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1、注册会计师职业,Chapter 2-3,学习目标 1,描述会计师事务所的性质、职能 及结构。,会计师事务所,实施审计是事务所的法定业务。,会计师事务所还能为其客户提供其他类型 服务，如税务和咨询服务。,会计师事务所分类,四大国际事务所,全国性事务所,区域性或大型地方性事务所,小型地方性事务所,会计师事务所分类,四个最大的会计师事务所通常称为“四大”国际型 会计师事务所。,“四大”几乎包揽了美国和全球范围内所有巨型公司 的审计业务，以及许多中小型公司的审计业务。,中国会计师事务所排名,序号 名称 年收入 员工 注会人数 1、普华永道 、257843.3万元、1、4978人、678人、 2、德勤
2、、237025.15万元、2、4831人、715人、 3、毕马威 、222109.92万元、3、4354人、648人、 4、安永 、196063.55万元、4、4435人、866人、 5、中瑞岳华 87205.13万元、5、3034人、1228人 6、立信会计师事务所 、66266.35万元、6、2067人、674人、 7、信永中和51860万元、8、2435人、1016人、 8、天健会计师50265.95万元、11、1699人、705人、 9、国富浩华53225.4820199999万元、7、2040人、864人、 10、大信会计师51676.07万元、9、1838人、527人、,管理咨询服
3、务,税务服务,会计和簿记服务,会计师事务所的业务,会计师事务所的结构,影响事务所组织结构的因素主要有以下几点:,1. 独立于客户的需要，也即独立性. 2. 加强胜任能力方面的重要性. 3. 审计师面临日益增长的诉讼风险.,组织结构,独资事务所,普通合伙事务所,有限责任合伙制,股份有限公司制,国外,我国,有限责任制,合伙制,会计师事务所的级别制度,级别,工作经验,主要责任,助理人员,0-2 years,执行大部分细节审计工作,项目经理,2-5 years,协调并负责外勤工作，包括对 助理人员进行复核和督导。,会计师事务所的级别制度,级别,工作经验,主要责任,高级经理,5-10 years,帮助项
4、目经理计划和管理审计工作， 复核项目经理的工作，并负责与客户 的沟通和联系。,合伙人,10+ years,复核整个审计工作，参与 制定重要的审计决策。,能力比知识更难培养,职业顾问白玲认为是否求职成功与每个人的特质有关，不能完全看其背景和专业知识，更多的是让用人单位看到你的核心能力，因为知识比能力要好培养得多，不会会计、英语差点都可以学，但一些个人能力方面的素质却不是可以在短时间学会的.,一个广义“海归” PK 一个“黄毛丫头”,德勤会计师事务所的人力资源部经理张俊莉介绍，英语水平的高低和财会背景不是绝对的硬指标。事务所服务的客户几乎都是外资或合资企业，所以对沟通能力的需要占据了第一位。如果应
5、聘的学生素质的确出色，虽然英语有一些欠缺也是有机会的。因为，英语是可以通过学习进行弥补和改善的。 普华永道人力资源部有关人士表示，不论是留学生还是毕业生都需要通过一道道招聘程序才能进入公司，不会因为其有留学背景就有所偏重，也不会对刚毕业的大学生青睐有加。 一个广义“海归”、一个“黄毛丫头”今年都以四大会计师事务所为“己任”的求职故事。故事的结局有些出乎人们的意料，“黄毛丫头”最终“战胜”了广义“海归”，成功入围。而广义“海归”当起讲师，暂时了断了他曾有的求职梦想。,普华永道人力资源经理谈大学生求职,http:/ 2,描述注册会计师协会CICPA 的主要职能.,注册会计师协会CICPA制定职业要
6、求，开 展科研工作，出版有关会计、审计、鉴证和 保证服务，管理咨询以及税务方面的刊物。,CICPA,CICPA 有权制定全体会员和其他职业注册会计 师必须遵守的准则和规则。,建立准则和规则,建立准则和规则,1. 审计准则,2.编表和审阅准则,3. 其他鉴证准则,4. 咨询准则,5. 职业行为准则,CICPA 的其他职能,支持自己的科研人员进行的研究。,负责全国统一注册会计师考试的命题和评分.,定期更新职业行为守则等。,出版各类刊物。,学习目标3,掌握公认审计准则，为进一步学习 打好基础.,罗宾逊药材公司案例的启示,1938年，美国纽约州的麦克森罗宾逊药材公 司突然宣布倒闭。在经济萧条时期，股份
