家政治权力，以社会管理者身份筹集以税收为主体的财政收入，用于保障和改善民生、维持国家行政职能正常运转、保障国家安全等方面的收支预算。,政府性基金预算是国家通过向社会征收以及出让土地、发行彩票等方式取得政府性基金收入，专项用于支持特定基础设施建设和社会事业发展而发生的收支预算。 以收定支，专款专用，结余结转下年继续使用,国有资本经营预算是国家以所有者身份依法取得国有资本收益，并对所得收益进行分配而发生的

16、各项收支预算，是政府预算的重要组成部分。（主要涉及国企） 预算支出按照当年预算收入规模安排，不列赤字,2008年开始实施中央国有资本经营预算,社会保障预算是指政府通过社会保险缴费、政府公共预算安排等方式取得收入，专项用于社会保障支出的收支预算。 目前我国建立社会保障预算的条件还不成熟 从2010年起在全国试编社会保险基金预算,上述四类预算是有机衔接的整体 要按照各自功能和定位，科学设置政府预算： 1、将应当统筹安排使用的资金统一纳入公共财政预算；将具有专款专用性质且不宜纳入公共财政预算管理的资金纳入政府性基金预算； 2、将国家以所有者身份依法取得的国有资本经营收益，并对所得收益进行分配而发生的

17、各项收支统筹纳入国有资本经营预算； 3、将通过一般性税收、社会保障费（税）及其他渠道筹集和安排的、专门用于社会保障的各项收支纳入社会保障预算。,公共财政预算是国家预算体系的基础，政府性基金预算、国有资本经营预算和社会保障预算相对独立，各预算可进行适当调剂。,第三节 国库集中收付制度,一、概念,实质： 是世界范围内市场经济国家通行的财政国库管理制度和惯例，是以国库单一帐户和财政资金集中收付为基础，实行规范和高效的财政资金动作方式 （直达）,又称国库单一账户制度，即政府将所有财政性资金集中在国库或国库指定的代理行,所有的财政支出均通过这一账户进行拨付,国际通行做法,第六章 预算管理体制,一、概念,

18、第一节 预算管理体制概述,财政管理体制处理中央和地方以及地方各级政府之间的财政关系的基本制度,（一）广义 1、国家预算管理体制 2、国家税收管理体制 3、基建财务管理体制 4、国企财务管理体制 5、文教行政事业管理体制,（二）狭义 预算管理体制,实质 财政分配的集权与分权，统一性与独立性的关系问题,三、内容 （一）确定预算管理主体和级次 （二）预算管理权限的划分 （三）预算收支的划分原则和方法 （四）预算调节制度和方法（预算外资金）,二、类型 （一）集权型 （二）以中央集权为主、适当下放财权型 （三）分权型,一、我国预算管理体制沿革 （一）1980年以前 统收统支 （二）19801984年 “

19、划分收支，分级包干”体制 （三）1985年1987年 “划分税种，核定收支，分级包干” （四）1988年1993年 包干财政体制,第二节 我国的预算管理体制,（一）含义 以税种作为财政收入划分标准。即：按照中央和地方政府的事权，划分各级财政的支出范围；然后按照财权与事权相统一的原则，把税种区分为中央税和地方税，合理划分中央和地方的财政收入,二、现行预算管理体制分税制,（二）原则 1、统一领导，分级管理 2、责权利相结合,(三)内容,1、支出划分（以各级政府行使其职权所需多少来划分财力） 中央财政支出： 地方财政支出：,国防、武警经费，外交支出，中央级行政管理费，中央统管的 基本建设投资，中央直

20、属企业的技术改造和新产品试制费，地 质勘探费，中央安排的农业支出，中央负担的国内外债务的还 本付息支出，以及中央负担的公检法支出和文化、教育、卫生、 科学等各项事业费支出。,地方行政管理费，公检法经费，民兵事业费，地方统筹安排的 基本建设投资，地方企业的改造和新产品试制经费，地方安排 的农业支出，城市维护和建设经费，地方文化、教育、卫生等 各项事业费以及其他支出。,中央税：维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种 关税，海关代征的增值税，消费税、车辆购置税 地方税：与地方发展密切相关，适合地方征管的税种 土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税 城市房地产税、车船税、契税 共享税：税源稳定、税

