会计学专升本论文现代远程教育20113.doc

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1、现代远程教育毕业设计（论文）题目：基于价值链对管理会计框架重构 年级专业： 10秋会计学 专升本 中国石油大学（华东）远程与继续教育学院中国石油大学（华东）现代远程教育毕业设计（论文）任务书 发给学员 1设计(论文)题目： 基于价值链对管理会计框架重构 2学生完成设计(论文)期限： 3设计(论文)课题要求： （1）文章选题应符合财务会计专业的范围 ，主体内容在5000至8000字为宜，一般应包括：前言、正文、结论等部分。 （2）文章在写作时应按照提出问题、分析问题、解决问题的思路，分层次，分条目的论述，阐述时注意分清主次，详略得当，重点问题要层层深入。 （3）写作时要充分搜集相关信息资料，多做

2、调查研究，多举实例，做到理论联系实际，避免单纯阐述枯燥、生涩的理论。 （4）文章应体现作者个人的观点，不能大量应用他人的资料。 （5）要按照规定的时间进行各项工作，经常与指导教师沟通。 （6）要按照规定的格式整理报送相关资料。 4实验（上机、调研）部分要求内容：要结合工作实际进行调研、论证 5文献查阅要求： 作者可以从相关的书籍、杂志、报纸及网络上搜集相关资料，从而形成个人的观点，但是要注意不能抄袭，要用自己的语言、实例来论述。 指导教师签名： 学 生 签 名： 摘 要 面向知识经济时代的企业，仅仅依靠传统会计管理已大大落后于时代潮流。管理者必须用长远发展的眼光看待企业的发展, 对企业的未来要

3、有战略管理的眼光, 想方设法提高企业的竞争力，实现企业最大化经济利润的目标。因而需要审时度势，使会计管理站在战略的高度，面对全球以取得竞争优势为主要目标来分析和探讨问题。随着价值链管理新理念的形成，企业会计管理从传统会计管理转向价值化的战略会计管理。传统的会计管理框架也不再适合现代企业管理需求。会计管理框架需要重构。本文介绍的价值链理念下的会计管理框架是从传统会计管理向价值化会计管理变革过程中提出的一种新的会计管理框架。它不是空中楼阁，而是现代管理需求紧密相联的。文章首先介绍价值链和价值链管理，然后介绍传统的会计管理，最后介绍价值链理念下的会计管理框架，即战略会计管理框架。关键词：价值链、价值

4、链管理、传统管理会计、战略管理会计目 录第1章 前 言1第2章 本文相关概念及研究内容22.1基本概念22.2研究方向界定22.3本文框架2第3章 价值链和价值链管理33.1 价值链理论概述33.2 价值链理论体系43.2.1 价值链管理的内容体系43.2.2 价值链管理的特点43.2.3 价值链分析的功能53.3我国实施价值链管理的现状7第4章 传统的管理会计94.1 传统管理会计的框架体系94.2 传统管理会计内容的局限性9第5章 结 论11参考文献12致 谢13第1章 前 言在世界经济一体化的过程中, 企业面临着来自国内外的竞争压力, 市场环境瞬息万变, 经营条件日益复杂。如果企业仍将眼

5、光局限于企业内部, 只关注企业内部效率的提高, 显然是行不通的, 企业只有关注外部市场, 关注竞争对手, 知己知彼, 努力获取并保持竞争优势, 才能谋求生存与发展的机会。现代企业管理开始全面进入以战略为中心的时代, 作为决策支持系统的会计管理也应具有战略性, 于是, 传统的会计管理不再适应当今管理的需要,而价值链管理理念使得企业管理上升到战略层次。因此，急需将传统的会计管理框架重构为基于价值链理念的会计管理框架。第2章 本文相关概念及研究内容2.1基本概念价值链：就是从供应商开始、直到顾客价值实现的一系列价值增值活动和相应的流程。价值链管理：是基于价值观念的一种管理思想，它把企业的经营活动作为

