新企业会计准则讲解.ppt

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1、新企业会计准则讲解 财政部会计司 深圳 1 讲解项目 1. CAS16：政府补助 2. CAS17：借款费用 3. CAS18：所得税 4. CAS3： 投资性房地产 5. CAS8： 资产减值 6. CAS10： 企业年金基金 2 CAS16：政府补助 一、政府补助的定义和基本特征 二、政府补助的主要形式 三、政府补助的分类 四、政府补助的会计处理 3 CAS16：政府补助 一、政府补助定义和基本特征 （一）政府补助的定义 政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资 产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所 有者投入的资本 政府包括各级政府及其所属机构,国际的类似 组织也在其范围之内 4 CA

2、S16:政府补助 一、政府补助的定义和基本特征（续） （二）政府补助的基本特征 1.无偿性：非互惠交易 2.通常附有条件： 政策条件,符合政府补助的政策规定 使用条件,符合政府补助规定的用途 3.政府资本性投入不属于政府补助 国有资本金 “资本公积” 5 CAS16：政府补助 二、政府补助的主要形式 1.财政拨款 2.财政贴息 财政贴息资金直接拨付给受益企业 财政贴息资金拨付贷款银行， 由银行以优惠利息向企业贷款 3.税收返还 先征后返(退)即征即退 直接减免 4.无偿划拨非货币性资产 6 CAS16：政府补助 三、政府补助的分类 1.与资产相关的政府补助 企业取得的、用于购建或以其他方式形

3、成长期资产的政府补助。 2.与收益相关的政府补助 除与资产相关的政府补助之外的政府补 助。 7 CAS16：政府补助 四、政府补助的会计处理 （一）货币性资产形式的政府补助 通常情况：实际收到/实际收到的金额 按固定定额标准拨付：成为应收款/应收的金额 （二）非货币性资产形式的政府补助 公允价值 发票单据注明价值， 注明的价值即为公允价值； 未注明价值或注明价值与公允价值差异大但有活跃交易市场 ， 根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值 ； 未注明价值且没有活跃交易市场，不能可靠取得公允价值， 按照名义金额计量,名义金额即为1人民币元。 8 CAS16：政府补助 四、政府补助的会

4、计处理(续) （三）与资产相关的政府补助 step1：确认为递延收益 step2：分配递延收益，分期计入各期营业外收入 分配起点：相关资产达到预定可使用状态 分配期间：资产使用寿命内 分配方法：平均分配 step3：在使用寿命结束前处置的， 将尚未分配的递延收益余额一次性转入当期损益 名义金额计量的，按1元计入资产和当期损益 9 CAS16：政府补助 四、政府补助的会计处理(续) （四）与收益相关的政府补助 1.用于补偿企业已发生的相关费用或损失 直接计入当期营业外收入 2.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失 step1：确认为递延收益 step2：在确认相关费用的期间， 计入当期营业外收入

5、 10 CAS17：借款费用 一、借款费用资本化的范围 二、借款费用资本化期间的确定 三、借款费用资本化金额的确定 （一）专项借款 （二）一般借款 11 CAS17：借款费用 一、借款费用资本化的范围 n固定资产符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的 购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状 态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 举例： n房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品 n机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 n 建造合同 12 CAS17：借款费用 二、借款费用资本化期间的确定 n开始资本化的时点 n暂停资本化的时点 非正常中断通

6、常是由于企业管理决策上的原因或者其 他不可预见方面的原因等所导致的中断 正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本 化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要 的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的 中断的情况 n终止资本化的时点 13 CAS17：借款费用 三、借款费用资本化金额的确定 n借款费用允许资本化的借款费用扩大了： 由专门借款扩大到一般借款 专门借款应当有明确的专门用途，即为购建 或者生产某项符合资本化条件的资产而专门 借入的，并通常应当具有标明该用途的借款 合同 n专门借款利息费用资本化金额的计算不再 与资产支出相挂钩 14 CAS17：借款费用 （一）专门借款利

