计划审计工作教学课件PPT.ppt

《计划审计工作教学课件PPT.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《计划审计工作教学课件PPT.ppt（49页珍藏版）》请在三一文库上搜索。

1、审计学,主讲老师：张艳,湖南商学院会计学院审计系,第四章 计划审计工作,第1节 审计计划 第2节 审计重要性 第3节 审计风险,第1节 审计计划,一、什么是审计计划 审计计划的实质 审计计划（audit planning）实质上是一个识别重大错报风险与配置审计资源的过程 审计计划的两个层次 总体审计策略（The Overall Audit Strategy） 具体审计计划（The audit plan）,二、审计计划的内容,初步业务活动的内容： 1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 2）评价遵守职业道德规范的情况 3）及时签订或修改审计业务约定书 总体审计策略的内容： 1）

2、向具体审计领域调配的资源 2）向具体审计领域分配资源的数量 3）何时调配这些资源 4）如何管理、指导、监督这些资源的利用 具体审计计划的内容： 1）风险评估程序 2）计划实施的进一步审计程序 3）计划其他审计程序 首次接受审计委托时的补充考虑： 注册会计师在首次接受审计委托前应当执行以下审计程序： 1）质量控制程序 2）与前任注册会计师沟通,1、总体审计策略 是对审计的预期范围和实施方式所作的规划 ，是注册会计师对审计全过程基本工作内容的综合规划，用以确定审计范围、时间和方向。 （1）制定总体审计策略时考虑的事项 审计范围. 注册会计师应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和会计制度、特定

3、行业的报告要求以及被审计单位的组成部分的分布等。 审计时间。 明确审计业务的报告目标，以计划审计时间安排和所需沟通事项。 审计方向。考虑影响审计业务的主要因素，以确定项目组的工作方向。,（2）总体审计策略的内容 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容： 被审计业务特征 审计目的、审计范围和审计策略 重要会计问题和重点审计领域 审计工作进度及时间、费用预算 审计小组人员组成及分工 重要性水平的确定和审计风险的评估 对专家、内部审计人员及其它审计人员工作的利用。,2、具体审计计划 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目

4、组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。应当包括下列内容： （1）项目审计的目标 （2）项目审计实际执行的程序（步骤）：常规程序、替代程序和补充程序 （3）项目审计的执行人员及执行时间 （4）项目审计所形成的审计工作底稿的索引号 （5）其它相关内容,三、审计计划的编制 1、总体策略的编制： 由审计项目负责人编制， 形成书面文件，构成工作底稿， 以时间预算表的形式出现 经事务所的业务负责人审核和批准,审计计划的编制与审核,时间预算表,2、具体计划的编制： 是对总体计划的细化和分解 执行项目审计的人员负责编制本项目审计的具体计划 形成书面文件，构成审计工作底稿 以审计程序表的方式存在 需经审计项

5、目的负责人审核和批准,审计程序表,被审计单位名称： 审计项目名称： 会计期间：,总页次： 编制人： 复核人：,索引号： 日期： 日期：,四、对审计计划的审核 重大审计项目的审计计划，应经主任会计师审核和批准，甚至需经事务所最高决策层集体讨论决定 计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终 审计工作结束后，审计项目负责人还应就审计计划的执行情况，特别是对审计重点领域所作的审计程序计划的执行情况，进行复核,第2节 重要性,一、重要性的概念 重要性是指被审计单位财务报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响财务报表使用者的判断或决策。 如果一项错报单独或连同其他

6、错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报就是重大的。 能否影响财务报表使用者对财务报表全面反映的整体理解的“临界点”。,对重要性的理解,审计报告中 “不存在重大错报”这一术语意在告诉使用者： 注册会计师只对重要的财务信息承担责任； 要求审计师为不重要的金额提供保证是不现实的。 因此，对计划审计工作和设计审计程序（方法）来说，只针对重大错报。,另外需要注意这样三点： 第一，重要性是针对财务报表使用者进行决策而言的，但是重要不重要却是由注册会计师进行判断的。 第二，重要性的判断离不开特定的环境，因而重要不重要的判断标准会因时间的变迁和客户的差异而不同。 第三，重要性与可容忍

7、误差直接相关，所以重要不重要还取决于注册会计师愿意忍受客户存在误差的程度。,重要性的两个判断标准： 重要性可以从数量和质量两个方面来考量（金额和性质）： 数量方面：即金额，一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报和漏报更重要。 很多情况下，某项错报或漏报的金额不重要，但性质严重： （1）涉及舞弊与违法行为的错报或漏报。 （2）影响合同的履行的错报或漏报，如债务合同、管理者报酬合同等； （3）影响企业发展趋势的错报或漏报； （4）不期望出现的错报或漏报。如“现金”，“实收资本”账户出现错误。,二、重要性的运用 1、重要性运用的一般原则 （1）下面两种情形需要运用重要性原则 一是在确定审计程序的