21、额较大的主体税种,2、收入划分,中央税,地方税,共享税,增值税 （75% 25%） 资源税 （海洋石油 其他资源品种） 印花税 （证券交易97% 3% +其他） 营业税 （铁道部、银行总行、保险总公司集中交部分 其他） 城建税 （铁道部、银行总行、保险总公司集中交部分 其他） 个人所得税 （60% 40%） 企业所得税 （60% 40%）,中央 地方,现行中央地方收入划分,3、分设中央与地方两套税务机构 4、建立政府间税收返还制度和转移支付制度,税收返还 增值税、消费税返还（1994） 所得税基数返还(2001) 成品油价格和税费改革税收返还(2007),转移支付制度,一般性转移支付是指为弥补

22、财政实力薄弱地区的财力缺口，均衡地区间财力差距，实现地区间基本公共服务能力的均等化，中央财政安排给地方财政的补助支出，由地方统筹安排。目前一般性转移支付包括均衡性转移支付、民族地区转移支付等。 专项转移支付是指中央财政为实现特定的宏观政策及事业发展战略目标，以及对委托地方政府代理的一些事务或中央地方共同承担事务进行补偿而设立的补助资金，需按规定用途使用。专项转移支付重点用于教育、医疗卫生、社会保障、支农等公共服务领域。,第七章 税收原理,税收篇,（一）税收是国家实现其职能的物质基础，是财政收入的主要形式,（三）税收是国家调节经济的一个重要手段,在市场经济条件下，税收调节经济主要着眼于: 1、弥

23、补市场失灵，纠正外部效应 2、调节收入分配和财富占有状况，解决分配不公问题 3、调控社会总供给与总需求的关系，促进宏观经济稳定,什么是税收？,（二）税收是一个分配范畴，体现着以国家为主体的分配关系,税收的基本形式特征,1强制性 2无偿性 3法律标准性,税收的上述三个形式特征是一个统一体，共同构成税收区别于其他财政收入形式的标志。判断一种财政收入形式是不是税收，主要是看其是否同时具备这三个特征, 负税人是指最终负担税款的单位和个人 在税收负担不能转嫁的条件下，纳税人与负税人是一致的；否则，纳税人与负税人是分离的,自然人 法 人,二、课税对象,（一）含义 亦称税收客体，指税法规定的征税标的物，是征

24、税的根据 （是区别税种的主要标志）,一、纳税人,第一节 税收要素,（二）分类 商品 所得 财产,（三）相关重要概念 税源 指税收的经济来源或最终出处,税目 各个税种所规定的具体征税项目,课税标准 指税法规定的对课税对象征税的计量标准,从价计征、从量计征, 税基 一般而言，是指课税对象的数量。具体到一定 的税制条件下，税基是指按课税标准计量的课 税对象的数量 实物税基、 货币税基,三、税率,（一）含义 是相对于税基的比率，也即税额与税基之比。是税收制 度的核心和中心环节,（二）分类,1、比例税率 2定额税率 3累进税率,统一比例税率 比例税率 产品差别 差别比例税率 行业差别 全额累进 地区差别

25、 税率分类 累进税率 超额累进 定额税率,个人所得税税率表（工薪所得适用）,二、按税收负担能否转嫁分类,（一）直接税 （二）间接税,一般认为，所得课税和财产课税属于直接税，商品课税属于间接税,在实践中，税收是否真正能够转嫁，则必须根据它所依存的客观经济条件来判断，这与理论上的税收分类并不矛盾,某种税归属于直接税或者间接税，只是表明这种税在一定条件下税负转嫁的可能性,一、公平原则,（一）重要性（是税收的首要原则）,第四节 税收原则,（二）两种主要的理论观点 1、利益说 要求按纳税人从政府公共支出中获得的利益程度分配税负 2支付能力说 要求根据纳税人的支付能力来确定其应承担的税负,1、税收是否公平