7、息费用资本化金额的确定 在资本化期间按照实际发生的专门借款利息 金额计入符合资本化条件的资产成本 应当扣除有关短期投资收益或者存款利息收 入 15 CAS17：借款费用 （二）一般借款利息费用资本化金额的确 定 在借款费用资本化期间内，为购建或者生产 符合资本化条件的资产占用了一般借款的， 允许将一般借款的利息费用资本化 资本化金额应当以累计资产支出超过专门借 款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率 计算确定 n资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确 定 n一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实 际发生的利息之和 所占用一般借款本金加权平 均数 16 CAS17：借款费用 n华远公司于2

8、07年1月1日动工兴建一办公楼，工 程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。 工程于208年6月30日完工，达到预定可使用状 态。 n建造工程资产支出如下： 207年1月1日，支出1500万元 207年7月1日，支出2500万元，累计支出 4000万元 207年1月1日，支出1500万元，累计支出 5500万元 17 CAS17：借款费用 n公司为建造办公楼于207年1月1日专门借款2000万元，借 款期限为3年，年利率为8。除此之外，无其他专门借款 。 n办公楼的建造还占用两笔一般借款： A银行长期贷款2000万元，期限为206年12月1日至209 年12月1日，年利率为6%，按年支付利息

9、。 发行公司债券1亿元，发行日为206年1月1日，期限为5 年, 年利率为8%，按年支付利息。 n闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期 投资月收益率为0.5%。 n假定全年按360天计。 18 CAS17：借款费用 n 计算专门借款利息资本化金额: 207年专门借款利息资本化金额=20008%-5000.5%=157.5万元 。 208年专门借款利息资本化金额=20008%180/360=80万元。 q计算一般借款利息资本化金额： 一般借款资本化率（年）（20006%100008%）/（ 2000+10000）=7.67% 207年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数 =200

10、0180/360=1000万元。 207年一般借款利息资本化金额=10007.67%=76.70万元 208年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数（ 2000+1500）180/360=1750万元。 208年一般借款利息资本化金额=17507.67%=134.23万元。 19 CAS17：借款费用 n公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下： 207年利息资本化金额=157.576.70=234.20万元。 208年利息资本化金额=80+134.23=214.23万元。 n有关账务处理如下： 207年： 借：在建工程 2 342 000 贷：应付利息 2 342 000 208年： 借：在建

11、工程 2 142 300 贷：应付利息 2 142 300 20 CAS18：所得税 一、确认递延所得税的必要性 二、资产和负债的计税基础 三、递延所得税资产和负债的确认 四、所得税的确认和计量 五、衔接规定 21 CAS18：所得税 一、确认递延所得税的必要性 n递延所得税的确认体现了： 1.资产、负债的界定 2.权责发生制原则交易或事项在某 一会计期间确认，与其相关的所得税影 响亦应在该期间内确认 3.配比原则同一会计期间的会计利 润与所得税费用应相互配比 22 CAS18：所得税 一、确认递延所得税的必要性： 例1:某公司每年税前利润总额为1000万,2004 年预计了200万元的产品保

12、修费用,实际支付 发生于2005年,适用的所得税税率为33% 会计处理:2004年计入损益 税收处理:实际发生时允许税前扣除 23 CAS18：所得税 一、确认递延所得税的必要性 按照应付税款法： 2004 2005 税收: 利润总额 1000 1000 预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800 会计: 所得税费用 (396) (264) 净利润 604 736 24 CAS18：所得税 一、确认递延所得税的必要性 如果确认递延所得税,则: 2004 2005 税收: 利润总额 1000 1000 预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800 会计:

13、 当期所得税 (396) (264) 递延所得税 66 (66) 净利润 670 670 25 CAS18：所得税 资产负债表债务法基本核算要求 时点： 一般在资产负债表日 特殊交易或事项确认资产、负债时 基本核算程序： 1.确定资产、负债的账面价值 2.确定资产、负债的计税基础 3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 4.确认递延所得税资产及负债 5.确定利润表中的所得税费用 26 CAS18：所得税 二、资产、负债的计税基础 （一）计税基础 资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程 中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经 济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或 最终处置时,

14、允许作为成本或费用于税前列支的金 额,即 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础成本以前期间 已税前列支的金额 27 CAS18：所得税 二、资产、负债计税基础 1.固定资产 会计：实际成本累计折旧减值准备 税收：实际成本累计折旧 例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年， 会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧 ，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧， 净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项 固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。 账面价值100010010080720万元 计税基础1000200160640万元

