税法与会计的差异与协调.ppt

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1、税法与会计的差异与协调,上海国家会计学院 庞金伟,主要内容,一、会计与税务差异概述 目的、原则、计价基础等 二、收入上的差异 收入确认、视同销售、补贴收入、其他收入 三、成本费用上的差异 资产计价、成本、费用、损失等 四、投资的差异 投资、债务重组、改组改制,会计与税收差异概述,会计与税务目的不同,原则的差异,计价基础差异,收入的差异,收入的分类,会计上的分类 商品收入、劳务收入、让渡资产使用权的收入 税收上的分类 征税收入、不征税收入、免税收入 不征税收入： 1、财政拨款； 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 3、国务院规定的其他不征税收入。,商品收入,会计确认收入的条

2、件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,商品收入,税收确认的条件： 计税收入的确认2个标准：货物的所有权发生转移或取得款项或取得索取款项凭据的当天 1、重“索款凭据” 2、重“合同” 3、重“结算手续” 4、重“货物的移动”,收入的计量,会计的计量 已收或应收金额的公允价值，通常为已收或应收金额 应收金额的公允价值，通常为现销价格或未来现金流量现值 税收的计价 销售给第三方的公平价格；组成计税价格；

3、国家定价；预约定价,收入的计量方法,价外费用,会计核算：据其性质进行会计分类，分别计入“其他业务收入”、“营业外收入”、“其他应付款”或冲减“财务费用”。 税法规定：着眼于反避税的需要，要求作为商品销售额的组成部分计税。 营业税为避免重复征税，允许凭合法、真实、明确的票据扣除,延期取得收入,会计处理：需要延期收取款项的。（如分期销售）应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值 公允价值与应收金额的差额，应在合同或协议期内，按照应收款项的摊余成本和 实际利率法摊销，冲减财务费用 税收处理：按取得的实际收入计算纳税,外销收入,利息收入,代销收入,附有销售退回条件的销售,会计：能够估计退货可

4、能性的，发出商品时 确认收入；不能估计退货可能性的， 退货期满确认收入。 税收：不考虑退回，直接确认为当期收入，凭借销货退回或折让证明单，冲消收入,售后回购,会计：通过“应付帐款”“财务费用”结转，计算有关税金 税收：分别作为销售、采购两种经济业务，分别计算其销售环节销项税额，采购环节的进项税额,视同销售,会计核算：因此类交易中未产生可准确计量的经济利益流入，且为了扼制会计操纵盈余，故一般不确认收入。新准则已要求在处理此类业务时，按税法的规定计算交纳税金。 税法规定：从全社会的利益考虑，从反避税的角度考虑，要求按交易中商品的公允价值或市场价格确认应税收入。,劳务收入,不跨年度 会计与税务相同按

5、完工合同法确认收入 跨年度 会计：在资产负债表日按实质确认条件判断 税务：税务不承认经营风险，只要提供劳务就要确认收入 1、建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现 2、为其他企业加工，制造大型机械设备，船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完工的工作量确定收入的实现。,让渡资产使用权收入,资产的差异,资产会计处理和税收处理的比较,一、资产的初始计量 二、资产的期末计价 三、固定资产和无形资产的折旧和摊销 四、资产的损失处理 五、资产的处置,资产的初始计量,二者处理基本一致的业务： 1外购的资产（涉及时间价值的不同） 2投资者投入的资产

6、 3企业通过债务重组取得的资产 二者处理不一致的业务 1、企业自制的资产 存货借款费用的处理 固定资产试制产品及借款费用的处理 无形资产会计准则明确规定了企业自行开发无形资产划分为研究和开发支出的条件，以及自创无形资产资本化的要件。,资产的初始计量,2非货币性资产交换转入的资产 会计准则规定：满足其一，交换交易具有商业实质；其二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。两个条件的，以公允价值为基础计量换入资产成本或者以换出资产账面价值和应支付的相关税费计量换入存货成本。 税法要求以公平价格对企业非货币性资产交换取得资产的计量。 3企业合并取得的资产 会计和税法在按照公允价值或者账面价值计量

