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1、第四章 辅助生产费用和制造费用的核算,辅助生产费用的归集和分配 制造费用的归集和分配,2019/9/29,第一节 辅助生产费用的归集和分配,一、辅助生产费用归集的账户设置 生产成本辅助生产成本 借方登记进行辅助生产而发生的一切费用 贷方登记由辅助生产部门向基本生产、管理部门、其他辅助生产部门等提供的产品、劳务、作业。 期末借方余额表示辅助生产部门在产品成本。 二、辅助生产成本归集的程序,2019/9/29,原材料 应付工资 生产成本辅助生产成本乙车间 应付福利费 1 累计折旧 3 待摊费用 制造费用 2 预提费用 银行存款 生产成本辅助生产成本甲车间,2019/9/29,图示说明： 1.根据“
2、材料费用分配表”、“工资、福利费分配表”及有关凭证登记辅助生产发生的直接材料、直接人工费项目。 2.对辅助生产部门发生的管理费用及接受其他辅助生产部门提供的不能直接计入直接材料、直接人工费用的服务成本，在“制造费用辅助生产”账户归集。 3.月末，自“制造费用辅助生产”账户及其明细账户的借方，归集辅助生产费用，计算辅助生产产品、劳务或作业的成本。,2019/9/29,辅助生产成本归集的内容： 1.进行辅助生产耗用的各种要素费用。 2.待摊费用和预提费用 3.辅助生产车间之间交互服务的费用。企业内部其他辅助生产部门为本辅助生产部门提供的产品、劳务或作业费用。 三、辅助生产费用分配的原则 1.谁受益
3、谁负担 辅助生产部门提供的产品、劳务，能确定受益对象的，直接计入其成本；不能确认受益对象的，按受益比例在各受益部门分配。 2.分配方法力求简便、合理、易行,2019/9/29,四、辅助生产费用的分配方法 （一）直接分配法 1.原理 把辅助生产车间发生的实际成本直接分配给基本生产车间、企业管理部门等辅助生产车间以外的受益单位，至于辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务可不负担费用，不进行分配。 2.分配率的计算公式 辅助生产成本分配率=,2019/9/29,某车间或部门应负担的辅助生产成本= 辅助生产成本分配率*该车间或部门的受益劳务量 3.编制辅助生产费用分配表 4.编制会计分录 借：生产成本基
4、本生产成本A产品 B产品 制造费用 管理费用 贷：生产成本辅助生产成本供电 机修 供水,2019/9/29,5.优缺点 （1）手续简便，计算简单。 （2）适用于辅助生产车间之间相互提供劳务量较少的企业。 （3）非辅助生产部门负担的辅助生产成本不准确。 （4）不利于控制辅助生产车间之间相互提供的劳务量。,2019/9/29,（二）交互分配法 1.原理： （1）先对各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务进行交互分配费用 （2）然后再分配非辅助生产部门耗用产品或劳务应负担的成本费用。 各辅助生产车间要在原来待分配费用的基础上，加上由于耗用其他辅助生产车间的产品或劳务应分配转入的费用，减去由于其他辅助
5、生产车间耗用本车间提供的产品或劳务应负担的费用，构成各辅助生产车间应对外分配的费用额。,2019/9/29,2.分配过程（两个分配过程） （1）交互分配 各辅助生产车间相互提供产品或劳务应交互分配的费用 交互分配率 某辅助车间应分配的费用交互分配率该辅助生产车间耗用的产品或劳务数量,交互分配 对外分配,2019/9/29,（2）对外分配 交互分配后，各辅助生产成本明细账中的借方余额，就是各辅助生产车间需要对外分配的辅助生产成本。 对外分配的辅助生产费用总额 原待分配的辅助生产费用+其他辅助生产车间分配转入的费用-分配给其他辅助生产车间的费用 对外分配率 某车间或部门应负担的辅助生产费用 对外分