15、 28 CAS18：所得税 二、资产、负债计税基础 2.交易性金融资产 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计损 益 税法：成本 例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产， 当期期末市价为860万元。 交易性金融资产账面价值：860万元 计税基础：800万元 29 CAS18：所得税 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况： 固定资产 无形资产 交易性金融资产 可供出售金融资产 长期股权投资 其他计提减值准备的资产 30 CAS18：所得税 二、资产、负债的计税基础 负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未 来期间可予税前列支的金额,即 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金

16、额 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算 差异主要是因自费用中提取的负债 31 CAS18：所得税 二、资产、负债的计基础 1.预计负债 例:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确 认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品 售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实 际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负 债的当期未发生售后服务费用。 预计负债账面价值100万元 预计负债计税基础账面价值100万可从未来 经济利益中扣除的金额100万0 32 CAS18：所得税 二、资产、负债的计税基础 2.应付职工薪酬 会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本 费用，同时确认负债 税收：现行内

17、资企业所得税法仍规定可以税前扣除 的计税工资标准、福利费标准等 例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金 性质支出计2000万元，尚未支付。按照税法规定的 计税工资标准可以于当期扣除的部分为1700万元。 应付职工薪酬账面价值2000万元 计税基础账面价值2000万元可从未来应税利益 中扣除的金额02000万元 33 CAS18：所得税 二、资产、负债的计税基础 暂时性差异与时间性差异的关系： 所有时间性差异 例：应收账款 账面价值 1000万 计税基础 0 其他暂时性差异：计入权益交易和事项 企业合并 例：可供出售金融资产 成本1000万 期末市价1080万元 80万元计入资本公积 34

18、 CAS18：所得税 二、资产、负债的计税基础 （三）暂时性差异 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应 纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应 交所得税的增加 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应 交所得税的减少 35 CAS18：所得税 二、资产、负债的计税基础 （二）暂时性差异 可抵扣暂性差异: 将导致在销售或使 用资产或偿付负债 的未来期间内减少 应纳税所得额 应纳税暂时性差异: 将导致在销售或使用 资产或偿付负债的未 来期间内增加应纳税 所得额 递延所得税资产递延所得税负债 36 CAS18：所得税 暂时性差异: 资产 负债 账面

19、价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异 (递延所得税负债) (递延所得税资产) 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 (递延所得税资产) (递延所得税负债) 37 CAS18：所得税 应纳税暂时性差异： 资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为200万元 计税基础为150万元 未来纳税义务增加负债 可抵扣暂时性差异： 资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为150万元 计税基础为200万元 未来纳税义务减少资产 38 CAS18：所得税 三、递延所得税资产和负债的确认 （一）递延所得税负债的确认 原则:对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递

20、延 所得税负债,某些特殊情况（企业合并中产生商誉的初 始确认等）除外 39 CAS18：所得税 （二）递延所得税资产的确认： 原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应 税所得为限，确认相应的递延所得税资产 估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括以 下两个方面: 一是未来期间的正常生产经营所得 二是应纳税暂时性差异转回 40 CAS18：所得税 四、所得税的确认与计量 所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分， 其中： 当期所得税应纳税所得额当期适用税率 递延所得税当期递延所得税负债的增加（减 少）当期递延所得税资产的增加（减少） 41 企业会计准则所得税 四、所得税的确认与计量

21、递延所得税费用的确认： 一般情况下 利润表 企业合并 调整商誉 确认时记入权益的交易 记入权益 42 CAS18：所得税 综合举例： 甲企业206年12月31日资产负债表中部分项目 情况如下： 项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 可抵扣 交易性金融资产 2600000 2000000 600000 存货 20000000 22000000 2000000 预计负债 1000000 0 1000000 总计 600000 3000000 43 CAS18：所得税 综合举例： 假定该企业适用的所得税税率为33，206年 按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。 预计该企业会持续盈利，能够

