科学事业单位会计制度讲解.ppt

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1、科学事业单位会计制度讲解,衡阳财经工业学院 管友桥,管友桥，研究员，教授 中国会计学会理事 中南林业科技大学研究生导师 湖南省会计精品专业建设带头人 湖南省会计专业教学团队带头人 中国工信部财经专业教指委副主任 衡阳财工院教务处处长 主要研究方向为：财务会计与高教管理 联系电话：18973402761 电子邮箱：,主 讲 人 情 况 简 介,8/2/2019,事业单位会计标准体系,事业单位会计准则（财政部令第72号） 事业单位会计制度（财会201222号） 分行业事业单位会计制度： 医院会计制度 （财会201027号） 彩票机构会计制度（财会20132号） 高等学校会计制度 （财会20133号

2、） 科学事业单位会计制度（财会20134号） 中小学校会计制度（财会20135号） 测绘高等学校会计制度 地质勘查单位会计制度 国有建设单位会计制度（1996）,新旧主要变化(与97年制度比）,1.新增了公共财政改革涉及的会计业务 2.新增了固定资产折旧和无形资产摊销核算内容 3.新增了在建工程核算内容，要求基建会计并入“大账” 4.细化了事业收入、事业支出科目的设置 5.完善了会计科目体系和会计科目使用说明 6.改进了资产负债表和收入支出表的结构，增加了财政补助收入支出表 7.强化资产计价与无形资产管理 8.改进了科技产品核算方式 制度篇幅：27000字 52000字 科目数量：65个 55

3、个,2019/8/2,4,一、总说明,1、制定目的和依据 目的：规范科学事业单位的会计核算，保证会计信息质量。 依据：中华人民共和国会计法、事业单位会计准则，科学事业单位财务制度。 2、适用范围：各级各类科学事业单位。 3、特别规定：基建投资的会计核算在执行本制度的同时，还应按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。,4、会计核算基础 一般采用收付实现制，与经营活动相关的业务或事项应采用权责发生制。 5、应按科学事业单位财务制度的规定对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。 6、会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。,7、会计科目运用规定 （1）应按本制度的规定设置和使用会计

4、科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。 （）按规定的科目编号，填制会计凭证、登记账簿，不得打乱重编。 （3）填制会计凭证、登记账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。 （4）实施内部成本费用管理的单位，应当设置成本费用类辅助核算会计科目，对内部成本费用进行核算。,8、财务报表编制规定： （1）财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表。 （2）应按照月度和年度编制。 （3）应根据本制度规定编制并对外提供真实、完整的财务报表，不得违反

5、本制度规定随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。 （4）应根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。,（5）应由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。 9、会计机构设置、会计人员配备、会计基础工作、会计档案管理、内部控制等，按照中华人民共和国会计法、会计基础工作规范、会计档案管理办法、行政事业单位内部控制规范（试行）等规定执行。开展会计信息化工作的科学事业单位，还应按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行。 10、自 2014 年 1

6、 月 1 日起施行。,二、会计科目名称及编号 新科研事业单位会计制度设置的会计科目共55个。其中资产类18个；负债类11个，净资产类9个；收入类7个；支出类10个。（见会计科目表）,流动资产类科目变化,2019/8/2,11,三、会计科目使用说明,1001“ 库存现金” 科目 注意两点： （1）有外币现金的，应当分别按币种设置“现金日记账”核算。 （2）每日盘点，溢余或短缺，应归单位承担部分，分别记入“其他收入”或“其他支出”科目。 （3）差旅费借款和报销的会计处理，通过“其他应收款”核算,1002 “银行存款” 注意三点： 1、发生的外币业务，按照业务发生当日（或当期期初）的即期汇率，将外币

7、金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。 2、发生外币兑换业务时，兑换中产生的汇兑差额，记入“科研支出”、“非科研支出”、“经营支出”科目。 3、期末，各种外币账户的期末余额，应按期末的即期汇率折算保留人民币余额（应留余额）应留余额与原人民币余额的差额，作为汇兑损益，记入相关支出科目。,1011 “零余额账户用款额度”科目，核算实行国库集中支付授权支付收到和支用的零余额账户用款额度。 1、收到时： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 2、按规定通过转账支用额度时： 借：事业支出 贷：零余额账户用款额度 3、从零余额账户提取现金时， 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度,4、年终，依据