6、配率该车间或部门耗用的产品或劳务量 对外分配： 借：生产成本基本生产成本A产品 B产品 制造费用 管理费用 贷：生产成本辅助生产成本,2019/9/29,3.优缺点 交互分配有利于控制各辅助生产车间节约消耗。 计算分配比较繁琐复杂。 在一定程度上影响成本核算的及时性： 在实行厂部、车间两级核算的企业，各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他车间分入费用后，才能算出实际费用,2019/9/29,（三）计划成本分配法 1.原理 （1）事先制定各辅助生产车间产品或劳务的计划单位成本，期末根据各车间和部门耗用的产品或劳务数量乘以计划单位成本，确定计划分配额。 （2）实际待分配费用和计划分配额之间的差额
7、，再按各车间、部门的受益数量追加分配或全部作为期间费用计入“管理费用”账户，完成辅助生产成本的分配,2019/9/29,2.特点 要进行二次分配： 第一次分配是辅助生产部门为各车间、部门提供的产品和劳务，一律按产品或劳务的计划单位成本进行分配，并计算各该辅助生产部门实际发生的费用与按计划成本分配的费用之间的差额； 第二次分配是将差额分配给辅助生产部门以外的受益单位。 这样分配的结果，各受益单位所负担的辅助生产成本由两部分构成： 一部分是按计划分配率和消耗量计算的劳务费用； 一部分是辅助生产部门实际成本与按计划成本分配的成本间的差异分配额。,2019/9/29,3.分配过程 （1）按计划成本对计
8、划分配额编制“辅助生产成本分配表”。 借：生产成本基本生产成本A产品 B产品 生产成本辅助生产成本其他辅助生产车间 制造费用 管理费用 贷：生产成本辅助生产成本 （2）对辅助生产车间实际待分配费用和计划分配额之间的差异，编制“辅助生产成本差异计算表”。 追加分配率,2019/9/29,4.优缺点 （1）能分清各单位的经济责任，便于各车间成本考核和分析，为企业实行内部经济核算制提供了条件。 （2）可以简化和加速辅助生产成本的分配，分配结果仍不够准确。 （3）适用于计划成本资料比较健全准确的企业。 （4）可以确定辅助生产成本计划的执行情况，可以在分配费用的同时，反映辅助生产成本的节约或超支情况，以
9、便采取措施，降低消耗。,2019/9/29,（四）代数分配法 代数分配法是运用初中数学中解多元一次方程组的技术进行辅助生产费用分配的一种方法。 1.基本步骤： （1）设未知数，并根据辅助生产车间之间交互服务关系建立方程组； （2）解方程组（代入法或消元法），求出各种产品和劳务的单位成本； （3）用各单位成本乘以受益部门的耗用量，求出各受益部门应分配入的辅助生产费用。编制辅助生产成本分配表。 2.优缺点 结果最准确，但计算较为复杂。 适用于在成本会计中已运用电子计算机技术的企业。,2019/9/29,作业：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门的服务，供水车间
10、本月发生费用2 065元，供电车间本月发生费用4 740元。各辅助生产车间供应产品和劳务数量如下表：,2019/9/29,1.交互分配率 供水：2 06541 3000.05 供电：4 74023 0000.21 2.交互分配后的实际费用 供水：2 065+630-5002 195 供电：4 740+500-6304 610 3.对外分配率 供水：2 19531 3000.0701 供电：4 61020 0000.2305,2019/9/29,4.编制会计分录 交互分配： 借：生产成本辅助生产成本供水 630 贷：生产成本辅助生产成本供电 630 借：生产成本辅助生产成本供电 500 贷：生产
11、成本辅助生产成本供水 500 对外分配： 借：生产成本基本生产成本甲产品 2 374.15 制造费用 3 281.05 管理费用 837.4 营业费用 312.4 贷：生产成本辅助生产成本供水 2 195 供电 4 610,2019/9/29,2019/9/29,第二节 制造费用的核算,一、制造费用的归集 （一）制造费用的内容 制造费用是企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的各项费用。 包括生产单位管理人员工资、职工福利费，生产单位房屋建筑物、机器设备等的折旧费、租赁费、修理费，机物料消耗，低值易耗品，取暖费，保险费，设计制图费，试验检验费，劳动保护费，季节性、修理期间的停工损