22、获得足够的应纳税 所得额。 应确认递延所得税资产300万3399万元 应确认递延所得税负债60万3319.8万元 应交所得税1000万33330万元 44 CAS18：所得税 206年： 确认所得税费用的会计处理： 借：所得税 2508000 递延所得税资产 990000 贷：应交税金应交所得税 3300000 递延所得税负债 198000 45 CAS18：所得税 207年资产负债表中部分项目情况如下： 项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 可抵扣 交易性金融资产 2800000 3800000 1000000 存货 26000000 26000000 预计负债 600000 0 6000

23、00 无形资产 20000000 2000000 总计 2000000 1600000 46 CAS18：所得税 分析： 1.期末应纳税暂时性差异 200万 期末递延所得税负债(20033%) 66 期初递延所得税负债 19.8 递延所得税负债增加 46.2 2.期末可抵扣暂时性差异160万 期末递延所得税资产(16033%) 52.8 期初递延所得税资产 99 递延所得税资产减少 46.2 47 CAS18：所得税 假定207年该企业的应纳税所得额为2000万元,则 : 应交所得税=200033%=660万 确认利润表中的所得税费用时: 借:所得税 7524000 贷:应交税金应交所得税 6

24、600000 递延所得税负债 462000 递延所得税资产 462000 48 CAS18：所得税 五、衔接规定 1.原采用应付税款法核算所得税的企业，首次执 行 日,应首先调整有关资产、负债的账面价值，然后 计算确定计税基础，确认相关的递延所得税影响 ， 同时调整盈余公积和未分配利润 49 CAS18：所得税 五、衔接规定 例：某企业首次执行日有关资产、负债的账面价值 及计税基础如下表所示： n项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 可抵 扣 n交易性金融资产 14000000 12000000 2000000 n固定资产 42000000 36000000 6000000 n无形资产 30

25、00000 4200000 1200000 n预计负债 1000000 0 1000000 n总计 8000000 2200000 50 CAS18：所得税 五、衔接规定 例：假定企业适用的所得税税率为33，按10提 取 盈余公积，则： 借：递延所得税资产 726000 盈余公积 191400 利润分配-未分配利润 1722600 贷：递延所得税负债 2640000 51 CAS18：所得税 五、衔接规定 2.原采用纳税影响会计法的企业，按调整 后的账面价值与计税基础比较，确定应予确认 的递延所得税资产和递延所得税负债，冲减原 已确认的递延所得税借项或贷项，同时调整留 存收益 52 CAS18

26、：所得税 五、衔接规定 n项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 可抵 扣 n交易性金融资产 14000000 12000000 2000000 n固定资产 42000000 36000000 6000000 n无形资产 3000000 4200000 1200000 n预计负债 1000000 0 1000000 n递延所得税贷项 264000 n总计 8000000 2200000 53 CAS18：所得税 五、衔接规定 例： 借：递延所得税贷项 264000 贷：盈余公积 26400 未分配利润 237600 借：递延所得税资产 726000 盈余公积 191400 未分配利润 1722

27、600 贷：递延所得税负债 2640000 54 CAS3：投资性房地产 一、投资性房地产的概念 二、投资性房地产的范围 三、投资性房地产的后续计量 四、房地产的转换 55 CAS3：投资性房地产 一、投资性房地产的概念 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增 值，或者两者兼有而持有的房地产。 目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼有 ； 能够单位计量和出售（或转让）。 56 CAS3：投资性房地产 二、投资性房地产的范围 （一）属于投资性房地产的项目 1.已出租的建筑物 2.已出租的土地使用权 3.持有并准备增值后转让的土地使用权 闲置土地不属于 57 CAS3：投资性房地产 二、投资性房地产的

28、范围（续） （二）不属于投资性房地产的项目 1.自用房地产 出租给本企业职工居住的宿舍 2.作为存货的房地产 58 CAS3：投资性房地产 二、投资性房地产的范围 （三）需要具体判断的项目 1.部分用于赚取租金或资本增值/部分用于生产商品、提供劳务或 经营管理的房地产用于赚取租金或资本增值的部分，能够单 独计量和出售的，可以确认为投资性房地产；否则不可。 2.将建筑物提供给他人使用/并按协议提供保安和维修等服务提 供的服务在整个协议中不重大的，可以将该建筑物确认为投资 性房地产；提供的服务在整个协议中重大的，该建筑物应当确 认为自用房地产。比如，企业拥有并自行经营的旅馆饭店。 3.企业集团内租

