第二章会计处理方法.ppt

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1、第二章,会计处理方法,会计处理的基本方法确认、计量、记录、报告,第一节 会计确认, 是指对经济事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所做的认定。 会计确认是信息变换的关键环节。,一、初始确认和再确认,(一)初始确认 初始确认是指针对某一项目或某项经济交易，确定其是否被记录为资产或负债、收入、费用，以及在什么帐户中进行记录。 时间：交易或项目发生时 初始确认实际上是经济信息能否转化为会计信息，并进入会计处理系统的筛选过程。 依据:能否用货币计量。 主要是围绕帐户进行,再确认是指在初始确认的基础上，按会计信息使用者的要求对各项数据进行筛选、浓缩，并最终确定为财务报表相关项目的内容。 实际上是对已加

2、工过的会计信息的再提纯、加工 ，以输出会计信息。 依据：会计信息使用者的需要 围绕财务报表进行,初始确认、再确认,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,会计记录,会计报告,经 济 交 易 与 事 项,会 计 信 息 使 用 者,(账户),(财务报表),初始确认,再确认,二、会计确认的标准 （会计确认基本标准）,会计确认的标准分为两个层次。 第一层次，基本标准 指适用于所有会计要素的确认标准 第二层次，具体标准 指适用于不同的会计要素的具体确认标准 基本标准： （美国财务会计准则委员会在其发布的第5号“财务会计概念公告”中提出，会计学术界基本认可）,一）可定义性 指被确认的项目必须符合某一会计

3、要素的定义。 （二）可计量性 是会计确认的核心问题。 被确认的项目应当具有可靠的计量属性并能客观地加以计量。,(三)可靠性 指所确认项目的相关信息应如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚。 (四)相关性 指所确认项目的相关信息对信息使用者决策有用。,我国采用的是国际会计准则委员会提出的标准：,如果一个项目满足要素定义，并且满足以下标准，就应当加以确认： 1）“与该项目有关的未来经济利益很可能流入流出企业”。 2）“对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量” 。,三、会计确认的理论基础,会计假设和权责发生制,四、会计要素的确认 （会计确认的具体标准）,(一)资产的确认 1、符合资产的定义 资产是过

4、去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 2、与该资源有关的经济利益很可能流入企业3、该资源的成本能够可靠地加以计量。,(二)负债的确认 1、符合负债的定义 负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 2、与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 3、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,(三)所有者权益的确认 1、符合定义 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 2、不能单独确认 其确认须依附于资产、负债的确认，资产、负债的确认标准即为所有者权益的确认的标准。,(四)收入的确认 1、符合收入的定义 收入是企业在日常活动中

5、形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2、经济利益很可能流入企业从而导致资产增加或负债减少 3、经济利益流入额能够可靠地进行计量。,我国企业会计准则对商品(产品)销售收入的确认标准 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,(五)费用的确认,1、符合定义 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的

6、总流出。 2、经济利益很可能流出企业从而导致资产减少或负债增加 3、经济利益流出额能够可靠地进行计量。,我国企业会计准则规定：,“企业为生产产品、提供劳务而发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。” “企业发生的支出不产生经济利益，或者能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。”,(六)利润的确认,利润不能单独确认 利润的确认取决于一定期间的收入和费用的确认及其结果。收入、费用的确认标准即为利润的确认标准。,第二节 会计计量,一、会计计量与会计确认 （一）会计计

7、量的含义 是对经济交易与事项的价值数量关系进行计算和衡量的过程，其实质是以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系。,（二）会计计量与会计确认的关系 会计确认是会计计量的前提； 会计计量是会计确认的核心； 会计确认和会计计量的结果都要加以记录和报告。,（三）会计计量的内容 1、会计计量包括对所有要素的计量 2、计量的重心：资产的计量 （四）会计计量的构成要素 会计计量是一种模式，由两个要素构成：计量属性和计量单位,二、会计计量属性,计量属性 指被计量客体的特性或外在表现形式 会计计量属性 指企业经济活动所表现出的价值数量特性,(一)历史成本（实际成本、原始成本） 1、含义

