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1、,应纳税额,=当期销项税额 - 当期进项税额,（月）,销售额*税率,(17%/13%),（不含税销售额）,一般销售方式下,特殊销售方式下,视同销售方式下,（价款+价外费用）,（6种）,（8种）,准予抵扣,不予抵扣,以票 扣税 （2票）,计算 扣税 （2种）,二、进项税额的计算（难点）,纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额为进项税额。它与销售方收取的销项税额相对应。,（1）以票抵税 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额,（一）准予抵扣的进项税额,例：某一般纳税人购进自行车零部件、原材料，取得的专用发票上注明销售金额14
2、0000元,注明税款23800元 问：若该纳税人当期无其他购货业务，则当期可抵扣的进项税为多少？ 答案：进项税额=23800,（2）计算抵扣（P44 “3”、“4”） 计算抵税： 1.外购免税农产品：进项税额买价13% 2.支付运费：进项税额运输费用7%,1.购进免税农产品的计算扣税：（P44“3.”） （1）基本规定 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税 进项税额=买价*13%,【例题计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为56830元。该一般纳税人准予抵扣的进项税额
3、是多少？ 正确答案进项税额5683013%7387.9（元）,2.运输费用的计算扣税（P45“4.”） 一般纳税人外购货物和销售货物以及在生产经营过程中所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。 进项税额运费金额7%,注意： 1. 准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的运费结算单据上注明的运费和建设基金。 （P45“（3）”）,【例】某企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、建设基金80元、保险费20元、装卸费100元。其可计算抵扣多少增值税进项税？ （800+80）*7%=61.6（元）,2. 购买或销售免税
4、货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。（P45“（1）”） 购进免税农产品所发生的运输费用，应当计算进项税额抵扣。（重点掌握这一推论） 【提示】运输费用的进项税计算抵扣伴随货物本身的进项税抵扣而发生,【例题计算题】一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2000元。该纳税人当期的可抵扣进项税额为多少？ 进项税5000013%20007%6640（元,（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额,1.用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务。 所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税
5、劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。,【例题1计算题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付。月末将其中的5%作为福利发放给职工。 问：当月可以抵扣的进项税额是多少？ 正确答案当月可以抵扣的进项税1360095%12920（元）,【例题2计算题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元。月末将其中的5%作为福利发放给职工。 问：当月可以抵扣的进项税额是多少？ 正确答案当月可以抵扣的进
6、项税（1360010007%）95%12986.5（元）,【例题3计算题】某工业企业月初自制了一批货物，一共160件。月末将其中的5%作为福利发放给职工，其余的对外销售，对外销售不含税单价为500元/件。 问：该货物5%的部分增值税该如何处理？金额是多少？ 正确答案作视同销售处理， 销项税额500*160*5%*17%2550（元）,【例4】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ ）。 A将外购的货物用于基建工程 B将外购的货物发给职工作福利 C将外购的货物无偿赠送给外单位 D将外购的货物作为实物投资,AB,2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 所称非正常损失，是指因管理不
7、善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 【例】某服装厂数月前外购一批面料因保管不善丢失，购买成本10000元，则这批面料的进项税是否能抵扣销项？若不能，其金额是多少？ 答案：不能，不予抵扣的进项税额=1000017%=1700（元）,3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 【例】某服装厂的一批产成品服装因保管不善丢失，服装账面成本10000元，耗用的材料成本占60%，则不予抵扣的进项税额为多少？ 答案：因不予抵扣而应作进项税转出的金额为：1000060%17%=1020（元）,第一类，购入时不予抵扣，直接计入购货成本,例题：某企业购入一批材料用于在建工程，增值税发票注明价款100,000元，增值税17000元。则该企业不得抵扣增值税进项税，该批货物采购成本为117000,第二类，已抵扣后变更用途、发生损失等。做进项税转出处理。,例题：某企业将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于在建工程，账面成本10000元， 则需要做进项税转出10000*17%=1700元,应纳税额,=当期销项税额 - 当期进项税额,（月）,销售额*税率,(17%/13%),（不含税销售额）,一般销售方式下,特殊销售方式下,视同销售方式下,（价款+价外费用）,（6种）,（8种）,销项税额和进项税额小结,准予抵扣,不予抵扣,以票 扣税 （2票）,计算 扣税 （2种）,