29、赁房地产出租方应当将出租的房地产确定为投 资性房地产/但在编制合并报表时，应将其作为企业集团的自 用房地产。 59 CAS3：投资性房地产 三、投资性房地产的后续计量 成本模式 公允价值模式 （一）通常应当采用成本模式进行计量 成本模式下，应当对投资性房地产计提折旧或 摊销。计提折旧或摊销适用固定资产、 无形资产准则。存在减值迹象的，应当按照 资产减值处理。 60 CAS3：投资性房地产 三、投资性房地产的后续计量（续） （二）只有符合规定条件的，可以采用公允价值模式进行 计量 n 前提：有确凿证据表明投资性房地产公允价值能够持 续可靠取得的。 .投资性房地产所在地存在活跃交易市场； .企业能

30、够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市 场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价 值作出合理的估计。 n会计处理：不计提折旧或摊销，以期末公允价值为计量 ，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。 61 CAS3：投资性房地产 三、投资性房地产的后续计量（续） （三）计量模式一经确定，不得随意变更 成本模式转为公允价值模式，将转换时公 允价值与账面价值的差额，调整期初留存 收益。 已采用公允价值模式，不得转为成本模式 。 62 CAS3：投资性房地产 四、房地产的转换 n转换日的确定 1.投资性房地产开始自用 转换日：房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于 生产商品、提供劳务或者

31、经营管理的日期。 2.作为存货的房地产/自用建筑物或土地使用权改为出租 转换日：租赁期开始日。 3.自用土地使用权改为资本增值 转换日：已停止将土地使用权用于生产商品、提供服务 或经营管理，并且土地使用权能够单独计量和转让的日 期。 63 CAS3：投资性房地产 1.成本模式下的转换 n将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值 2.公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产 n以转换日公允价值作为自用房地产的账面价值，差额作为公 允价值变动损益 3.自用房地产或存货转换为公允价值模式计量的投资性房地产 n投资性房地产按照转换当日的公允价值计量。 n转换日的公允价值小于原账面价值的，差额

32、作为公允价值变 动损益 n转换当日的公允价值大于原账面价值的，差额作为资产公积 。处置时，原计入资本公积的部分应当转入处置当期的损益 。 64 CAS8：资产减值 一、适用范围 二、确定资产减值的基本方法 三、可收回金额的确定 四、资产组的认定及其减值 五、商誉的减值 六、资产减值转回的规定 65 CAS8：资产减值 一、本准则适用范围：主要是长期资产 n投资性房地产（采用成本模式后续计量） n长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资 ） n固定资产 n生产性生物资产 n油气资产（探明矿区权益井及相关设施） n无形资产（包括资本化的开发支出） n商誉 66 CAS8：资产减值 二、确定资产减值

33、的基本方法 n资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减 值准备，确认减值损失 借：资产减值损失 贷：资产减值准备 n可收回金额的确定：以下两者孰高 公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值 67 CAS8：资产减值 三、可收回金额的确定 （一）估计可收回金额的前提 （二）公允价值减去处置费用后的净额 （三）资产未来现金流量的现值 68 CAS8：资产减值 （一）估计可收回金额的前提(I) n减值迹象： 外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并 对企业产生负面影响，环境、利率变化等 内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体 已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等 n例外

34、：因企业合并所形成的商誉/使用寿命不确定的无形 资产（每年进行减值测试） 69 CAS8：资产减值 （一）估计可收回金额的前提（II） n重要性原则的考虑： 以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面 价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的 以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减 值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报 告期间又发生了这些减值迹象的 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流 量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没 有发生减值，不需再估计另一项金额 如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现

35、值显著 高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价 值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额 70 CAS8：资产减值 （二）公允价值减去处置费用费用后的净额 n公允价值： 公平交易中销售协议价格（有约束力） 活跃市场中资产的市场价格（买方出价） 以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似 资产的最近交易价格） n处置费用： 与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及 为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等 71 CAS8：资产减值 （三）资产预计未来现金流量的现值 n现值估计的三个因素： 预计未来现金流量 预计使用寿命 预计折现率 72 CAS8：资产减值 n预计未来