6、一个整体去管理，或者说是对企业增值链条的管理。它将企业业务活动过程描绘成一条价值链，将企业的经营活动分解为九项与战略性相关的价值活动：内部后勤、生产作业、外勤后勤、市场和营销、服务、采购、技术开发、人力资源管理、企业基础设施。由于任何一项价值活动，都会对企业的价值链产生影响，使其形成相互关联的整体，并按照“链”的特征实施企业的业务流程，使得各项价值活动有机地整合起来，既使各环节相互关联，又具有处理资金流、物流和信息流的自组织和自适应能力。这些相互联系的价值活动，形成一条珍珠般的项链价值链，共同作用为集团企业创造利润，从而形成集团企业的价值链系统。传统管理会计：是建立在传统的企业管理体制的基础上

7、的，注重本企业内部的决策、计划及控制执行，只对本企业的成本管理、决策及责任会计负责。战略管理会计：是站在战略的高度，关注企业外部环境的变化，面对竞争对手，分析企业自身所处地位，以企业取得竞争优势作为主要目标。会计管理：是企业对会计机构、会计人员和会计工作的管理。2.2研究方向界定本文的研究是按价值链理念对会计管理框架重构，实际上就是将传统管理会计理论框架重构为战略管理会计理论框架。这是因为传统管理会计和战略管理会计概念中的因素恰好包含会计管理概念中的会计机构、会计人员、会计工作等内容。也就是说，本文只要对传统管理会计的理论进行研究分析，并按照价值链理念重构其理论框架，使之变成战略管理会计理论框

8、架，便达到了本文重构会计管理框架的目标结果。2.3本文框架本文首先介绍价值链的发展和现状，阐述价值链理念的优越性以及该理念在我国如何发挥效用的现状。然后，通过对传统管理会计的回顾，说明传统会计管理不再适应当今管理的需求，并提出重构为基于价值链理念的会计管理框架。最后，重构价值链理念下的管理会计理论框架，即战略的管理会计理论框架。第3章 价值链和价值链管理3.1 价值链理论概述1985年，哈佛商学院的迈克尔波特教授在其所著的竞争优势一书中提出“价值链”这一概念，并对其进行了比较详细的阐述。其含义是：从价值形成过程来看，企业从创建到投产经营所经历的一系列环节和活动中，既有各项投入，同时又显示价值的

9、增加，从而使这一系列环节连接成一条活动成本链，如图所示。价值链理论认为，企业的发展不只是增加价值，主要是重新创造价值。在价值链系统中，不同的经济活动单元通过协作共同创造价值，价值的定义也由传统的产品本身的物质转换扩展为产品与服务之间的动态转换。按照波特的价值链学说，可以认为价值链管理将企业的业务描绘成一个价值链，就是说，怎样将企业的生产、营销、财务、人力资源等各个方面有机地整合起来，做好计划、协调、监督和控制等各个环节的工作，使它们形成相互关联的整体，真正按照顺畅的“链”特征实施企业的业务流程，使得各个环节相互关联，具有处理资金流、物流和商流即企业经营活动中“三流”的自我组织和自我适应能力，使

10、企业的供、产、销系统形成一条项链“价值链”。简言之，价值链就是从供应商开始、直到顾客价值实现的一系列价值增值活动和相应的流程。竞争不是发生在企业与企业之间，而是发生在企业各自的价值链之间，今后企业的竞争将不再是网络的竞争，要逐步发展成为价值链的竞争。只有对价值链的各个环节(业务流程)实行有效管理的企业，才有可能真正获得市场上的竞争优势。这就是价值链管理(VCM，value chain management)。实施价值链管理的根本就是优化核心业务流程，降低企业组织和经营成本，提升企业的市场竞争能力。它旨在帮助企业建立一套与之相适应数字化管理模式，从整体上降低组织成本，提高业务管理水平和经营效率，

11、实现增值目的。企业实施价值链管理的目标，是通过优化核心业务、组织结构、业务流程和信息流等，由职能型向流程型转化，由此降低企业经营成本，控制经营风险，最终提高企业的效率和经济效益，增强企业的综合竞争优势，如图2所示。3.2 价值链理论体系3.2.1 价值链管理的内容体系依据价值链的理论：将企业的业务流程描绘成一个价值增值和价值创造的链状结构，就是说，将企业的生产、营销、财务、研发和人力资源等业务活动有机地整合起来，做好计划、协调、组织和控制等各个环节的工作，使它们形成一个有机的整体，真正按照链条状的特征安排企业的业务流程，使得各个环节既相互联系，又具有处理资金流、信息流、物流和技术流的自我组织能