26、会影响到政治和社会的稳定，而不仅仅是一个经济问题 2、税收是否公平还直接关系到税收制度本身能否正常运转,二、效率原则,税制设计应使税收产生的社会总收益大于社会总成本,税收效率意味着税收造成的社会成本应最小,税收经济成本 、税务成本,税收经济效率 税务效率,（一）税收经济效率 1、涵义 指既定税收收入下的超额负担最小化和额外收益最大化 （指征税引起市场相对价格的改变，干扰私人部门选 择，进而导致市场机制扭曲变形而产生的经济福利损失） 2、征税产生的两种效应 （1）收入效应 因征税使纳税人的购买力减少，但不改变商品（或经济 活动）的相对价格而产生的效应 （2）替代效应,（二）税务效率 1、涵义 指

27、以最小的税务成本取得既定的税收收入 2、衡量标准 税务成本占税收收入的比重 （ 指在税制实施过程中征税机关和纳税人发生的各类费用和损失，包括征税成本和纳税成本）,征税成本：指征税机关为履行职责，依法征税而发生的各种费用。包括人员工资和福利费用，设备、设施费用，办公费用等。狭义的税务成本即指征税成本 纳税成本：是指纳税人为履行纳税义务，依法纳税所发生的各种费用,第八章 税收制度,我国现行各个税类的主要税种,我国现行税收制度改革和完善的基本思路,我国现行各税概览,（一）流转税 增值税、消费税、营业税、关税、城市维护建设税 （二）所得税 企业所得税（2008年） 、个人所得税,（三）资源税 资源税、

28、城镇土地占用税、耕地占用税、土地增值税,（四）财产税 房产税、城市房地产税、契税、车船税 （2007年）、船舶吨位税,（五）行为税 印花税、车辆购置税 （2001年）,我国实行以流转税和所得税为主体的工商税制,在我国目前的税收收入结构中,流转税收入约占65%左右,企业所得税和个人所得税收入约占到16%左右,企业所得税,企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税，在国外一般称“公司税”,起源 英国，1909年 160多个国家和地区开征,简介,发展 1、 从临时税发展为固定税（英国1874年） 2、 从比例税发展为累进税 3、 从分类所得税趋于综合所得税,分类 1、分类所

29、得税 2、综合所得税 3、分类综合所得税,特点 （一）对所得额征税 （二）税源较广 （三）税负公平且有弹性 （四）税负转嫁不容易 （五）征收和管理较复杂,在我国的发展历程,1984年开征国营企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税 1994年颁布实施中华人民共和国企业所得税暂行条例 1981年颁布中外合资经营企业所得税法、独资企业所得税法 1991年修改为外商投资企业和外国企业所得税法 2008年“两税”合并实施中华人民共和国企业所得税法,我国企业所得税基本规定,一、纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业） 注意： 个人独资企业、合伙企业不适用本法, 应具备条件

30、： 有银行结算账户 独立建立账簿 编制财务会计报表 独立核算盈亏,（一）居民企业 依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 负有无限纳税义务（境内 + 境外）,（二）非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 负有有限纳税义务（境内 ）,二、征税对象,（一）生产经营所得 （二）其他所得,对所得额征税 （净收益）,利息、股息、租金 转让资产的收益 特许权使用费 营业外收益,三、税率,25% 20%（适用于非居民企业）,我国企业所得税的计算,一、

31、计税依据,（一）收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,应税所得额 = 年收入总额 不征税收入额-免税收入额 -各项扣除金额-允许弥补以前年度亏损额,1、销售货物收入 2、提供劳务收入 3、转让财产收入 4、股息、红利等权益性投资收益 5、利息收入 6、租金收入 7、特许权使用费收入 8、接受捐赠收入 9、其他收入,由国务院财政税务主管部门规定,不征税收入 1财政拨款 2依法收取并纳入财政管理的行政事业收费、政府性基金 3国务院规定的其他收入（企业取得的由国务院、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金）,（二）准予扣除项目,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支

