第五章企业所得税及会计处理.ppt

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1、2019/8/31,1,第五章 企业所得税,2019/8/31,2,一、教学目标 通过本章学习，应懂得企业所得税应税所得的确定，掌握企业所得税应纳税额的计算与征收。 二、本章重点 1理解并掌握流转税和所得税的主要区别及自在税收体系中的地位。 2了解所得税体系的现状及今后的发展趋向。 3掌握企业所得税的基本要素。 4掌握企业所得税的计算方法（重点是应纳税所得额的计算和确定） 5掌握企业所得税的征管方法和要求。,2019/8/31,3,第一节 企业所得税概述,一、企业所得税概念及特点： 概念: 是对境内企业和其他取得收入的组织,就其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。 特点: 1.征税范围广

2、 2.计税依据为应税所得额 3.税负公平 4.计算复杂 5.按年计征,分期预缴,2019/8/31,4,二、纳税义务人 在境内的企业或取得收入的其他组织。,(1)国有企业 (2)集体企业 (3)私营企业 (4)联营企业 (5)股份制企业 (6)外商投资企业和外国企业 (7) 取得收入的其他组织。,2019/8/31,5,对纳税义务人的正确理解要注意以下几点： (1)私营企业不包括个人独资企业和合伙企业。 (2)纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产经营所得和其他所得的其他组织（这是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织）。 (3)纳税人分为居民企业和非居民企业。,居民企业

3、,非居民企业,在境内设立机构场所,在境内未设立机构场所,2019/8/31,6,居民企业：指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业. 非居民企业：依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,2019/8/31,7,三、纳税对象,指上述企业或组织生产经营所得和其他所得 生产经营所得是指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政部门确认的其他营利事业所得 其他所得是指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得,2019

4、/8/31,8,对纳税对象的理解： 合法所得； （扣除成本费用后的）纯收益； 实物或货币所得； 居民企业来源于境内、境外的所得； 在境内设立机构、场所的非居民企业就其机构场所取得的来源于境内所得或发生在境外但与机构、场所有实际联系的所得； 未设立机构、场所的非居民企业或虽设立机构、场所 但取得的所得与所设机构场所没有实际联系，就其来源于中国境内所得纳税,2019/8/31,9,四、税率：,(1)基本税率为25% (2)低税率20%: 对符合条件的小型微利企业 在中国境内未设立机构、场所或虽设立机构、场所但取得的所得与其没有实际联系的非居民企业的境内所得(现按10%优惠税率） (3)国家重点扶持

5、的高新技术企业，税率减按15%,2019/8/31,10,符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,2019/8/31,11,五、 企业所得税的计算,（一）应纳税所得额的确定 企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 纳税年度 一般为公历年度 纳税人在一个纳税年度的实际经营期不足12个月,以实际经营期为一个

6、纳税年度 纳税人破产清算时,以清算期为一个纳税年度 1.收入总额 是指企业在纳税年度内以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。,2019/8/31,12,（1）销售货物收入； （2）提供劳务收入 （3）转让财产收入； （4）股息、红利等权益性投资收益 （5）利息收入； （6）租赁收入； （7）特许权使用费收入； （8）接受捐赠收入； （9）其它收入。这是指上述收入以外的一切收入，包括资产溢余收入、逾期未退还包装物押金收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。,2019/8/31,13,2.不征税收入： 财政拨款、 依法收取并纳入财政管理的行政

7、事业性收费、政府性基金 国务院规定的其它不征税收入,2019/8/31,14,3.免税的收入 1)国债利息收入 2)符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益 3)在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息红利等权益性投资收益 4)符合条件的非营利组织的收入,2019/8/31,15,4.准予扣除项目,是在计算应税所得额时准予从收入额中扣除的项目，是指纳税人每一纳税年度实际发生的与取得应税收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金和损失和其他支出 （1）成本：指生产经营成本； （2）费用：指三项期间费用； （3）税金：指除企业所得税和增值税以外的已缴纳

8、的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城建税六个价内税以及教育费附加，简称六税一费。,2019/8/31,16,（4）损失：指营业外支出、经营亏损和投资损失以及其他损失等。 注意： 会计处理与税法规定不一致的以税法为准,2019/8/31,17,会计处理与税收规定不一致的，应按照税收规定予以调整. 具体范围和标准: 1）工资薪金支出 2008年起企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。,2019/