7、公司 的倒闭本来习以为常。 然而，该公司的倒闭，却使得报刊以“耸人听 闻的手法来对待这件案子”。究其原因，是因 为该案涉及到审计程序中的一系列问题。,罗宾斯药材公司案例对审计工作 产生了两方面的影响：,1.究竟谁应对财务报表的真实性负责?如审计人员 审定的财务报表与事实不符，审计人员应负哪些责任? 2.对当时的审计程序进行了全面检讨。 为此，当美国在1947年创建公认审计准则时，首当其冲 的就是必须对应收账款进行询证，必须对存货进行盘点。 否则的话，就不能对财务报表发表无保留意见。,注册会计师执业准则,中国准则 美国准则 国际准则,中国注册会计师执业准则体系,注册会计师职业道德规范,注册会计师
8、业务准则,会计师事务所质量控制准则,注册会计师 职业准则,注册会计师业务准则体系,注册会计师业务准则,鉴证业务准则,相关服务准则,鉴证业务基本准则,商定程序,代编财务信息,审计准则,审阅准则,其他鉴证业务准则,中国审计准则,一 中国注册会计师执业准则体系 1、鉴证业务准则：由鉴证业务基本准则统领，按照 鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为 审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。 （1）审计准则：主要是规范注册会计师执行审计时， 对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并 以积极方式提出结论,中国审计准则,（2）审阅准则：规范注册会计师执行审阅业务 时，对所审阅信息是否存在重大错报提
9、供有限 保证，并以消极方式提出结论。 （3）其他鉴证业务准则：用以规范注册会计师 执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业 务，根据鉴证业务的性质和业务约定书的要求， 提供有限保证或合理保证。,中国审计准则,2、相关服务准则：用以规范注册会计师执行除 鉴证业务以外的其他相关服务业务。 3、会计师事务所质量控制准则：用以规范会计师 事务所在执行各类相关业务时应当遵守的质量控制 政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制 度要求。,对财务信息执行商定程序,是注册会计师业务范围中相关服务项 下的业务，是注册会计师对特定财务数据、 单一财务报表或整套财务报表等财务信息执 行与特定主体商定的具有审计
10、性质的程序， 并就执行的商定程序及其结果出具报告。 看一个例子。,美国审计准则,美国注册会计师协会（AICPA）为注册会计师 制定了公认审计准则（GAAS）。 它指公认审计准则的三部分共十条。即： 一般准则（3条），外勤工作准则（3条），报告 准则（4条）。,审计应由一位或多位经过充分技术培训并精 通业务的审计师来执行,对一切与审计相关的问题，审计师都应该保 持精神上的独立性。,一般准则,在实施审计工作和编写报告时，审计师应恪守 应有的职业谨慎。,1. 充分的计划和督导,2. 了解被审计单位及其环境,外勤工作准则,3. 充分适当的证据,要求审计师对包括信息披露在内的财务报表整体 出具报告。,2
11、. 要求报告应说明是否按照公认会计原则进行表 达，以及本年度所采用的会计原则与以前年度不一 样的情况。,审计报告准则,职业会计师IFAC道德准则,IAASB公告服务范围,ISQCI-99质量控制的国际标准,鉴证业务的国际框架,相关服务体系,历史财务信息 审计与审阅,非历史财务 信息鉴证业务,ISRS4000-4699 国际相关服务体系,ISA100- 989国际审 计准则,ISRE2000- 2699国际审 阅业务准则,ISAE3000- 3699国际鉴 证业务准则,商定 程序,编制 业务,IAPS1000- 1999国际审计 业务事务公告,IREP2000- 2999国际审阅 业务实务公告,IAEP3700- 3999国际鉴证 业务实务公告,ISRS4400 （ISA920）,ISRS4410 （ISA930）,IRSP4700-4999 国际相关服务 业务实务公告,国际审计与鉴证准则技术公告结构图,End of Chapter 2-3,