36、现金流量 应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础 通常最长不得超过5年，除非企业管理层能够证明更长的期间是 合理的 p特殊考虑 分析评判以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况 在预计未来现金流量和折现率时，考虑因一般通货膨胀而导致 的物价上涨影响因素应当保持一致 以资产在当期状况为基础 预计在建工程、开发过程中的无形资产等未来现金流量时的特 殊考虑 73 CAS8：资产减值 n折现率反映当前市场货币时间价值和资 产特定风险的税前利率 市场利率 替代利率 n加权平均资金成本 n增量借款利率 n其他相关市场借款利率 n适当调整 74 CAS8：资产减值 四、资产组的认定及其减值（I

37、） n资产组认定的基本原则：以资产组产生的主要 现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现 金流入为依据 n关键因素是能否独立产生现金流入 资产组合生产的产品存在活跃市场的 内部转移价格的影响 n具体考虑：企业生产经营管理方式和对资产使 用或者处置的决策方式 75 CAS8：资产减值 四、资产组的认定及其减值（II） n比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商誉）与 可收回金额 n资产组的减值损失： 首先抵减商誉的账面价值 然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价 值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最高者 ： n该资产的公允价值减

38、去处置费用后的净额（如可确定 的） n该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的） n零 因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产 组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。 76 CAS8：资产减值 五、商誉减值的处理 n购买日：将因企业合并形成的商誉分摊至相关的资 产组（或者资产组组合） n减值测试时： 一般处理方法 存在少数股东权益的情况 n应当调整资产组（或者资产组组合）的账面价值 n商誉减值损失应当在母公司和少数股东权益之间进行 分摊 77 CAS8：资产减值 六、资产减值的转回 n属于企业会计准则第8号资产减值 规范内的资产减值损失，一经确认，不 予转回 78 CAS10：

39、企业年金基金 一、企业年金与企业年金基金 二、企业年金基金会计主要特点 三、企业年金基金资产 重点：投资 四、企业年金基金负债收入费用净资产 五、企业年金基金财务报表 79 CAS10：企业年金基金 一、企业年金与企业年金基金 （一）企业年金的概念 企业及其职工在依法参加基本养老保险的 基础上,自愿建立的补充养老保险制度。 （二）企业年金的特点 (1)是一项企业福利制度,不是社会保险, 也不是商业保险, (2)是一种激励性和补偿性制度安排 (3)是社会保障体系的组成部分 (4)企业或职工承担企业年金计划产生的 有关风险 80 CAS10：企业年金基金 一、企业年金与企业年金基金(续) （三）企

40、业年金基金的概念 根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益 形成的企业补充养老保险基金。 （四）企业年金基金的特点 (1)是一种信托财产 (2)实行完全积累，采用个人账户方式管理,存入年金专户 (3)年金基金财产独立于相关各方当事人 (4)年金基金按国家规定范围投资运营 （5）各方当事人依法终止清算的，年金基金不属于清算财产 81 CAS10：企业年金基金 一、企业年金与企业年金基金(续) 委托人： 企业、职 工 受托人： 企业年金 理事会或 法人受托 机构 账户管理人 托管人 投资管理人 中介服务机构 信 托 契 约 委 托 合 同 82 CAS10：企业年金基金 一、企业年金与

41、企业年金基金(续) n委托人：企业及其职工 n受托人：受托管理基金的年金理事会或法人受托机构，是编制年金 基金财务报表法定责任人 n账户管理人：受托管理基金账户专业机构，建立基金企业账户和个 人账户，记录缴费、投资收益，计算年金待遇，提供账户查询和报 告 n托管人：受托保管年金基金财产的商业银行或专业机构，负责基金 会计核算和估值，复核、审查投资管理人计算的基金财产净值，定 期向受托人提告财务报表 n投资管理人：受托对基金进行投资，与托管人核对投资的会计处理 和估值结果 n中介服务机构：精算、法律、会计、评估等机构 83 CAS10：企业年金基金 二、企业年金基金会计的主要特点 （一）企业年金