32、出,具体扣除规定：,基本范围： 1成本 2费用（财务费用、销售费用、管理费用） 3税金（增值税以外的税金） 4损失 5.其他,（三）不得扣除项目,1.资本性支出（固定资产、对外投资） 2.无形资产受让、开发支出（购买或自行开发费用不得直接扣除） 3.自然灾害或意外事故有赔偿部分 4.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 5.企业所得税税款 6.税收滞纳金 7.罚金、罚款和被没收财物的损失 8.非公益性捐赠支出 9.赞助支出 10.未经核定的准备金支出 11.与取得收入无关的其他支出,应纳所得税额 = 应税所得额 X 适用税率,二、税金计算,对企业利润总额进行纳税调整,三、税收优惠,对重

33、点扶持和鼓励发展的产业和项目,免税收入： 1.国债利息收入 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 4.符合条件的非营利组织的收入,免征、减征所得： 1.从事农、林、牧、渔业项目的所得 2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 4.符合条件的技术转让所得,符合条件的小型微利企业，减按20%税率征收 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15税率征收,个人所得税,个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一

34、种税,一、产生 1799年在英国创立 （英法战争，开征，1802年废止；1803年又战起，又开征。 称为战时税） 世界上已有140多个国家开征,二、在我国的发展历程 1、1980年颁布个人所得税法，主要对外国人 2、1986年开征城乡个体工商业户所得税 3、1987年开征个人收入调节税 4、1994年1月1日开征现行税制,简介,一、纳税人 范围：中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人士（包括无国籍人员）和港澳台同胞 划分标准：住所和居住时间,我国个人所得税基本规定,（一）居民纳税人 （二）非居民纳税人,扣缴义务人：个人所得收入的支付方（个人或企业）,二、征税对象（分类所得税制）,（一）工

35、薪所得 （工资、奖金） （二）个体工商户生产经营所得 （三）承包承租所得 （四）劳务报酬所得 （设计、装潢、制图、安装、测试、医疗、法律、会计、咨询、翻译、讲学、演出、代理等） （五）稿酬所得 （六）特许权使用费所得（专利、商标、著作、非专有技术） （七）利息、股息、红利所得 （八）财产的租赁所得 （九）财产的转让所得 （十）偶然所得 （十一）国务院规定的其他所得,三、税率,（一）工薪所得税率 七级超额累进税率,（二）个体工商户、自然人企业及承包、承租所得税率 五级超额累进税率,（三）劳务报酬税率 基本税率20% （对一次收入畸高的实行加成征收 5成、10成）,（四）稿酬税率 名义税率20%（

36、减征30%）,（五）其他所得税率 20% （特许权使用费、租赁、财产转让、偶然、利息、股息所得）,四、申报与缴纳,适用情形： 1）年所得12万元以上的 （居民纳税人，纳税年度终了后） 2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的 3）从中国境外取得所得的 4）取得应税所得，没有扣缴义务人的 5）国务院规定的其他情形,2、代扣代缴,1、自行申报纳税,填写个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报），并在办理纳税申报时报送主管税务机关，同时报送个人有效身份证件复印件，以及主管税务机关要求报送的其他有关资料,分项计算,我国个人所得税计算,一、工薪所得计税,应税所得额=应税收入-

37、 法定费用扣除 =月工薪收入-（生计费+必要费用）,注：生计费3500元 必要费用2800元,境内无住所但取得工薪所得的外国人； 在境内有住所而在境外任职的人（中国人境外工作）； 港澳台同胞、华侨,应纳所得税额=应税所得额适用税率-速算扣除数,例3：某个体餐馆本年度取得营业收入18万元。经当地税务部门审核有关成本、费用为11.8万元，上缴各种税费1.2万元，应纳个人所得税为： 应纳税所得额=180000-（118000+12000+2000X12） =26000（元）,应税所得额=年收入总额 成本费用- 合理损失,二、个体生产经营所得计税,应纳所得税额=应税所得额适用税率-速算扣除数,业主本人