9、8/31,18,2）按国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金 3）依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费 4）个业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,2019/8/31,19,4）利息支出： 利息支出是纳税人为经营活动的需要承担的与借入资金相关的利息费用，包括： 生产、经营期间向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除。 生产经营期间向非金融机构借款的利息支出，在不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。,2019/8/31,2

10、0,例:某企业向非金融机构借入资金500万元，用于本企业生产经营，合同年利息率为8%，金融机构同类、同期贷款利率为6%，计算允许扣除的利息支出。 答案：允许扣除的利息支出=500*6%=30万元,2019/8/31,21,5）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费 三项经费分别按工资薪金总额的2、14、2.5、（18.5）计算扣除。,2019/8/31,22,6）业务招待费,2008年起企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 例:某企业全年销售收入1.1亿元，当年业务招待费支出150万元,计算其全年应列支业务招待费用标准。

11、,2019/8/31,23,7）广告费和业务宣传费 2008年起企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,2019/8/31,24,某家电企业2003年产品销售收入1300万元，房屋出租收入120万元，服务收入90万元，营业外收入30万元，广告费支出100万元，业务宣传费7万元，所得税前允许扣除的广告费和业务宣传费是多少？ 营业收入=（1300+120+90）=1510 广告费允许扣除额=1510*8%=120.8 业务宣传费允许扣除额=1510* 5=7.55,2

12、019/8/31,25,8)企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金 9)企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费 10)企业生产经营活动需要租入固定资产支付的租赁费，按以下方式扣除： 经营租赁租入固定资产，按租赁期限均匀扣除 融资租赁租入固定资产，按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除 11）企业发生的合理的劳动保护支出,2019/8/31,26,14）公益性捐赠 公益性捐赠是指纳税人通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，向中国人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 2008年起企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总

13、额12%的部分，准予扣除。 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。,2019/8/31,27,5.加计扣除 企业当年“三新”费用,未形成无形资产的,除据实列支当年“三新”费用以外，年终经主管税务机关批准，还可再按实际发生额的50加计扣除,形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。 2008年1月1日起对安置残疾人员所支付的工资按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。,2019/8/31,28,6.不得扣除的项目,1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 2）企业所得税税款 3）税收滞纳金 4）罚款、罚金和没收财物的损失。 5）非公益性捐赠支出 6）

14、赞助支出 7）未经核定的准备金支出 8）与取得收入无关的其他各项支出 9)企业之间支付的管理费 10)企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 11)非银行企业内营业机构之间支付的利息 12)企业对外投资期间,投资资产的成本,2019/8/31,29,7.弥补亏损的处理 税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过5年。 对于弥补亏损需要说明的是： （1）这里所说的亏损不是企业财务报表中的亏损额，而是企业财务报告中的亏损额经主管税务机关按税法核实调整后的金额。 （2）五年弥补期是以亏损年度的下一年

15、度算起，连续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。,2019/8/31,30,（3）连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，后亏后补，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，也不得哪年亏损额大先补哪年。 例：下表是某企业10年盈亏情况。假设该企业一直执行5年亏损弥补期，请分步说明如何弥补亏损企业10年内应纳所得税总额（税率33%）。 年度 1991 1992 1993 1994 1995 获利 90 -60 -80 -30 50 年度 1996 1997 1998 1999 2000 获利 10 30 30 80 120,2019/8/31,31,(1)1991年应纳税额=

16、9033%=29.7(万元),(2)1992年亏损到1996年弥补完.,(3)1993年亏损到1998年仍未弥补完,从1999年起不能再弥补.,(4)1994年亏损到1999年弥补完,1999年盈余50万元.,(5)10年应纳税总额=29.7+(50+120)33%,=29.7+56.1=85.8(万元),2019/8/31,32,二、企业所得税的计算,按年计征，分期预缴，年终汇算清缴的办法，月份或季度终了15日内预缴,2019/8/31,33,一、永久性差异和暂时性差异,（一）永久性差异 是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额