12、失及其他制造费用。,2019/9/29,（二）制造费用核算的帐户设置 制造费用的内容比较复杂，进行归集时，必须设置“制造费用”总分类帐户，按车间、部门设置明细帐，明细账中，按制造费用项目设专栏，用以归集各费用项目的发生数额，以便分别考核和分析各费用项目计划和预算执行情况。 制造费用 制造费用发生时 进行结转 期末无余额,2019/9/29,(三)制造费用的归集 在生产车间发生的各项生产费用中 1.凡已单设成本项目的生产费用（如直接材料、直接人工等），在发生时应直接计入“生产成本”帐户； 2.凡不单设成本项目，属于生产单位、车间和分厂组织和管理生产发生的间接制造费用，应先计入“制造费用”帐户，期
13、末，采用一定的分配方法，将本月发生的制造费用分配结转到“生产成本”帐户，计入各种产品的成本之中。 3.归集时： 借：制造费用 贷：相关科目,2019/9/29,二、制造费用分配标准的选择 在生产单一产品的生产单位，制造费用的核算只是为了管理与控制该项费用的发生，归集的制造费用可直接计入产品成本，不存在在产品之间分配的问题。 在生产多种产品的生产单位，制造费用的核算不仅是为了成本控制，而且要满足企业计算损益的需要。为此，制造费用必须按照适当的标准分别生产单位分配计入各该生产单位的各种产品成本。,2019/9/29,选择分配标准遵循的原则： 1.相关性原则 分配标准与被分配的制造费用的发生应具有密
14、切联系。一般二者应呈正相关。 2.易操作原则 作为分配标准的因素必须易于正确计量 3.相对稳定原则 制造费用分配方法与分配标准一经选定，便不能随意变动，以利各期进行分析对比。,2019/9/29,三、制造费用的分配 （一）生产工时比例法 以各种产品的生产工时为分配标准，分配制造费用。 1.分配率的计算 制造费用分配率 某种产品应分配的制造费用 =制造费用分配率该种产品生产工时,2019/9/29,2.优缺点 分配结果比较合理，应用较为广泛 适用于机械化程度较低 、或生产单位生产的各种产品和工艺过程机械化程度大致相同的单位 3.制造费用的分配： 借：生产成本基本生产成本 贷：制造费用,2019/
15、9/29,（二）生产工人工资比例法 以各种产品的生产工人工资为分配标准，分配制造费用 。 1.分配率的计算 制造费用分配率 某种产品应分配的制造费用 制造费用分配率该种产品生产工人工资 2.优缺点 分配工作比较简便 在各产品的工艺过程机械化程度和需要工人的操作技能大致相同的情况下适用。,2019/9/29,（三）机器工时比例法 以机器设备实际运转工时为分配标准 ，分配制造费用。 1.分配率 制造费用分配率= 某种产品应分配的制造费用= 制造费用分配率该种产品机器工时 2.优缺点 用于机械化程度比较高的企业或车间。 在自动化生产时，这种分配标准能做最精确的分配 ，为管理当局提供有关闲置机器时间的
16、资料,2019/9/29,（四）年度计划分配率分配法 计划年度开始之前，根据下年度制造费用的计划总额和生产计划中下年度各种产品计划产量乘以工时定额确定的定额工时总量，计算年度计划分配率； 不论各月实际发生的制造费用是多少，每月计入各种产品的制造费用都是按年度计划分配率乘以当月实际完成产品产量的定额工时数计算分配的。 制造费用科目期末一般都有余额,2019/9/29,制造费用科目期末一般都有余额： 制造费用 归集 分配 余额表示超过计划预付的 余额表示节约的费用 列示在“待摊费用”项目中 属按计划应付而未付的 列示在“预提费用项目中,2019/9/29,分配制造费用的基本步骤： 1.计算年度计划
17、分配率 年度计划分配率= 2.按年度计划分配率分配制造费用 某月某种产品应负担的制造费用 =年度计划分配率该月该种产品实际产量的定额工时数 借：生产成本基本生产成本 贷：制造费用（计划）,2019/9/29,3.差异处理 按年度计划分配率计算分配的制造费用数额与制造费用实际数额之间的差额，年终按已分配的比例进行一次调整，分配计入各该生产单位12月份所生产的产品成本。 （1）对实际大于计划的差额追加分配 借：生产成本基本生产成本 贷：制造费用 （2）对实际小于计划的差额，用红字冲减 借：生产成本基本生产成本 贷：制造费用,2019/9/29,优缺点 核算简便，特别适用于季节性生产企业采用。 采用这种分配方法，企业必须有较高的计划工作水平。否则年度计划制造费用脱离实际过大，就会影响成本计算的准确性 。,