8、代理银行提供的对账单，对已拨付未用完的额度作注销处理。 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度,5、对本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额： 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入 6、下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书及上年末未下达零余额账户用款额度： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,注意： 1、只有独立核算的预算单位才能申请开设零余额账户。零余额账户只能用于办理财政性资金收付业务，单位的其他收入、往来款等非财政性资金，不得转入零余额账户。 2、零余额账户年终时账户中的余额按规定予以注销，当年尚未支用的额度

9、结转至下年度继续使用 3、本科目年末应无余额。,1101 “ 财政应返还额度”核算年终应收财政下年度返还的资金额度。 1、应设“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目核算。 2、年终，将本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额， 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政补助收入,3、下年度恢复财政直接支付额度后，以财政直接支付方式发生实际支出时： 借：事业支出 贷：财政应返还额度财政直接支付 4、年终依据代理银行提供的对账单作注销额度时： 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：零余额账户用款额度,5、国库支付款项退回的处理 （1）财政直接支付退回 属于以前年度支付的

10、借：财政应返还额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等 属于本年度支付退回 借：财政补助收入 贷：科研支出、非科研支出、库存材料,（2）财政授权支付 属于以前年度支付退回 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转/财政补助结余/存货等 属于本年度支付退回 借：零余额账户用款额度 贷：科研支出、非科研支出、库存材料,1101 “ 短期投资”科目 1、核算内容：依法取得的，持有时间不超过 1年（含 1 年）的投资，主要是国债投资。 2、应按国债投资的种类等进行明细核算。 3、短期投资的入账价值为其取得成本，包括购买价款以及税金、手续费等相关税费。 4、持有期间所得利息收入和转让投资发生的净收益或

11、净损失均记入“其他收入投资收益”科目核算。,应收账款、应收票据、预付账款其他应收款,新旧主要变化： 1、应收票据。商业汇票到期收不到票款的，转入“应收账款”科目； 2、应收账款、预付账款、其他应收款 逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销，先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”科目，以后又收回时计入“其他收入”科目。 3、核销的坏账要进行备查登记。 4、通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）,1301 “库存材料”科目 1、核算内容：各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物。不

12、包括随买随用的零星办公用品（购进时直接列支出）。 2、应当按照库存材料的种类、规格、保管地点等进行明细核算。同时应通过明细核算或辅助登记方式，登记取得库存材料成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。,3、发生自行加工库存材料业务的单位，应在本科目下设置“生产成本”明细科目，归集核算自行加工所发生的实际成本（包括直接材料费、直接人工费和分配的间接费用）。 4、主要账务处理 （1）取得时，应当按照其实际成本入账。,购入的，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得库存材料达到目前场所和状态所发生的其他支出。属于增值税一般纳税人的，其购进非自用（如用于生产

13、对外销售的产品）材料所支付的增值税款不计入材料成本。 购入并验收入库时： 借：库存材料（确定的成本） 应缴税费应缴增值税（进项税额） 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等,自行加工的材料，其成本包括耗用的直接材料费、直接人工费和按照一定方法分配的间接费用。 加工过程中发生各种费用时： 借：库存材料生产成本 贷：库存材料 应付职工薪酬、银行存款 加工完成验收入库时，按照所发生的实际成本： 借：库存材料xx材料 贷：库存材料生产成本,接受捐赠/无偿调入存货 借：存货（凭据金额+相关费用） 贷：银行存款（单位支付金额） 其他收入（捐赠或无偿调入价值） 未附凭据的，按同类或类似资产的市场价格或名义金

14、额作为捐赠价值。名义金额为1元。按名义金额计量的材料，发生的相关税费、运输费，记入“其他支出”科目。,（2）根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出材料的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次转销。 开展科研业务活动等领用，按照领用的实际成本： 借：科研支出、经营支出等 贷：库存材料 对外捐赠、无偿调出时，按账面余额： 借：待处置资产损溢 贷：库存材料,属于增值税一般纳税人的科学事业单位无偿调出购进的非自用材料，还应转出进项税额。 借：待处置资产损溢（不含税成本+进项税额） 贷：库存材料 应缴税费应缴增值税（进项税额转出） 实际捐出、调出时，