38、费用扣除标准为2000元/月,应纳所得税额=2600020%-1250=3950（元）,应税所得额=年收入总额 必要费用,三、承包、承租经营所得计税,应纳所得税额=应税所得额适用税率-速算扣除数,3500元/月,按规定分得的经营利润和工薪性质的所得,按次征收,四、劳务报酬、特许权使用费、财产租赁所得计税,1、每次收入不足4000元 应税所得额=每次收入额-800 2、每次收入在4000元以上的 应纳税所得额=每次收入额（1-20%）,应纳税所得额=应纳税所得额20%,例5：某歌星演出，取得劳务收入5.5万元，应纳个人所得税为： 应税所得额=55000（1-20%）=44000元,级数 每次应纳

39、税所得额 税率 速算扣除数 1 不超过20000元部分 20% 0 2 20000至50000部分 30% 2000 3 超过50000部分 40% 7000,应纳所得税额= 4400030% -2000= 11200（元）,应纳所得税额=应纳税所得额20%（1-30%）,例6：某教授取得其著作的稿酬收入9000元，应纳个人所得税为： 应税所得额= 9000（1-20%）=7200（元）,应纳所得税额= 720020%（1-30%）=1008（元）,五、财产转让所得计税,例7：某居民转让自有住房取得收入30万元，转让中交纳各种税费1.6万元，支付中间人费用0.4万元,税务机关核定房产原值为18

40、万元.该居民应纳个人所得税为: 应纳税额=(30-18-1.6-0.4) 20%= 2（万元）,应税所得额=转让财产收入-原值-合理费用,应纳所得税额=应税所得额20%,六、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得计税,应税所得额 = 每次收入额（不准扣除费用 ） 应纳所得税额 = 每次收入额20%,七、特殊规定,对公益事业捐赠，不超过所得额的30%部分可以扣除,例8：某人购奖券，一次取得奖金5000元，领奖后当即向希望工程捐款1000元，计算应纳税额及税后收入。 1、捐赠限额=500030%=1500（元） 因此1000元捐款可全部扣除 2、应纳所得税额=（5000-1000）20%=800

41、（元） 3、税后收入=5000-1000-800=3200（元）,随着个人所得税数额日益庞大，对个人所得税进行的改革就更需要慎重,一、存在问题,1、现行税制有欠公允 工资、薪金所得成为个税征收的主体,2、分类征收弊端多 税负不公,我国个人所得税的改革,现行税制将收入分成11类，按不同税率征税，使得同样数额的收入因其来源不同而交不一样的税，在某些特定情况下，甚至劳动所得交的税要高于非劳动所得。,举例：假设有甲、乙两名纳税人收入相同，均为5100元，其中甲的薪酬收入3500元，劳务报酬800元，稿酬收入800元，按现行个人所得税法规定，甲不纳税；而乙的收入全部为工资薪金所得，则乙要缴税55元。这不

42、但有失公允，而且在客观上鼓励了大批纳税人利用分解收入、多次扣除费用的办法合理避税,（二）改革方向,最终目标：综合所得税制 以人为单位，把所有的收入加在一起统一征收。综合考虑了纳税人包括各种收入在内的总收入水平，以总收入作为纳税的参考，能较好地体现公平原则,近期目标： 综合与分类相结合的所得税制,综合征收项目和分项征收项目的区分：（ 两个标准） 1将所得性质相同的列为综合，所得性质不同的列为分项 2将计算简便的列为综合，计算复杂的列为分项,居民纳税人,判断标准： 在中国有住所 在中国无住所但居住时间满1年 修订：居住满1年未满5年，只就中国企业和个人支付的部分纳税,对中国政府承担无限纳税义务的纳