7、企业合并取得资产的标准不同。 会计上以是否为同一控制下的企业合并为条件，分别确定通过合并取得资产的计价按照公允价值或者账面价值计量的方法； 税法以是否应税合并和免税合并为条件，确定资产按照公允价值或者账面价值计量的计税成本。 二者规定都不明确的资产 1从被投资方分配股利取得的资产 2企业接受捐赠取得的资产,资产的期末计量,会计的计量：成本与市价孰低、公允价值、资产减值准备、可变现净值 税收的计量：历史成本,资产的折旧和摊销,固定资产的折旧 无形资产的摊销 长期待摊费用,固定资产折旧的范围不同,会计上不提折旧的范围： （1）已提足折旧的固定资产 （2）土地 税收不提折旧的范围： 1、房屋、建筑物

8、以外未投入使用的固定资产； 2、以经营租赁方式租入的固定资产； 3、以融资租赁方式租出的固定资产； 4、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； 5、与经营活动无关的固定资产； 6、单独估价作为固定资产入账的土地； 7、其他不得计算折旧扣除的固定资产。,固定资产折旧的年限不同,会计：不再明确固定资产的最低折旧年限和固定资产的预计净产值率。（董事会决定） 税收：固定资产净残值率5以内 固定资产计提折旧最低年限 ： 1、房屋、建筑物，为20年； 2、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； 3、火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等，为5年。 4、电子设备，为3年

9、。,固定资产折旧的方法不同,会计：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总数法 税收：原则上是直线法。 1、国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产、船舶工业、生产“母机”的机械企业、飞机制造、化工生产、医药生产企业的机械设备。 2、对促进科技进步，环保，国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动，超强度使用或受酸，碱等强烈腐状态的机器设备，可偏短。 可以采用加速折旧法。,固定资产修理的不同,会计处理： 1、固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。 2、融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用

10、寿命三者中较短的期间内计提折旧 3、处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，（符合有关经济利益可能流入企业、成本可准备计量的）应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合的不应转入在建工程，照提折旧。 税收处理： 1、日常修理费用，可以列入发生期的有关费用 2、改良支出如果尚未提足折旧，可以增加固定资产价值，如已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的时间推销,固定资产处置的不同,会计处理： 1、当满足（ 1）处置状态 （2）不能带来经济利益时，不再作为固定资产对待 2、持有待售固定资产价值的确定 （1）当固定资产满足：当前可售&极可能出售作为待售固定资产 （2）计量方法： 预计净残值=公允价值

11、-处置费用原账面价值 原账面价值预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益。 从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。 税收处理：一直作为固定资产对待；没有待售的规定,融资租入固定资产计价的差异分析,会计处理： 1、在租赁期开始日，承租人应当将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。 2、在融资租赁下，承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值；出租人发生的初始直接费用应当计入应收融资租赁款的入账价值。 税收处理： 1、融资租赁方式租入固定资产=按租赁协议或合同确定的价款+运输费+途中

12、保险费+安装调试费+投入使用前发生的利息支出+汇兑损益等 2、融资租入固定资产的租金不得税前扣除，但可以计提折旧,外方投资企业购买国产设备投资,会计处理： 1、外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值； 2、 企业计提折旧时，应按冲增值税后的固定资产原价为计折旧的依据 。 税收处理： 1、外商投资企业的外国投资者已投入的资本金必是企业投资者各方已到位的资本金的25%以上 ； 2、外商购国产设备，由税务部门监管5年 ；,无形资产计价的不同,会计处理： 1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 购入

13、无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。 2.企业合并中取得的无形资产成本 ,购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量 。 3.投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。,无形资产计价的不同,4.通过非货币性资产交换取得的无形资产成本 ,应公允价值确定。 5.

14、通过债务重组取得的无形资产成本 ,根据是否存在活跃市场采用市价或在其基础上调整 6.通过政府补助取得的无形资产成本，应公允价值确定。特殊的情况，按名义金额确定1元，如林业资源 7.土地使用权的处理 企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。,无形资产使用寿命的确定,会计处理： 1、源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。 2、没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合

15、各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。 3、如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，再按照使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。 税收处理： 1、法定有效期与合同或企业申请书规定受益期孰短年限； 2、合同或企业申请书规定受益期 3、没有受益期限的或自行开发的，10年,无形资产摊销的不同,会计处理： 根据确定的使用寿命摊销，可以留存残值，增加产量法 税收处理： 1、法定有效期与

16、合同或企业申请书规定受益期孰短年限； 2、合同或企业申请书规定受益期 3、没有受益期限的或自行开发的，10年 4、东北地区，可缩短40%的期限,摊销的范围不同,税法上不能摊销的无形资产 1、自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； 2、自创商誉； 3、与经营活动无关的无形资产； 4、其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 会计上不能摊销的无形资产 对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。,长期待摊费用,企业发生的下列支出，作为长