15、按照“待处置资产损溢”科目的相应余额，转入“其他支出”科目。,（4）应定期清查，至少每年盘点一次。 盘盈的材料，按照同类或类似材料的实际成本或市场价格确定入账金额；实际成本、市场价格均无法可靠取得的，以名义金额（1元）入账。 借：库存材料（确定的入账金额） 贷：其他收入 增值税一般纳税人购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的： 借：待处置资产损溢（不含税成本+进项税额） 贷：库存材料 应缴税费应缴增值税（进项税额转出） 批准处理后转入“其他支出”科目。,1302“ 科技产品”科目。核算用非财政性资金试制、生产的科技产品的实际成本。 1、应按产品种类、规格、保管地点等进行明细核算。同时通过明细

16、核算或辅助登记方式，登记取得科技产品成本的资金来源（区分非财政性专项资金和其他资金）。 2、应在本科目下设置“生产成本”和“产成品”两个明细科目。其中，“生产成本”明细科目归集核算试制、生产科技产品所发生的实际成本（包括直接材料费、直接人工费和分配的间接费用）；“产成品”明细科目核算已验收入库的科技产品的实际成本。,3、主要账务处理 （1）试制、生产科技产品时，按照发生的实际成本： 借：科技产品生产成本 贷：库存材料、应付职工薪酬、银行存款等 （2）完成的科技产品验收入库时： 借：科技产品产成品xx产品 贷：科技产品生产成本 未通过验收的，按照发生的实际成本： 借：经营支出 贷：科技产品生产成

17、本,（3）出售、发出、对外捐赠、无偿调出、盘盈、盘亏或者毁损、报废的处理，与库存材料相同。,非流动资产类科目变化,2019/8/2,35,1401 “长期投资”科目。核算依法取得的，持有时间超过 1 年（不含 1 年）的股权和债权性质的投资。 1、按长期投资的种类和被投资单位等进行明细核算。 2、长期股权投资账务处理 （1）取得投资时，按其实际成本作为投资成本入账。 以货币资金取得的长期股权投资，按照投资成本金额： 借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资 同时，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）： 借：长期投资 贷：银行存款,以固定资产取得的长期股权投资，按照投

18、出固定资产对应的非流动资产基金： 借：非流动资产基金固定资产 累计折旧（已计提折旧） 贷：固定资产（原价） 同时，按评估价值加相关税费作为投资成本： 借：长期投资 贷：非流动资产基金长期投资 按照发生的相关税费： 借：其他支出 贷：银行存款、应缴税费,【例】 某科研事业单位经批准以单位研发并注册登记的一项专利权作价投资入股丙公司，占甲公司股份总额5%。专利权原价100万元，已经摊销20万元，评估价60万元，发生评估费用2万元，房屋过户费1万元。款项用银行存款支付。 该业务的会计分录如下： 借：长期投资 630 000 贷：非流动资产基金无形资产 630 000 借：其他支出 30 000 贷：

19、银行存款 30 000 借：非流动资产基金无形资产 800 000 累计摊销 200 000 贷：无形资产 1 000 000,以已入账无形资产取得的长期股权投资。按投出无形资产对应的非流动资产基金： 借：非流动资产基金无形资产 累计摊销（已计提摊销） 贷：无形资产（原价） 同时，按评估价值加相关税费作为投资成本： 借：长期投资 贷：非流动资产基金无形资产 按照发生的相关税费： 借：其他支出 贷：银行存款、应缴税费,【例】 某科研事业单位经批准以单位研发并注册登记的一项专利权作价投资入股丙公司，占甲公司股份总额5%。专利权原价100万元，已经摊销20万元，评估价60万元，发生评估费用2万元，房

