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1、它主要适用于大量大批复杂生产的企业，如纺织、冶金、造纸等大量大批多步骤生产类型的企业。,授课题目：分步法,(一)分步法的意义和适用范围,分步法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。,1、成本计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种。,4、各步骤之间需进行成本结转。,(二)分步法的特点,2、成本计算是定期于月末进行。与 会计报告期一致,和生产周期不一致。,3、生产费用需要在完工产品与在产品之间分配。,因此,在进行成本计算时,需为每种产品及所经过的生产步骤设置产品成本计算单,来归集生产费用,计算产品成本,在实际工作中,由于成本会计
2、的要求,分步法在结转各步骤成本时,又存在着逐步结转分步法和平行结转分步法两种方法。,半成品可对外销售或虽不对外销售但需进行比较考核的企业;一种半成品同时为几种产成品消耗的企业;实行厂内经济核算的企业。,逐步结转分步法,1.逐步结转分步法的适用范围,逐步结转分步法是为了计算半成品成本而采用的一种方法。,它适 用于,如下图所示（各步骤在产品为狭义在产品 ）,第一步骤生产 成本明细帐 半成品成本 在产品成本,第二步骤生产 成本明细帐 半成品成本 在产品成本,最后步骤生产 成本明细帐 产成品成本 在产品成本,2. 逐步结转分步法 的特点及核算程序,逐步结转分步法，按照半成品转入下一步骤成本明细帐中的反
3、映方式不同，又分为综合结转和分项结转分步法。,综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以“半成品”或“直接材料”综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法.,（一）综合结转分步法,又如下图所示:,甲产品第一步骤成本计算单,甲产品第二步骤成本计算单,1.半成品按实际成本综合结转,各步骤所耗 上一步骤的 半成品费用,所耗半成品 的实际数量,半成品的实 际单位成本,=,综合结转,可以按半成品的实际成本结转,也可以按照半成品的计划成本 (或定额成本)结转.,由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所耗半成品实际单位成本的计算，通常可采用加权平均法、先进先出法等方法计算确定,若甲
4、产品分两个步骤生产：第一 步骤生产的半成品交库验收；第二步骤按所需数从半成品库领用，所耗半成品费用按加权平均单位成本计算。,自制半成品明细帐,月 份,月初余额,本月增加,合 计,本月减少,数 量,实际 成本,数 量,实际 成本,数 量,实际 成本,单位 成本,数 量,实际 成本,1 20 3010 100 14630 12017640 147 105 15435 2 15 2205,加权平均 单位成本,=,3010+14630,20+100,=147（元）,本月减少=105147=15435（元）,实例分析,借：基本生产成本 15435 贷：自制半成品 15435,根据第二步骤半成品领用单,编
5、制下列会计分录,2. 按计划成本综合结转,各步骤耗用半成品均按计划单位成本计算,与按实际成本综合结转时“半成品明细帐”和“产品成本计算单”的格式不同,主要表现在以下几方面:,(1)“自制半成品明细帐”应设置半成品实际成本、计划成本、差异额、差异率等专栏，以便将发出半成品的计划成本调整为实际成本。其格式如下：,(2)“产品成本计算单”可按转入半成 品成本差异后的实际成本登记,也可按半成品计划成本、差异额和实际成本设专栏。格式如下：,按计划成本结转时有关的计算公式如下：,某步耗用半 成品计划成本,=,半成品计划 单 位 成 本,耗用数量,半成品 成本差 异 率,月初结存半成 品成本差异额,本月收入
6、半成 品成本差异额,+,=,月初结存半 成品计划成本,本月收入半 成品计划成本,100%,+,发出半成品 成 本 差 异,=,发出半成品 计划成本,半成品成 本差异率,发出半成品 实际成本,=,发出半成品 计划成本,发出半成品 成本差异,以前例资料,若半成品按计划成本结转,第一步骤半成品明细帐如下：,假如:发出半成品105件,则计划成本为: 105148元=15540元,计划单位成本：148元,100%,=,发出半成品 实际成本,=15540+15540(-0.6757%),= 15435(元),半成品成本差异率,=,17640-17760 17760,=-0.6757%,100%,(3010
7、-2960)+(14630-14800) 2960+14800,(2)可以考核和分析各步骤完工产品成本的水平,与按实际成本综合结转半成品成本方法相比较，按计划成本综合结转半成品成本具有以下优点：,(1)可以简化和加速成本计算工作,3、综合结转的成本还原,采用综合结转法的结果,从前例 可见,表现在产成品成本中的绝大部分是第二车间所耗半成品成本，而直接工资和制造费用只是第二车间发生的费用，在产品成本中所占比重很小。,因此，在管理上要求从整个企业角度分析和考核产品成本的构成时，还应将综合结转分步法算出的产成品成本进行成本还原。,显然,这不符合产品成本构成的实际情况。,成本还原的方法是从最后步骤起,将