17、期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： 1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出； 2、租入固定资产的改建支出； 3、固定资产的大修理支出； 4、其他应当作为长期待摊费用的支出 长期待摊费用按直线法在不少于5年期限内分期平均扣除。,资产损失,会计处理：财务确认标准（财企【2003】233） 1、资产损失是指企业实际发生的各项资产的灭失，包括坏帐损失，存货损失、固定资产及在建工程损失、担保损失、股权投资或者债权投资损失以及经营证券、期货、外汇交易损失等。 2、经过专业的质量检测或者技术鉴定。 3、扣除残值、保险赔偿和责任人员赔偿后的余额。根据质量检测结果、保险理赔资料等确认为资产损失。 税收处理：

18、按13号令企业财产损失扣除办法处理,资产的损失,1、存货的损失处理 会计准则规定的企业存货损失，包括发生的存货毁损和存货盘亏造成的损失。 税法规定存货损失的范围包括： （1）企业存货发生的损失包括有关商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘亏、变质、淘汰、毁损、报废、被盗等造成的净损失； （2）存货永久或实质性损害。 企业在提供证据并经税务部门审批后，可确认为固定资产出现了永久或实质性损害，在企业所得税前扣除。,2、固定资产损失 会计准则规定：固定资产发生减值损失，其账面净值和可回收金额的差额计入资产净值损失；固定资产盘亏的损失计入当期损益。 税法规定：固定

19、资产出现下列情形之一时，应当确认为发生永久或实质性损害：（1）长期闲置不用，且已无转让价值；（2）由于技术进步原因，已经不可使用；（3）已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值；（4）因本身原因，使用后导致企业产生大量不合格品；（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益。 企业在提供证据并经税务部门审批后，可确认为固定资产出现了永久或实质性损害，在企业所得税前扣除。,3、无形资产损失 会计准则没有规定无形资产损失的具体内容。 税法规定：无形资产出现以下一项或若干项情形时，应当确认为发生永久或实质性损害：（1）已被其他新技术所替代，且已无使用价值和转让价值；（2）已超过法律保护期限，且已不能为企业

20、带来经济利益；（3）其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值。企业所得税可确认为无形资产出现了永久或实质性损害，在提供证据并经税务部门审批后，在企业所得税前扣除。 企业在提供证据并经税务部门审批后，可确认为固定资产出现了永久或实质性损害，在企业所得税前扣除。,4、长期股权投资损失 1投资业务永久实质性损害的业务情形 投资出现以下一项或若干项情形时，应当确认为发生永久或实质性损害： （1）被投资方已依法宣告破产、撤消、关闭或被注销、吊销工商营业执照； （2）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营三年以上，且无重新恢复经营的改组计划等； （3）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨

21、额亏损，被投资方的股票从证券交易市场摘牌，停止交易一年或一年以上。 （4）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已进行清算。 2资产永久实质性损失的计量 企业的投资当有确凿证据表明已形成财产损失或者已发生永久或实质性损害时，应扣除可收回金额，再确认发生的财产损失。 可收回金额可以由中介机构评估确定。未经中介机构评估的，长期投资的可收回金额一律暂定为账面余额的5%；已按永久或实质性损害确认财产损失的各项资产必须保留会计记录，各项资产实际清理报废时，应根据实际清理报废情况和已预计的可收回金额确认损益。 3资产永久实质性损失的证据,营业外支出,会计列支的项目： 固定资产盘亏 处置固定资产净损失

22、 处置无形资产净损失 债务重组损失 计提无形资产减值准备 计提固定资产减值准备 计提在建工程减值准备 罚款支出 捐赠支出 非常损失等,营业外支出,税收要调整的项目： 1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 2、企业所得税税款； 3、税收滞纳金； 4、罚金、罚款和被没收财物的损失； 5、超过12%以上的捐赠支出； 6、赞助支出； 7、未经核定的准备金支出； 8、与取得收入无关的其他支出。,资产的处置,会计处理：资产转让收入配比账面净值 账面净值需扣除减值准备 新企业所得税法规定 企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。,成本的差异,会计处理：公允价值，发出成本有四