20、屋过户费1万元。款项用银行存款支付。 该业务的会计分录如下： 借：长期投资 630 000 贷：非流动资产基金无形资产 630 000 借：其他支出 30 000 贷：银行存款 30 000 借：非流动资产基金无形资产 800 000 累计摊销 200 000 贷：无形资产 1 000 000,（2）持有期间，收到利润等投资收益时： 借：银行存款 贷：其他收入投资收益 （3）转让时，按账面余额： 借：待处置资产损溢处置资产价值 贷：长期投资 实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金： 借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢处置资产价值,（4）因被投资单位破产、清算等原因，

21、有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。 借：待处置资产损溢处置资产价值 贷：长期投资（余额） 报经批准予以核销时： 借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢处置资产价值,4、长期债券投资账务处理 （1）取得时，应按照其实际成本入账。 以货币资金购入长期债券时，按投资成本： 借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资 同时：借：长期投资 贷：银行存款 （2）持有期间收到的利息： 借：银行存款 贷：其他收入投资收益,（3）转让或到期收回长期债券投资本息时： 借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金 同时，按照实际收到的金额： 借：银行存款 贷：长期投资（本金） 借或贷：

22、其他收入投资收益,1501” 固定资产“科目。核算固定资产的原价。 1、固定资产的标准及分类 （1）标准：通用设备（原一般设备）单位价值标准由500元提高到1000元；专用设备单位由800元提高到1500元。 （2）分类： 房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。,房屋及构筑物。指事业单位拥有占有权和使用权的房屋、建筑物及其附属设施。其中房屋包括办公用房、业务用房、库房、食堂、锅炉房等；构筑物包括房屋以外的建筑，包括各种塔、池、井、棚、路、围墙等；附属设施是指安装在房屋和建筑物内部的，与房屋和建筑物不可分割的各种配套设施，如电梯、水暖管道、除尘通风

23、设备、通讯设备、输电线路等。,说明： （1）固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用不同折旧率且可以分别确定各自原价的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 （2）对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。 （3）以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设“经营租赁固定资产备查簿”进行登记。,（4）购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。 （5）购建的房屋及构筑物，不能够分清购建成

24、本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产核算；能够分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产核算，将其中的土地使用权部分作为无形资产核算。,2、应根据固定资产定义，结合本单位的具体 情况，制定适合于本单位的固定资产目录、具体分类方法，作为固定资产核算的依据。 3、应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按照固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核算。出租、出借的固定资产，应当设置备查簿进行登记。,4、主要账务处理 （1）固定资产在取得时，应当按照其实际成本入账。 购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产

25、交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本： 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 同时，按照实际支付金额： 借：科研支出、经营支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款,（2）购入需要安装的固定资产 借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程 同时：借：有关支出科目 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等 完工交付：借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 同

26、时： 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程,（3）取得固定资产时，扣留质保金的处理 借：固定资产/在建工程（全部成本） 贷：非流动资产基金固定资产等 取得全款发票的： 借：科研支出、非科研支出、经营支出（发票金额） 贷：财政补助收入（已付部分） 零余额账户用款额度（已付部分） 银行存款（已付部分） 其他应付款、长期应付款（未付部分,取得发票金额不含质保金（非全款发票） 借：科研支出、非科研支出等（发票金额） 贷：财政补助收入等 支付质保金时 借：其他应付款、长期应付款或科研支出等 贷： 财政补助收入等 质保期满因固定资产质量有问题等原因未支付质量保证金的，应当相应调减固定资产的账面余额，并

27、重新计算折旧额。,（4）将固定资产转入改建、扩建或修缮等时 借：在建工程 （净值） 贷：非流动资产基金在建工程 借：非流动资产固定资产（净值） 累计折旧 贷：固定资产 （原价） 与施工企业结算工程价款时 借：在建工程 （按照支付的工程款） 贷：非流动资产基金在建工程 借：科研支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等,为建筑工程借入的专门借款的利息 借：在建工程 （建设期间发生的借款利息） 贷：非流动资产基金在建工程 借：其他支出 贷：银行存款 工程完工交付使用时， 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程,（5）融资租入、跨年度分期付款