12、力，使企业的供、产、销系统形成一条价值流通链。企业的管理要素可分为四个层次：中心层，主要指企业技术水平和研发能力。精神层，主要指企业文化，包括管理理念和核心价值观等企业的内在规范。制度层，主要维持企业日常经营管理的组织结构和规章制度等外在规范。物质层，主要指企业的产品和服务。具体来看，以核心技术和企业文化为基础的竞争力，体现了企业竞争的最根本的优势，是企业管理的核心要素，居于价值链管理的中心地位；组织结构和规章制度属于企业的结构要素，是价值链管理的基础和支持体系；形成最终产品和服务的业务流程,包括资金流、信息流、物流和技术流等属于企业的功能性管理要素，是价值链管理的运作过程、手段和方式。3.2

13、.2 价值链管理的特点（1）以实现企业价值最大化为目标企业价值就其实质而言，是企业经济价值和社会价值的综合，而不仅仅局限于企业的经济价值。这是由企业多目标价值追求决定的。企业经济价值简言之就是企业获得的利润与支出费用之比，它是企业经营者价值、股东价值和员工价值的体现。企业的社会价值指企业在价值创造过程，要承担企业的社会责任，讲求社会效益，维护社会发展。价值链管理就是通过价值创造过程实现企业的价值最大化，即在一定的技术和管理水平条件下，兼顾企业社会价值的同时，以可能少的资源支出，获得尽可能多的经济价值。（2）实现顾客价值最大化为原则按照价值分析，顾客价值产品或服务效用/产品或服务成本。顾客追求价

14、值高的产品或服务，就会以尽可能少的成本，获得尽可能多的效用(需求和满足)。顾客价值与企业价值在本质上是一致的，因为只有提高顾客价值，才能赢得顾客的信赖和认可，从而实现企业经济价值；只有获得更多的经济价值，才能增强企业实力，从而谋求更高的顾客价值。价值链管理强调顾客价值不仅存在于企业外部，而且存在于企业内部，每一次价值转移过程中都存在顾客和顾客需求，因而要求企业兼顾内外顾客价值的最大化。（3）系统论的观点为指导思想价值链管理用系统论的整体性观点将企业内部和外部各因素以及与企业相关的内部和外部各利益主体的价值活动纳入企业管理的范畴，提出实现与企业相关的各方面价值最大化的管理模式，包括股东价值、员工

15、价值、顾客价值和社会价值。同时，价值链管理认为企业的生产系统是由生产过程与管理过程有机结合的体系。生产过程提供将资源转换成产品或服务的功能；管理过程为生产过程提供目标与计划，并对计划的实施进行有效的组织、领导与控制，使之能适应动态变化的市场环境及社会环境。价值链管理按企业资源的流动过程将企业生产系统分为物流、信息流、资金流和技术流等一系列业务流程，强调管理者必须用系统的思想和综合的方法使各个流程的“同期化”，以实现价值创造最大化、价值评价精确化和价值分配合理化。3.2.3 价值链分析的功能价值链分析将企业的活动分为两类，即主要活动和辅助支持活动。主要活动包括购买物流、生产制造、发货物流、销售市

16、场、售后服务等，辅助支持活动包括整体管理、人事劳务管理、技术开发、供应等。价值链分析就是要通过战略上对行业价值链分析以了解企业在行业价值链中的位置；从企业内部分析以了解自身的价值链；从竞争对手分析以了解对手的价值链，从而达到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成了价值链的各种战略。它包括行业价值链分析、企业内部价值链分析、竞争对手价值链分析。价值链分析涉及到经济资源的输入和输出。一个企业的价值链以及各项活动展开的方式往往反映出企业业务、内部运作、企业的战略、企业执行战略的途径以及各项活动的基本经济特性的演变。竞争企业之间的价值链可能因此存在巨大的差异。具体来讲，价值链分析有以下几项主要功能：（1

17、）确定企业的核心能力。竞争者价值链之间的差异是竞争优势的一个关键来源。与竞争对手的价值链的比较揭示了决定竞争优势的差异企业核心能力所在。核心能力是指建立在价值链的各环节基础上的、能够使企业获得持续竞争优势的各种要素作用力的集合，具体来讲就是企业在产品、管理、文化和技术等领域所具有的一系列特殊技能的综合体。随着市场竞争的加剧和全球一体化的发展，企业之间的竞争已不仅仅是企业内部某一个部门或某几个部门之间的竞争，而是以核心能力为基础的整个价值链的竞争。企业参与的价值活动中，并不是每一环节都创造价值，实际上，只有某些特定的价值活动才创造价值，这些真正创造价值的经营活动就是价值链上的战略环节，即形成企业