8、性质、时间和范围时； 二是在评价审计结果时。此时重要性被看作是审计报告提交使用者后又查出存在错报或漏报但仍不影响使用者决策的限度。 （2）在审计过程中需要合理运用重要性原则 确定的重要性水平低，成本较高 确定的重要性水平高，成本较低 （3）注册会计师对重要性的评估需要运用专业判断,2、考虑重要性的层次 重要性分为两个层次 一是财务报表层次的重要性 二是账户和交易层次的重要性 既考虑财务报表层次的重要性水平也考虑相关账户、交易层次的重要性水平,重要性水平的层次与重大错报风险的层次划分是相对应的 重要性水平很难被量化到某个具体的认定,三、编制审计计划时对重要性的评估 （一）重要性水平的初步判断 编

9、制审计计划的实质是规划如何获取和获取多少审计证据 编制审计计划时对重要性水平作初步评估，目的就是确定所需收集的审计证据的数量,低重要性水平 大证据量 高重要性水平 小证据量,在审计现场工作开始时将被认为是重要的报表错报或漏报总额确定下来。确定这一总额就是对重要性水平的初步判断。 在审计过程中通常会改变其对重要性的初步判断。如果注册会计师这样做，那么新的判断被称为对重要性的修正判断。 对重要性水平的初步判断就是注册会计师认为报表中能容忍其存在、不影响正常使用者决策的最大错报或漏报金额。,（二）财务报表层次重要性水平的确定 注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用恰当的百分比，两者相乘 从而计算

10、出财务报表层次的重要性水平。（常用的基准和比例见下表） 在选择适当的基准和百分比时，注册会计师应当考虑下列主要因素： （1）被审计单位的规模； （2）被审计单位的性质及所在行业； （3）财务报表项目的性质； （4）适用的会计准则及相关会计制度的要求。 若同一时期不同报表的重要性水平不同， 注册会计师应当取其最低者作为报表层的重 要性水平。,练习,（三）各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的确定 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平就是“可容忍错报”。它以报表层次重要性水平的确定作为基础，是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，CPA对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报

11、。（注意：新准则不要求将财务报表层次重要性水平分配至认定层次） 1、确定方法 （1）分配的方法：同比例分配；不同比例分配。 采用分配方法时，分配的对象一般是资产负债表账户。 采用分配方法时，各账户层次的重要性水平之和应当等于财务报表层次的重要性水平。 公式： 账户重要性水平=财务报表重要性水平,（2）不分配的方法 各账户或交易的重要性水平定为报表层次的20%50%。 各账户或交易的重要性水平定为报表层次的1/61/3。 举例：（1）条件：报表层重要性水平100万元；按错漏可能性将账户或交易的重要性水平定为报表层的20%-50%； 操作：只要发现账户或交易超过即建议调整；最后未调整事项汇总，超过

12、要调整。 （2）条件：报表层重要性水平90万元；将各账户或交易的重要性水平定为报表层的1/61/3； 操作：只要发现账户或交易超过即建议调整；最后未调整事项汇总，超过要调整。 2、确定时主要考虑因素： 各交易、账户或列报的性质及错报的可能性。 各交易、账户或列报的重要性水平与报表层重要性水平的关系。,（四）重要性的定性考虑：即针对错报的性质而言注册会计师判断错报的性质一般应当考虑以下主要方面： 1、错报对遵守法律法规要求的影响程度 ； 2、错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度； 3、错报掩盖收益或其他趋势变化的程度； 4、错报对用于评价客户财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度

13、； 5、错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。,6、错报对增加管理层报酬的影响程度； 7、错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响 到财务报表中应单独披露的项目 ； 8、相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息(例如盈 利预测)而言，错报的重大程度。 9、错报是否与涉及特定方的项目相关。 10、错报对信息漏报的影响程度。 11、错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影 响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。,四、评价审计结果时对重要性的考虑 注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步

14、判断数不同。 如前者大大低于后者，注册会计师应当重新评估所执行审计程序是否充分。 注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，以考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。 注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括已发现的和推断的错报和漏报，并考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。 如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。 如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。 如果

15、尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。,五、评价错报的影响 （一）错报的汇总 错报的汇总数包括：已识别的具体错报和推断的误差。 1、已识别的具体错报 指注册会计师在审计过程中发现的，能准确计量的错报，包括两类： （1）对事实的错报 （2）涉及主观决策的错报 2、推断的误差 也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的 最佳估计数。推断误差通常包括： （1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具 体错

16、报；例如：对应收账款的抽样审计 （2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。,（二）评价尚未更正错报汇总数的影响 1、汇总数 低于 重要性水平 该错报对报表影响不重大，视为合法和公允，出具无保留意见审计报告. 2、汇总数 高于 重要性水平 注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表； 若管理层拒绝调整报表，或扩大审计范围后，错报的汇总数仍超过重要性 水平，注册会计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。 3、汇总数 接近 重要性水平 注册会计师应当实施追加审计程序或提请管理层调整财务报表。,重要性和审计意见类型之间的关系,第3节 审计风险,一、审计风险的定义 是指财务报表存