28、购入固定资产 借：固定资产、在建工程 贷：长期应付款 非流动资产基金固定资产（首付款） 借：科研支出等 贷：财政补助收入等 以后分次支付时： 借：科研支出等 贷：财政补助收入等 借：长期应付款 贷：非流动资产基金固定资产,（6）接受捐赠、无偿调入的，其成本确定三个层次： 凭据金额+相关税费+运输费 同类或类似资产市价+相关税费+运输费 名义金额 借：固定资产（不需安装） 或在建工程（需安装） 贷：非流动资产基金固定资产、在建工程 按名义金额入账的相关税费、运输费等： 借：其他支出 贷：银行存款,（2）固定资产折旧 折旧资产范围：文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产以外的固定资产。

29、 折旧年限：根据性质和实际使用情况合理确定省级以上财政部门、主管部门对科学事业单位固定资产折旧年限作出规定的，从其规定。 折旧方法：年限平均法或工作量法，且不考虑预计净残值。,折旧政策 按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提。 提足折旧后继续使用的不再计提折旧，但要规范管理。 融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧。 发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额。,折旧的账务处理 借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧,（3）后续支出 （1）改良支出（改扩建、修缮），计入固定资产价值，即列支并资本化。（增加使用效能或延长使用年限） （2）修理支出维护正常使用，一般为

30、日常修理支出，列支不资本化。,（4）固定资产的处置 通过“待处置资产损溢”科目核算，发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目 借：待处置资产损溢（处置资产价值） 累计折旧 贷：固定资产 借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）,借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：银行存款等（支付的处置税费） 借：银行存款等（收到的处置收入） 贷：待处置资产损溢（处置净收入） 借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：应缴国库款等,1511 “在建工程”,1、核算内容：已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。 2、在建转固定

31、资产时点：工程完工交付使用时。 3、由于基建并账，需要在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理。 4、涉及新旧制度衔接时并账和以后每个月都要并账事项。,1601 ”无形资产“科目，核算无形资产的原价。 无形资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。 1、应按照无形资产的类别、项目等进行明细核算。 2、应将以财政性资金投入的、以取得无形资产为目的的科研项目在通过验收结项后，根据其实际支出金额（不包括发生的注册费、聘请律师费等费用）登记“未确

32、认的无形资产登记簿”。,3、主要账务处理 （1）取得时，应当按照其实际成本入账。 外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 借：无形资产（确定的成本） 贷：非流动资产基金无形资产 同时，按照实际支付金额： 借：科研支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等。,委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理。 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为成本。分录同上。 依法取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期支出。 接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本与账务处理与固定资产相同。,4、

33、无形资产摊销 （1）摊销范围：名义金额计量以外的资产 （2）摊销年限 按法律有效年限 按合同或申请书受益年限 按不少于10年 （3）摊销方法：年限平均法 （4）摊销政策 自取得当月起，按月摊销 发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额,5、摊销的账务处理 借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销 6、后续支出，增加使用效能的，如对软件进行升级改造或扩展其功能，列支并增加无形资产的价值；维护正常使用，如对软件进行漏洞修补、技术维护。只列支不增加无形资产的价值。 7、处置无形资产的账务处理与固定资产相同。,负债类科目变化,2019/8/2,71,负债 新旧制度主要变化,1、原借入款项区分长、

34、短期借款； 2、应付票据到期无力支付转入“短期借款”科目； 3、应付账款、其他应付款均只核算流动负债； 4、明确长期借款利息的处理；（属于工程建设期间发生的计入建造资产的成本，完工交付后发生的，计入“其他支出”科目核算。 5、新设“长期应付款”科目和“应付职工薪酬”科目。,2101 “应缴税费”,1、核算内容包括：营业税、增值税、城建税、教育费附加、车船税、城镇土地使用税、房产税、企业所得税、代扣代交的个人所得税。印花税不通过本科目核算 2、应缴增值税 一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。 “进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出

35、等税法规定不得抵扣进项税额的情况。 “销项税额”：涉及经营收入,3、主要账务处理 （1）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务时，按税法规定计算的应缴税费金额： 借：待处置资产损溢处置净收入（出售不动产） 有关支出科目 贷：应缴税费 （2）增值税处理见库存材料核算。 （3）发生车船税、房产税、城镇土地使用税纳税义务时，按照税法规定计算的应缴税金数额： 借：有关支出科目 贷：应缴税费,（4）代扣代缴个人所得税时： 借：应付职工薪酬 贷：应缴税费 （5）发生企业所得税纳税义务时： 借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费 缴纳各种税费时： 借：应缴税费 贷：银行存款,2201 、“应付职工薪酬