42、基金是独立的会计主体 企业年金基金作为一种信托财产，独立于委托人、 受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和其他 为企业年金基金提供服务的自然人、法人或其他组 织固有财产及其管理的其他财产，并作为独立的会 计主体进行确认、计量和列报。 （二）企业年金基金会计要素 资产、负债、收入、费用和净资产 84 CAS10：企业年金基金 三、企业年金基金资产 （一）企业年金基金资产的来源 1.企业缴费/职工个人缴费 企业缴费每年不超过上年度工资总额的1/12 企业和职工个人缴费合计一般不超过上年度工资总额的1/6 2.个人账户转入 3.投资运营收益 投资范围：短期债券回购、国债、信用等级在投资级以上的金融

43、债 和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投资基金、股票等。 85 CAS10：企业年金基金 三.企业年金基金资产（续） （二）企业年金基金资产的构成 (1)货币资金; (2)应收证券清算款; (3)应收利息; (4)其他应收款 (5)债券投资;(6)基金投资;(7)股票投资； (8)买入返售证券;(9)其他投资 (10)其他资产 86 CAS10：企业年金基金 - 银行活期存款、中央银行票据、短期债券回购等流动性 产品及货币市场基金的比例，不得低于基金净资产的 20% - 银行定期存款、协议存款、国债、金融债、企业债等固 定收益类产品及可转换债、债券基金比例，不得高于 50%，其中投资国债

44、的比例不低于20% - 股票等权益类产品及投资性保险产品、股票基金的比例 ，不得高于30%，其中投资股票的比例不得高于20% 87 CAS10：企业年金基金 三、企业年金基金资产（续） （三）企业年金缴费/个人账户转入的会计处理 缴费：按照收到的金额同时增加资产和净资产 个人账户转入：按照收到的金额同时增加资产和净资 产 支付受益人待遇：按照应付的金额增加负债/减少净资产 个人账户转出：按照转出的金额同时减少资产和净资产 88 CAS10：企业年金基金 三、企业年金基金资产（续） （四）投资的会计处理金融工具的确认和计量 1.初始计量 初始取得投资时，以交易日支付的价款作为其公允价值入账。 发

45、生的交易费用及相关税费直接计入当期损益。 已宣告/已到付息期但尚未发放/领取的股利/利息计入应收股利/利息。 2.持有期间：利息/股利/红利收入 3.后续计量 按日估值/至少按周进行估值。 估值日估值时，以估值日的公允价值计量，公允价值与原账面价值的差额 作为公允价值变动收益。 4.处置 转回公允价值变动/买卖差价计入投资处置收益 89 CAS10：企业年金基金 四.企业年金基金负债收入费用净资产 （一）企业年金基金负债 (1)应付证券清算款;(2)应付受益人待遇;(3)应 付受托人管理费;(4)应付托管人管理费;(5)应 付投资管理人管理费;(6)应交税金;(7)卖出回 购证券款;(8)应付

46、利息;(9)应付佣金;(10)其他 应付款 90 CAS10：企业年金基金 四.企业年金基金负债收入费用净资产(续) （二）企业年金基金收入 1.存款利息收入，按照本金和适用的利率确定 2.买入返售证券收入，在融券期限内按照买入返售证券价 款和协议约定的利率确定 3.公允价值变动收益，在估值日按照当日投资公允价值与 原账面价值的差额确定 4.投资处置收益，在交易日按照卖出投资所取得的价款与 其账面价值的差额确定 5.风险准备金补亏等其他收入，按照实际发生的金额确定 91 CAS10：企业年金基金 四、企业年金基金负债收入费用净资产（续） （三）企业年金基金费用 (1)交易费用 (2)受托人管理费、托管人管理费和投资管理人管理费 (3)卖出回购证券支出 (4)其他费用 92 CAS10：企业年金基金 四.企业年金基金负债收入费用净资产 （四）企业年金基金净资产 净资产=资产-负债 期末净资产=期初净资产 +(本期收入+收取企业/职工个人缴费+个人账户转 入) (本期费用+支付受益人待遇+个人账户转出) 93 CAS10：企业年金基金 五、企业年金基金财务报表 （一）财务报表种类 (1)资产