17、在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性,不包括财务报表不存在重大错报风险而CPA发表不恰当审计意见的可能性,二、 审计风险的要素及关系 财务报表存在重大错报或漏报的原因,重大错报风险（Risk of Material Misstatement，RMM） ：财务报表在审计前存在重大错报的可能性 检查风险（ Detection Risk，DR ）：某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性,CPA无法控制RMM，只能对其加以评估；DR则取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性,1、重大错报风险的两个层次 财务报表层次 认定层次,财务报表层次重

18、大错报风险通常与控制环境有关，并与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，但难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定,2、认定层次重大错报风险的构成 固有风险（Inherent Risk，简称IR）:假定不存在相关控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别发生重大错报、漏报的可能性 控制风险（Control Risk，简称CR）：某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别发生错报、漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性,3、基本的审计风险模型 AR=RMMDR AR=IRCRDR（at assertion level） S.t. AR、RMM、DR、IR、CR（

19、0，1,CPA通常无法给予某个风险要素以精确的数值，而经常用高、中、低来代替,4、用于计划目的的审计风险模型 PDR= AAR/RMM PDR= AAR/（IRCR） PDR: Planned Detection Risk AAR: Acceptable Audit Risk,在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低，反之亦然,例一：低风险公司 假设注册会计师对ABC公司的年度财务报表进行审计时，确定的可接受的审计风险水平为5%，经评估，ABC公司的重大错报风险为15%，则可接受的检查风险为33.33%，即PD

20、R=AAR/ RMM =0.05/0.15=33.33%,例二：高风险公司 假设注册会计师对XYZ公司的年度财务报表进行审计时，确定的可接受的审计风险水平为5%，经评估，XYZ公司的重大错报风险为70%，则可接受的检查风险为7.1%，即 PDR= AAR/ RMM =0.05/0.7=7.1%,审计风险要素之间的关系,三、风险的评估 （一）审计风险的确定 期望审计风险（Desired Audit Risk）是指审计人员所愿承担的一种主观确定的审计风险.也称可接受的审计风险（Acceptable Audit Risk） 一般地可容忍的审计风险均确认为5%。为什么确认为5%呢？这是根据双箱假设测试

21、（Two-Tailed Hypothesis Test）的统计所得出的事实，即总体中有95%的项目落在偏离中值为1.96标准差之间。可能95%是一个魔数（Magic Number）的缘由，审计人员不动摇它的重要性。,（二）检查风险对确定实质性测试性质、时间和范围的影响 不论重大错报风险的评估结果如何，注册会计师都应当对各重要账户或交易类别进行实质性测试。然而，注册会计师实施的实质性测试，其性质、时间和范围的确定，最终取决于根据重大错报风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。,检查风险水平决定财务报表实质性程序的性质、范围和时间安排,四、降低审计风险的途径 如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追

22、加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平 通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险,五、审计风险的调整 在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异 在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分,六、审计风险、审计证据、重要性的关系 1、风险要素与审计证据的关系 审计风险与审计证据之间成反向变动关系； 重大错报风险与审计证据之间成正向变动关系； 检查风险与审计证据之间成反向变动关系。 2、重要性与审计风险之间的关系 重要性与审计风险成反向关系。重要

23、性水平越高（重要性水平的高低一般是指金额的大小），审计风险就越低；反之，重要性水平越低，审计风险就越高。 3、审计风险的可接受水平越低，重要性水平越低。审计师对于个别账户需进行更多的测试，即需要的审计证据越多。,重要性与审计风险之间的关系 重要性水平与审计风险之间是反向变动的关系，即重要性水平越低，审计风险越高,10万,100万,金额越小的错报，往往越难发现,重要性水平为10万，意味着CPA必须合理保证财务报表中的错报汇总数不超过10万,重要性水平为100万，意味着错报汇总数在10万到100万之间，比如说，60万，可能不影响发表无保留意见,重要性与审计风险之间的关系 CPA 不能通过不合理的调

24、高重要性水平，降低审计风险,重要性水平与审计证据之间是什么关系？,课堂练习,假设AAR为5%，IR为100%，CR为100%，则CPA的考虑是什么？PDR为多少？ 假设AAR为5%，IR为80%，CR为80%，则CPA的考虑是什么？PDR 为多少？,单选： 1、关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，不正确的是( )。 A.审计风险是预先设定的 B.重大错报风险是评估的 C.审计风险是注册会计师审计前面临的 D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的 2、下列有关检查风险的观点不能认同的是（ ）。 A检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 B在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系 C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险 D检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系,Thank You!,