23、种方法和摊销，期末计价 税收处理：取得时的时间成本；发出成本多种，报税务机关备案；期末以历史成本计价,成本的差异,营业成本的差异 1、营业成本（税法）=销售商品成本+提供劳务的营业成本+销售材料（下脚料，废料，废旧物资）的成本+转让固定资产的成本+转让无形资产的成本 2、营业成本（会计）=销售商品成本或提供劳务的营业成本,职工薪酬的差异,范围不同 确认和计量不同 辞退福利的不同,职工薪酬的差异范围不同,1、定义不同 会计的定义：为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括： 构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致 职工福利费 “五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育

24、和住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工 解除劳动关系补偿：辞退福利 不含以股份支付的薪酬 2、税收的定义：企业支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬。,职工薪酬的差异范围不同,2、职工的范围 会计范围： 订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）； 企业正式任命的人员（如董事会、监事会成员等）； 虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。 在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬； 提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。 以商业保险形式提供的保险待遇，也

25、属于职工薪酬。 税收范围： 在本企业任职或与其有雇佣关系的员工，包括固定工、合同工、临时工；但不包括： （1）在福利费列支的医务室、理发室、幼儿园等人员； （2）已领取养老金、失业救济金的离退职工、下岗待岗职工； （3）已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员,职工薪酬的差异范围不同,3、工资总额不同 会计的总额：企业给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 税收总额：分为工资和福利费、工会经费、职工教育经费分别扣除。 企业给予职工的基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等，但不包括： 1、职工向企业投资而分配的股息性所得； 2、根据国家或省级政府的规定为职工支付的社会保

26、障性缴款； (企业按国家和省级人民政府规定的比例支付的养老、医疗、失业、工伤、生育等社会保障性质的保险缴款和住房公积金，以及符合规定的年金准予扣除。) 3、从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）； 4、各项劳动保护支出； 5、职工调动工作的旅费和安家费； 6、职工离退休、退职待遇的各项支出； 7、独生子女补贴； 8、企业负担的住房公积金； 9、国务院财政、税务主管部门认定的其他不属于工资薪金支出的项目。,职工薪酬的不同确认计量,会计处理： 1、货币性薪酬：根据受益对象，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外 2、非货币性薪酬： （1）以自己生产的产品作为

27、福利：按成本确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用 （2）无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用 （3）提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用,职工薪酬的不同确认计量,税收处理： 1、计税工资形式；（1600元/月） 2、效益工资形式； 3、全额扣除形式； 4、东北地区形式； 5、工会经费和职工教育经费的处理,职工薪酬的不同辞退福利,会计处理：确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用 税收处理：不承认该费用，待实

28、际发生时经审核后，在税前扣除。,特殊业务的差异,债务重组 非货币性交易 资产评估 捐赠 企业改组,债务重组的差异,会计处理： 1、债务人： 重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理 2、债权人： 重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的，应当向从中扣减 受让资产按公允价值入账,债务重组的会计处理,3、偿债资产公允价值的计量 金融资产（权益性工具）：存在活跃市场的：市价 不存在活跃市场的：估值 其他资产 资产本身存在活跃市场的：市价 资产本身不存在活跃市

29、场，但存在类似资产活跃市场的，在市价基础上适当调整 其他情况 4、修改其他债务条件涉及或有应付（或者应收）金额的处理 债务人：或有应付金额符合或有事项准则关于预计负债确认条件的，应当将或有应付金额确认为预计负债 债权人：或有应收金额，不予确认,债务重组的税收处理,1、债务人：重组债务帐面值与抵债资产公允价值的差额，重组的收益纳入应税所得额 2、债权人：重组债权帐面值与抵债资产公允价值差额债务重组的损失 以抵债资产帐面值与公允值差额作为资产转让损益（涉及流转税及所得税） 对资产转移时确认，以资产帐面价值和公允价值确认资产转让损益，计入所得额； 货物涉及增值税，不动产和固定资产涉及营业税 换出的是

30、使用过的设备，车辆等固定资产，按4%征增值税减半征收 。 以重组债务帐面价值和抵债资产的公允价值确认为债务重组收益，计入所得额。,例题,例如： 甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。 假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。 计算（债务人）： 固定资产处置损失80-50=30万元 债务重组利得100-50=50万元 债务人之账务处

31、借：固定资产清理 800 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 1 000 000 借：应付账款乙公司 1 000 000 营业外支出处置非流动资产损失 300 000 贷：固定资产清理 800 000 营业外收入债务重组利得 500 000 债权人之账务处理： 借：固定资产 500 000 营业外支出债务重组损失 500 000 贷：应收账款 1000000,非货币性交易,非货币性交易的会计处理,1.不发生补价 换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠) +相关税费 2.发生补价 支付补价方：换出资产公允价值+补价（或换入资产公允价值）+相关税费 收到补价方：换入资产公允