36、” 1、核算内容：基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。 2、应根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。 3、账务处理 （1）计算薪酬：借：科研支出、经营支出等 贷：应付职工薪酬,（2）支付工资、社保和住房公积金时： 借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入（财政直接支付部分） 银行存款（单位支付部分） （3）代扣税金： 借：应付职工薪酬 贷：应缴税费应缴个人所得税 （4）按国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金， 借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、

37、银行存款,关于借款利息的处理规定： 1、短期借款利息支出，计入“其他支出”（非事业支出或经营支出、财务费用等） 2、长期借款利息支出 （1）属于项目建设期间支付的利息，计入“在建工程” （2）其他利息支出，计入“其他支出”,净资产类科目变化,2019/8/2,79,3001 “事业基金”科目，核算单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除分配后滚存的金额。 1、年末，将“非财政补助结余分配”科目余额转入： 借或贷：非财政补助结余分配 贷或借：事业基金 2、年末，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金转入; 借:非财政补助结转项目 贷:事业基金 与投资相关影响事业基金

38、事项见投资核算。,3101 “非流动资产基金”科目，核算长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。 1、应设“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等明细科目，进行明细核算。 2、本科目期末贷方余额，反映科学事业单位非流动资产占用的金额。除有融资租赁租金未付清外，与相关资产的价值应该相等。 3、账务处理见相关资产核算。,3201 “ 专用基金”科目。科学事业单位的专用基金包括科技成果转化基金、职工福利基金、其他专用基金等。 1、应按专用基金的类别进行明细核算。 2、主要账务处理 （1）年末，按规定从事业收入中和从经营收支结余中提取或转入科技成果转化基金时： 借

39、：有关支出科目 或：非财政补助结余分配 贷：专用基金科技成果转化基金,（2）按有关规定计提职工福利费时： 借：记有关支出科目 贷：专用基金职工福利基金 年末，按规定从本年度非财政补助结余中提取职工福利基金时： 借：非财政补助结余分配 贷：专用基金职工福利基金,（3）按规定使用专用基金时： 借：专用基金 贷：银行存款等 使用形成固定资产的： 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产,3301 “ 财政补助结转”科目，核算单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。 1、应设“基本支出结转”、“项目支出结转”两 个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用

40、经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算。 同时还应按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。,2、主要账务处理 （1）期末，结转财政补助收入的本期发生额： 借：财政补助收入基本支出 项目支出 贷：财政补助结转基本支出结转 项目支出结转）,（2）期末，结转科研支出、非科研支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出中的财政补助支出本期发生额： 借：财政补助结转基本支出结转 项目支出结转 贷：科研支出（财政补助支出） 非科研支出（财政补助支出） 行政管理支出（财政补助支出） 后勤保障支出（财政补助支出） 离退休支出（财政补助支出）,（3）年

41、末，将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余： 借或贷：财政补助结转项目支出结转项目 贷或借：财政补助结余 （4）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度时： 借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度等 取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。 （5）发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算。,3302 “财政补助结余”科目，核算单位滚存的财政补助项目支出结余资金。 1、应按政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。 2、主要账务处理 （1）年末，结转符合财政补助结余性质的项目资金

42、： 借或贷：财政补助结转项目支出结转 （项目） 贷或借：财政补助结余,（2）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度时： 借：财政补助结余 贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度 取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。 （3）发生需要调整以前年度财政补助结余的事项，通过本科目核算。,3401 “ 非财政补助结转”科目，核算除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。 1、应按非财政专项资金的具体项目进行明细核算。 2、主要账务处理： （1）期末，结转科研收入、非科研收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期

43、发生额中的专项资金收入：,借：科研收入（非财政专项资金收入） 非科研收入（非财政专项资金收入） 上级补助收入（非财政专项资金收入） 附属单位上缴收入（非财政专项资金收入） 其他收入（非财政专项资金收入） 贷：非财政补助结转,（2）期末结转科研支出、非科研支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出、其他支出等本期发生额中的非财政专项资金支 出： 借：非财政补助结转 贷：科研支出 非科研支出 行政管理支出 后勤保障支出 离退休支出（非财政专项资金支出）,（3）年末，对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理： 缴回原专项资金拨入单位的： 借：非财政补助