8、 历史成本是指按照形成某项会计要素时所付出的实际成本计价。 2、历史成本下资产、负债 的计量,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出对价的公允价值计量。 （现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。） （对价：指在有偿交易下，一方当事人为了获得另一方当事人的财产而向对方所做的支付。）,负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。 基于实际交易,3、历史成本计量属性的评价 客观且可核实，因而被公认为是一切资产项

9、目计价的基础。 历史成本是会计计量中最重要和最基本的计量属性。 局限性：信息的相关性较差 在物价变动的情况下，不能真实地反映会计要素的实际价值。 物价上涨时可能虚计收益,(二)重置成本（现行成本） 1、含义 指按照现在形成某项会计要素可能付出的成本计价。 基于假定交易 2、重置成本下资产、负债的计量,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 。,3、重置成本计量属性的评价 可以反映现在形成某一会计要素应付出的代价。 价格上涨较大时，可以避免虚计收益 缺陷 可靠性差,(三)可变现净值 （预期脱手价值）

10、,1、含义 指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应的现金流出后的净额，即资产的销售价格减去销售过程中支付的各种费用的金额。 基于预期交易,2、可变现净值下资产的计量 资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。,可变现净值计量属性的评价 优点 具有较强的决策相关性 缺陷 操作上有一定的难度,(四)现值,1、含义 指资产或负债形成的未来现金流量的折现价值。 基于预期交易 P=F(1+i) 2、现值属性下资产、负债的计量,-n,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金

11、额计量。 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。,3、现值计量属性的评价 考虑了货币的时间价值,可以反映资产所带来经济利益的金额，与偿还债务相关经济利益流出的金额。 局限 折现率的确定受主观因素影响较大,(五)公允价值,1、含义 指在公平交易中，交易双方自愿形成的交易价格。 2、公允价值属性下资产和负债的计量 资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,3、公允价值计量属性的评价 可以真实地反映资产、负债的价值 局限 可靠性差，不易操作。,各种计量属性之间的关系： 在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或负债过去的价

12、值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现实价值，是与历史成本相对应的计量属性。 各种计量属性的应用原则： 我国企业会计准则规定，企业在对会计要素计量时，一般应采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,计量属性举例： （1）11月8日购入汽车一辆，价款共计36万元。 （2）11月12日销售商品房屋一栋，价款600万元。 （3）11月19日准备购置一台专用刨床，预计支出6万元（原有同样刨床一台，其购入价值为6.5万元）。 （4）11月20日出售机床一台，价格26万元，需要支付运输费用计

13、0.8万元。 （5）11月29日出售商品获得的应收账款20万元，约定下年11月30 日收回。按6%的利率计算，折现金额197，000元。,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,三、会计计量单位 1、名义货币 指以面值表示的流通货币量度单位，其不考虑不同时期货币购买力的变化。 2、不变货币单位 考虑不同时期实际货币购买力的变化,四、会计计量单位与会计计量属性的组合 会计计量模式 基本计量模式： 历史成本/名义货币,第三节 会计记录,含义： 是将对企业经济活动进行会计确认和计量的结果在帐户中予以登记，从而达到记录经济交易与事项的目的。 方法： 一、设置会计科目及账户 二、复式记账,三、填制和审核

14、凭证 四、登记账簿 五、成本计算 六、财产清查,第四节 财务会计报告,含义： 指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 包括： 财务报表和报表附注及其他相关信息资料等。 主要为财务报表：,一、资产负债表 是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。 二、利润表 是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。 三、现金流量表 是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。,会计确认、计量、记录和报告之基本关系,会计学原理 1 会计概述,经 济 交 易,会 计 信 息 使 用 者,确认,计量,报告,记录,第五节 会计循环,一、含义 会计循环是指依次发生、周而复始的以记录为主的会计确认、计量、记录和报告的会计处理过程。 二、基本步骤 初次确认、入账、过账、结账、编制调整前的试算平衡表、编制期末调整分录并过账、编制调整后的试算平衡表、编制正式的财务报告。,