8、其耗用上步骤半成品的综合成本逐步分解,还原为原来的成本项目,就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。,所谓成本还原,其计算公式如下：,还 原 分配率,=,上步骤完工半成品 各成本项目的金额,上步骤完工半成品成本合计,100%,成本还原的具体方法,（1）项目比 重还原法,项目比重 还原法,还原分 配率法,仍以前例说明:,第一步骤各成本项目占该步骤半成品成本的比重:,直接材料=,8000 15000,100%=53.33%,直接工资=,2000 15000,100%=13.33%,制造费用=,5000 15000,100%=33.33%,其计算公式如下：,半 成 品
9、成本还原,=,本月产成品耗用上 步骤半成品的成本,还 原 分配率,将半成品的综合成本进行分解,计算还原后的成本。 其计算公式为：,还 原 后 产品成本,还 原 前 产品成本,半 成 品 成本还原,=,+,某企业采用逐步 结转分步法分三个步骤计算产品成本,三个步骤成本计算的资料如下:,举例: 练习题,第二步骤各项目比重： 直接材料=7000/81000=86.42% 直接工资=8000/81000=9.88% 制造费用=3000/81000=3.7% 第一步骤各项目比重： 直接材料=40000/60000=66.66% 直接工资=16000/60000=26.67% 制造费用=4000/6000
10、0=6.67%,根据以上资料： 进行成本还原的计算,成本 项目,直接材料 66.66 44796 半成品 77760 86.42 67200 直接人工 4000 9.88 7683 26.67 17922 制造费用 12000 3.70 2877 6.67 4482 合 计 93760 100 77760 100 67200,还原前 产品成本,二 步 骤 一 步 骤,各项目 比重%,金额,各项目 比重%,金额,产品成本还原计算表,还原后的产成品成本= 44796+4000+7683+ 17922+12000 + 2877+4482=93760,成本还原 分 配 率,=,本月产成品耗用上 步 骤
11、半成品成本合计,本月生产该种半成品成本合计,计算半成品成本还原,半成品 成本还原,成本还原 分 配 率,=,本月生产该种半 成品成本项目金额,计算还原后产品成本,(2)还原分配率法,承前例,成本还原 分 配 率,13500 15000,=0.9,=,80000.9=7200 20000.9=1800 50000.9=4500,7200,9700,7400,24300,产品成本还原计算表,成本 项目,直接材料 40000 67200 半 成 品 77760 70000 直接人工 4000 8000 16000 制造费用 12000 3000 4000 合 计 93760 81000 777606
12、0000,还原前 产品成本,第二步骤,半成品 成本,还原 分配率,第一次 成本 还原,第一步骤,半成品 成本,还原 分配率,77760 81000 100% =96%,67200 7680 2880,6000,100%,=112%,仍以上例练习题为例 进行成本还原计算,第二次成本还原 400001.12=44800 160001.12=17920 40001.12=4480 67200,还原后的产成品成本=44800+4000+ 7680 +17920 + 12000+2880+4480=93760,是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以“半成品”或“直接材料“成本项目进行反映的，而是分
13、别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中。因此，不需要进行成本还原。,（三）逐步结转分步法的优缺点,(二)分项结转分步法,即各步骤不计算半成品成本，而是只归集各步骤本身所发生的费用及 各步骤应计入产成品成本的“份额”，然后将各步骤应计入完工产品成本的 “份额”进行平行汇总, 计算出完工产 品成本的一种方法。,平行结转分步法,平行结转分步法，又称不计算半成品成本法,4.月末, 生产费用要在产成品与广义在产品之间分配。,（一）平行结转分步法的特点,1.成本计算对象是生产步骤和最终完工产品,2.半成品成本不随实物转移而结转。,3.不通过“自制半成品”账户进行价值核算, 只需进行数量核算。,即
14、完工产品,是指最后步骤完工的产成品.,是指没有完成全部生产过程,不能作为商品销售的产品,包括:正在车间加工中的在产品; 已经完成一个或几个生产步骤,但还需继续加工的半成品; 未验收入库的产品; 等待返修的废品,某企业生产甲产品,经过三个步骤，原材料在生产开始时一次投入,月末在产品按约当产量法计算,各步骤在产品完工程度均为50%.,有关产量记录和生产费用记录资料如下表,实例 分析,一步骤：月初广义在产品=80+60+30=170 月末广义在产品=40+100+50=190,二步骤：月初广义在产品 =60+30=90 月末广义在产品=100+50=150,三步骤月初广义在产品=30 月末广义在产品