44、结转（项目 贷：银行存款 留归本单位使用的： 借：非财政补助结转（项目） 贷：事业基金 （4）发生需要调整以前年度非财政补助结转的事 项，通过本科目核算。,3402 “事业结余”科目，核算除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。 1、期末，将科研收入、非科研收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转至本科目： 借：科研收入（非专项资金收入） 非科研收入（非专项资金收入） 上级补助收入（非专项资金收入） 附属单位上缴收入（非专项资金收入） 其他收入（非专项资金收入） 贷：事业结余,2、期末，结转科研支出、非科研支出、行政管理支出、

45、后勤保障支出、离退休支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出本期发生额中的其他资金支出： 借：事业结余 贷：科研支出（其他资金支出） 非科研支出（其他资金支出） 行政管理支出（其他资金支出） 后勤保障支出（其他资金支出） 离退休支出（其他资金支出） 其他支出（非专项资金支出） 对附属单位补助支出 上缴上级支出,3、年末，将本科目余额结转至“非财政补助结余分配”科目： 借或贷：事业结余 贷或借：非财政补助结余分配 4、本科目期末如为贷方余额，反映自年初至报告期末累计实现的事业结余；如为借方余额，反映年初至报告期末累计发生的事业亏损。 5、年末结账后

46、，本科目应无余额。,3403 “经营结余”科目，核算各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。 1、期末，结转经营收入、经营支出本期发生额： 借：经营收入 借：经营结余 贷：经营结余 贷 ：经营支出 2、年末，结转本科目的贷方余额： 借：经营结余 贷：非财政补助结余分配 如本科目为借方余额，为经营亏损，不予结转。 3、本科目期末如为贷方余额，反映自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的经营结余；如为借方余额，反映截至报告期末累计发生的经营亏损。 4、年末结账后，可能存在借方余额。,3404 “非财政补助结余分配”科目，核算本年度非财政补助结余分配的情况和结果。 1、

47、年末，将“事业结余”、“经营结余”科目余额结转至本科目： 2、有企业所得税缴纳义务的单位计算出应缴纳的所得税时： 借： 非财政补助结余分配 贷：应缴税费应缴企业所得税 3、按规定提取科技成果转化基金和职工福利基金时： 借：非财政补助结余分配 贷：专用基金科技成果转化基金 职工福利基金 4、将本科目余额结转至“事业基金”科目： 借或贷：非财政补助结余分配 贷或借：事业基金,收入类科目变化,2019/8/2,100,4001 “财政补助收入”,1、核算范围变化，同级财政部门取得的各类财政拨款 2、明细核算要求 “基本支出”和“项目支出” 政府收支分类科目中支出功能分类 “基本支出”下设“人员经费”

48、、“日常公用经费”明细账 “项目支出”按具体项目设明细账 3、期末转入“财政补助结转” 科目,4101 ”科研收入“科目，核算承担科研项目取得的收入，包括按照部门预算隶属关系从同级财政部门取得的财政拨款。 1、应按照科研收入的类别、项目等进行明细核算。 对于因开展科研及其辅助活动从非同级财政部门取得的经费拨款，应单设“非同级财政拨款”明细科目进行核算；科研收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。,2、以科研项目合同完成进度确认科研收入时，按照科研项目合同完成进度确认的款项金额： 借：预收账款 贷：科研收入 2、期末，结转本期发生额中的专项资金收入： 借：科研收入（各专项资金收入） 贷：非财政补助结转 3、结转本期发生额中的非专项资金收入： 借：科研收入（各非专项资金收入） 贷：事业结余 4、期末结账后，本科目应无余额。,4102 “非科研收入”科目，核算承担非科研项目活动取得的各项收入，包括： 技术收入指对外提供技术咨询、技术服务等取得的收入。 学术活动收入指开展学术交流、学术期刊出版等活动取得的收入。 科普活动收入指开展科学知识宣