17、之间的差异。这种差异在未来期间不会被消除，主要有以下四种情况： 会计作收入，税法不作收入。如购买国库券利息； 会计不作收入，税收作收入。如企业以自己生产的产品用于工程项目； 会计作为费用支出，税收不得扣除。如超标准的招待费等； 会计不作为费用支出，税法允许扣除。如税法允许企业科研经费加扣50%等,第三节 企业所得税的会计处理,2019/8/31,34,（二）暂时性差异 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；这种差异在未来会被消除，会影响其他会计期间，在其他会计期间得到转回 1.资产、负债的计税基础 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应税所得额时按照税法规定可以从应税经

18、济利益中抵扣的金额 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额,2019/8/31,35,2.应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异,1）应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。通常产生于以下情况： 资产的账面价值大于其计税基础 负债的账面价值小于计税基础,2019/8/31,36,2）可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。通常产生于以下情况： 资产的账面价值小于其计税基础 负债的账面价值大于计税基础,2019/8/31,37,

19、3)特殊项目产生的暂时性差异,未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 可抵扣亏损产生的暂时性差异 企业合并中取得有关资产、负债产生的暂性性差异,2019/8/31,38,二、账户设置,(一)主要设置以下账户核算 1.应交税费-应交所得税 2.递延所得税资产 3.递延所得税负债 4.所得税费用，下设当期所得税费用和递延所得税费用明细账,2019/8/31,39,(二)递延所得税资产的确认和计量,1.递延所得税资产的确认 2.不确认递延所得税资产的特殊情况 3.递延所得税的计量 (三)递延所得税负债的确认和计量 1.递延所得税负债的确认和一般原则 2.不确认递延所得税资产的特殊情况 3.递延所

20、得税的计量,2019/8/31,40,(四)所得税费用的确认和计量 1.当期所得税 2.递延所得税 3.所得税费用,2019/8/31,41,三、所得税会计处理,1.确认递延所得税资产时（转回时作相反的处理） 借:递延所得税资产 贷:所得税费用-递延所得税费用（或资本公积、商誉） 2.确认递延所得税负债时（转回时作相反的处理） 借:所得税费用-递延所得税费用（或资本公积、商誉） 贷:递延所得税负债 3.计提当期应交所得税时 借:所得税费用-当期所得税费用 贷:应交税费-应交所得税,2019/8/31,42,4.结转本年利润时 借:本年利润 所得税费用-递延所得税费用 贷:所得税费用-当期所得税

21、费用 5.亏损弥补的会计处理,2019/8/31,43,课堂练习与讨论 1某生产白酒的集体企业，全年销售额1600万元，成本600万元，销售税金及附加460万元，按规定列支各种费用400万元。已知上述成本费用中包括新产品开发费80万元业务招待费支出10万元、广告费支出50万元。 要求计算该企业当年应纳企业所得税。,2019/8/31,44,2某食品公司年经营情况如下： 1）产品销售收入1200万元，其他业务收入36万元 2）可扣除的销售税金7.8万元 3）销售成本700万元，销售费用240万元（其中广告费200万元，其他税前可以扣除的销售费用40万元），管理费用120万元，支付其他单位借款利息

22、30万元（超过银行年利率计算的利息10万元） 4）营业外支出90万元，（其中被质检部门罚款2万元、非广告性赞助3万元） 计算该企业年应纳企业所得税,2019/8/31,45,3某邮电企业年取得主营收入2800万元，取得其他业务收入200万元。当年营业成本1500万元，缴纳营业税等税金130万元，支付工资总额600万元，按工资总额和规定比例分别提取职工工会经费12万元、职工福利费84万元、职工教育经费9万元，支付财产保险费和运输保险费共计15万元，广告费支出200万元，支付业务招待费50万元，直接向贫困地区捐款20万元，要求计算该公司当年企业所得税,2019/8/31,46,4某化工生产企业成立于2000年，至2004年的四年间获得情况如下：2000年亏损100万元，2001年亏损20万元，2002年获利40万元，2003年获利60万元，2004年实现利润总额700万元，并涉及以下事项： 1）已扣除本年新产品研究开发费用48万元（上年发生30万元） 2）已扣除捐赠支出80万元（其中通过红十字会向红十字事业捐款30万元，通过非盈利社会团体向残疾人基金会捐款50万元）； 3）已计入成本费用的工资280万元（该企业有300名职工 计算该企业2004年应纳企业所得税,