32、价值（或换出资产公允价值-补价）+相关税费 3.账务处理 换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第14号收入按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。 4、非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益,非货币性交易税收处理,坚持移动确认标准，只要资产转移就视同销售， 坚持公允价值确

33、认收入 对交换资产的全部价值确认收益，（不只是的补价部分确认收益） 纳税调整时对会计已经确认的补价形成的收益，不再计算所得税,资产评估增值,非货币资产对外投资的评估的增值 因清产核资而发生的资产评估增值 因股份制改造而发生的资产评估增值 外商投资企业股份制改造,非货币资产对外投资的评估的增值,会计处理： 非长期股权投资，按非货币性交易处理 长期股权投资： 1、按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值不公允的除外； 2、不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认 税收处理 在投资交易发生时，将其分解为：按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务，并按规定计算确认资产

34、转让所得或损失，如果转让所得的数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税有困难，经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度平均摊销。,因清产核资而发生的资产评估增值,1、税务与会计的处理是一致的：清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。 2、税务与会计处理不同的：对固定资产重估后的新增加值，无论是否提折旧，均需要按规定缴纳房产税，印花税 。,因股份制改造而发生的资产评估增值,1、纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失计入应纳税所得额。 2、国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定金额上交财政的，不计入应纳税所得额。 3、股份制改造

35、评估增值可提折旧但不能税前扣除。 4、调整：按评估价值调整了有关资产帐面价值并据此计提折旧或推销的，对已调整相关资产帐户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。在办理年度纳税时进行调整，调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不得超过十年。 5、股份制企业成立后，如因向社会募集股份，或增发股票而再次进行资产重估的，重估增值或减值不作入帐处理。,外商投资企业股份制改造增值,外商投资改组或合并成为股份制企业而进行资产重估的，重估价值与资产原账面价值之间的差额，应计入外商投资企业资产重估当期的损益并计算缴纳所得税。 如重估价原资产账面价值， 按差额 ： 借：有关资产 贷：营业外收入 如重估

36、价原资产账面价值，按差额 ： 借：营业外支出 贷：有关资产科目,接受捐赠,企业合并同一控制下企业合并,会计的处理： 1、处理原则： 不按公允价值调整 合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉 2、具体成本的确定： 长期股权投资的成本确定 （1）以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本，差额调整资本公积和留存收益,企业合并同一控制下企业合并,（2）合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益 （3）合并过程中发生的相关费用应计入当期损益，包括与企

37、业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等,企业合并非同一控制下企业合并,确定的原则：购买法 企业合并成本的确定 1、所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量 2、付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益 3、合并中发生的相关费用计入企业合并成本，以下情况除外： （1）与发行债券或承担其他债务相关的手续费计入发行债务的初始计量金额 （2）与发行权益性证券相关的费用抵减发行收入,企业合并非同一控制下企业合并,企业合并成本的分配 1、可辨认资产和负债，原则上按公允价值确认，相关的确认条件（经济利益很可能流入、公允价值能够可靠计量） 2、无形资产和或有负

38、债（公允价值能够可靠计量） 商誉及应计入损益的金额 1、合并成本所取得的净资产公允价值，确认为商誉，并按规定进行减值测试 2、合并成本所取得的净资产公允价值，计入合并当期损益,企业合并业务合并,业务合并：一般指企业内部某些生产经营活动 或资产的组合，具有独立的投入、加工处理过程，能够计算其成本费用支出或收入等。例如：企业的分公司、独立的生产车间等 多项资产购置：所购置的资产之间没有内在的联系，不构成单独的生产过程，仅是单项资产的打包购买 会计处理：购买成本按照各单项资产公允价值占所购入全部资产公允价值总额的比例进行分配,税务处理,1、非股权支付额20（25%） 2、非货币性资产转让的补价收益应税所得 3、接受企业取得转让企业的资产计税成本可以按评估确认价值确定，不需要进行纳税调整 4、符合118号第四条第二款规定转让企业暂不确认资产转让所得或取得的转让企业的资产的成本，可以按评估确认价值确定，不需要进行纳税调整 5、如果企业整体资产转让交易的接受企业支付的交换额中，除接受企业股权以外的现金、有价证券、其他资产（简称非股权支付额）不高于所支付的股权的票面价值（股本的帐面价值）20的，经税务机关审核确认，转让企业可暂不计算确认资产转让所得或损失。,