15、=50,（二）平行结转分步 法的计算程序,第一步骤 甲产品成本计算单,直接材料 1200 直接人工 600 制造费用 360,应计入产 在产品 成品成本 成本 的 份 额 480 1680,第二步骤 甲产品成本计算单,直接材料 1800 直接人工 720 制造费用 600,应计入产 在产品 成品成本 的 份 额 成本 2160 960,第一步骤份额 1680,第二步骤份额 2160,产品成本 1680+2160= 3840,采用约当产量法时，各步骤应计入产成品成本的份额计算公式如下：,某步骤应 计入产成品 成本的份额,=,产成品 数 量,单位产成品 耗用该步骤 半成品数量,该 步 骤 单 位
16、半 成品费用,（三）各步骤应计入产成 品成本“份额”的计算,约当产量法,定额比例法,当投入量=产出量时： A B 甲 1 1 50 50 50 即单位产成品耗用该步骤半成品数量为“1”,该步骤单位半成品 费 用,=,该步骤月初 在产品费用,+,该步骤本 月生产费用,该步骤完工产品数量（约当产量）,最终完工 产品数量,+,本步骤月初 半成品数量,本步骤本月完 工半成品数量,+,+,本步骤月 末在产品 约当产量,本步骤以后各步期末在产品数量,广义在产品约当产量,本步骤月末在 产品约当产量,+,第一步骤 直接材料,直接人工,=100+100+50+4050%=270,制造费用约当产量=直接人工约当产
17、量,计算应计入产成 品成本份额,1.约当产量计算,以前例说明,=100+ 100+50 +40=290,完工产品数量,该步骤月末半成品数量(即二、三步骤在产品数量),该步骤月末狭义在产品数量,2. 计算单位成本。,直接材料,该步骤直接材料费用 该步骤直接材料约当产量,=,当材料费为 43500元,则,直接材料 单位成本,=,43500 290,=150,第二步骤直接人工,第三步骤直接人工,=100+50+10050% =200,=100+5050%=125,=,直接人工,制造费用,=,该步骤直接人工费用 该步骤直接人工约当产量,该步骤制造费用 该步骤制造费用约当产量,3. 计算应计入产成品成本
18、的份额 。,则应计入产成品成本的原材料份额为: 100150=1500元 直接工资和制造费用的计算同理.,D.分批计算完工产品和在产品成本的分批法,B,复习思考题,一、单项选择题,1.简化的分批法是( ).,A.不计算在产品成本的分批法,B.不分批计算在产品成本的分批法,C.不分批计算完工产品成本的分批法,2. 某企业采用分批法计算产品成本，6月1日投产甲产品5件，乙产品3件；6月15日投产甲产品4件，乙产品4件，丙产品3件；6月26日投产甲产品6件。该产品6月应开设产品成本明细帐的张数是（ ）,D,A. 3张 B. 5张 C. 4张 D. 6张,D.前面步骤的完工半成品与加工中的在产品及最后
19、步骤的产成品与加工中的在产品.,D,3.采用逐步结转分步法, 其在 完工产品与在产品之间分配费用，是指在( )之间的费用分配。,A.产成品与月末在产品,B.完工半成品与月末加工中的在产品,C.产成品与广义在产品,B.各步骤半成品成本,4.成本还原的对象是( ).,D.最后步骤的产成品成本,C.各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本,A.产成品成本,C,D.本月所耗该种半成品各个成本 项目的费用,C,5. 进行成本还原，应以还 原分配率分别乘以( ),A.本月所产半成品各个成本项目的费用,B.本月所耗半成品各个成本项目的费用,C.本月所产该种半成品各个成本 项目的费用,1.采用分批法计算产品成本 时
20、，如果批内产品跨月陆续完工的情况不多，完工产品数量占全部批量的比重很小，先完工的产品可以 ( )从产品成本明细账转出.,ABC,二、多项选择题,D.按实际单位成本计,A.按计划单位成本计价,B. 按定额单位成本计价,C.按近期相同产品的实际单位成本计价,A.同一月份投产的产品批数很多 B.月末完工产品的批数较多 C.各月间接费用水平相差不多 D.各月生产费用水平相差不多 E.月末未完工产品批数较多,ACE,简化的分批法的适用范围的应用条件是( ),D.不分批计算在产品成本,A.必须设立基本生产成本明细账,B.在产品完工之前，产品成本明细账只登记直接计入费用(如原材料费用)和生产工时,3.采用简
21、化的分批法( ),ABCD,C.在生产成本明细账中登记间接计入费用,C.各步骤应计算本步骤所发生的生产费用中应计入产成品成本的“份额”,ABCD,4.平行结转分步法的 特点是( ),A.各生产步骤不计算半成品成 本，只计算本步骤所发生的生产费用,B.各步骤间不结转半成品成本,D.将各步骤应计入产成品成本的“份额”平行结转，汇总计算产成品的总成本和单位成本.,D.应计入产成品的“份额”与广义的在产品,AD,5.在平行结转分步法下，完 工产品与在产品之间的费用 分配，正确的说法是指( )两者之间的费用分配.,A.产成品与广义的在产品,B.产成品与狭义的在产品,C.各步骤完工半成品与月末加工中的在产品,