43、税义务人 （ 境内收入+境外收入）,判断标准： 在中国无住所，居住时间不满1年,非居民纳税义务人,对中国政府承担有限纳税义务的纳税人 （中国境内收入）,工 薪个人所 得 税 率 表,个体工商户、自然人企业及承包、承租所得税率 五级超额累进税率,级数 每次应纳税所得额 税率 速算扣除数 1 不超过20000元部分 20 0 2 20000至50000部分 30 2000 3 超过50000部分 40 7000,劳务报酬所得税率,个人所得税,个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税,一、产生 1799年在英国创立 （英法战争，开征，1802年废止；1803年又战起，又开征。 称为

44、战时税） 世界上已有140多个国家开征,二、在我国的发展历程 1、1980年颁布个人所得税法，主要对外国人 2、1986年开征城乡个体工商业户所得税 3、1987年开征个人收入调节税 4、1994年1月1日开征现行税制,简介,一、纳税人 范围：中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人士（包括无国籍人员）和港澳台同胞 划分标准：住所和居住时间,我国个人所得税基本规定,（一）居民纳税人 （二）非居民纳税人,扣缴义务人：个人所得收入的支付方（个人或企业）,二、征税对象（分类所得税制）,（一）工薪所得 （工资、奖金） （二）个体工商户生产经营所得 （三）承包承租所得 （四）劳务报酬所得 （设计、装

45、潢、制图、安装、测试、医疗、法律、会计、咨询、翻译、讲学、演出、代理等） （五）稿酬所得 （六）特许权使用费所得（专利、商标、著作、非专有技术） （七）利息、股息、红利所得 （八）财产的租赁所得 （九）财产的转让所得 （十）偶然所得 （十一）国务院规定的其他所得,三、税率,（一）工薪所得税率 七级超额累进税率,（二）个体工商户、自然人企业及承包、承租所得税率 五级超额累进税率,（三）劳务报酬税率 基本税率20% （对一次收入畸高的实行加成征收 5成、10成）,（四）稿酬税率 名义税率20%（减征30%）,（五）其他所得税率 20% （特许权使用费、租赁、财产转让、偶然、利息、股息所得）,四、申

46、报与缴纳,适用情形： 1）年所得12万元以上的 （居民纳税人，纳税年度终了后） 2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的 3）从中国境外取得所得的 4）取得应税所得，没有扣缴义务人的 5）国务院规定的其他情形,2、代扣代缴,1、自行申报纳税,填写个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报），并在办理纳税申报时报送主管税务机关，同时报送个人有效身份证件复印件，以及主管税务机关要求报送的其他有关资料,分项计算,我国个人所得税计算,一、工薪所得计税,应税所得额=应税收入- 法定费用扣除 =月工薪收入-（生计费+必要费用）,注：生计费3500元 必要费用2800元,境内无住所

47、但取得工薪所得的外国人； 在境内有住所而在境外任职的人（中国人境外工作）； 港澳台同胞、华侨,应纳所得税额=应税所得额适用税率-速算扣除数,例3：某个体餐馆本年度取得营业收入18万元。经当地税务部门审核有关成本、费用为11.8万元，上缴各种税费1.2万元，应纳个人所得税为： 应纳税所得额=180000-（118000+12000+2000X12） =26000（元）,应税所得额=年收入总额 成本费用- 合理损失,二、个体生产经营所得计税,应纳所得税额=应税所得额适用税率-速算扣除数,业主本人费用扣除标准为2000元/月,应纳所得税额=2600020%-1250=3950（元）,应税所得额=年收入总额 必要费用,三、承包、承租经营所得计税,应纳所得税额=应税所得额适用税率-速算扣除数,3500元/月,按规定分得的经营利润和工薪性质的所得,按次征收,四、劳务报酬、特许权使用费、财产租赁所得计税,1、每次收入不足4000元 应税所得额=每次收入额-800 2、每次收入在4000元以上的 应纳税所得额=每次收入额（1-20%）,应纳税所得额=应纳税所得额20%,例5：某歌星演出，取得劳务收入5.5万元，应纳个人所得税为： 应税所得额=55000（1-20%）=44000元,级数 每次应纳税所得额 税率 速算扣除数 1 不超过20000元部分 20% 0 2 20000至5000