18、核心能力的环节。企业要保持竞争优势，就是要保持价值链上某些特定的战略环节上的优势。运用价值链的分析方法来确定核心能力，就要求企业密切关注企业所掌握的资源的状态，要求企业特别关注和培育在价值链的关键环节上获得重要的核心能力，以形成和巩固企业在行业内的竞争优势。以往企业战略重心主要放在基本活动之上，但随着供求关系的转变，辅助活动的重要性越来越突出，越来越多的企业开始注重自己的辅助活动。企业通过在辅助活动中的各个职能领域，如产品研发、人力资源管理、财务管理等方面培育核心能力，赢得了企业持续发展的竞争优势。（2）进行战略成本分析。价值链是企业战略成本分析的主要分析工具，用以分析企业与其竞争对手的相对成

19、本地位。企业的每条价值链都有两重性，即：每条价值链既会产生价值，同时也要消耗资源。进行企业价值链分析，就是首先要确定每个单元价值链上的成本与效益，根据企业战略目标而进行作业流程再造，从而对各个价值链之间的关系进行调整。保留优化那些总收益大于总成本的价值链，即良性价值链，改造或删除那些总收益小于总成本的价值链，即劣性价值链。然后，再对竞争对手的价值链进行分析。在企业良性价值链中，那些净收益大于竞争对手的价值链就具有了战略成本的优势，我们称其为优势价值链。通过战略成本分析，进行战略成本管理。所谓战略成本管理，说到底就是要大力发展优势价值链，改造并提升非优势价值链。（3）在组织结构的设计上发挥有益的

20、作用。一种与价值链一致的组织结构可以增强企业创造和保持竞争优势的能力。考虑组织再造时，应确定适应价值链管理的组织系统的构成要素及应采取的结构形式。（4）价值链是理解技术在竞争优势中所起作用的基本工具。技术包含于所有的价值活动中。不同价值活动的技术之间相互关联，构成了价值链中各种联系的一个主要源泉。3.3我国实施价值链管理的现状我国市场经济趋向成熟阶段，其特征为“国内市场国际化”和“国际市场国内化”，买方为市场主导,企业之间的竞争越来越激烈。通过破产、重组和兼并企业的数量大大减少而单一个体的规模增加，企业明显感到了业务发展上很艰难，主要的困难有：竞争越来越激烈；利润越来越低；客户越来越挑剔；机会

21、越来越少。许多厂商甚至行业都遇到了生存危机，继续沿用行政或“点子营销”的方式必然会导致失败。决定企业成败的关键因素在于重新审视、设计和管理本企业的核心业务；其中有成功的企业，如海尔、联想、上海三菱电梯等就开始实施价值链管理，以增强竞争优势为动力，注重修炼内功，从自身不断优化业务流程和信息流（如采用管理系统和财务软件等），提高了企业核心竞争力，以获得持续的发展。每个企业无论经营的好坏，都需要定期地重新审视、设计和调整本企业的核心业务流程和组织结构。虽然价值链管理对我国企业的改革与发展指明方向。然而在实际应用中尚存在一些明显的问题：（1）供、产、销没有形成一条“龙”传统国有制造型企业的管理体制与运

22、作模式存在着明显的差距。其生产系统只考虑生产过程本身，而没有考虑生产过程以外的因素对企业竞争能力的影响，更没有全面地考虑企业整个供、产、销的价值链；三大系统基本上处于各自为政，使价值链上的节点相互脱节。在其它行业中，国有企业都存在着这种“铁路警察各管一段”的弊端。（2）产品价格作为基本的竞争手段很多公司仍然以产品的价格作为基本竞争手段。价格战的引发一方面源于企业，另一方面源于商家。厂家目的是最大化地占有市场，而商家通常以利益最大化或短期利益为目的。最近几年中国家电行业的价格战就是最显而易见的例子。从彩电价格大战、空调大战到微波炉价格战，没有平静过，许多公司都为此而付出高昂的代价。而今，中国市场

23、上又在上演轿车价格战，公司之间正在进行着市场份额争夺战。企业掉进价格大战的陷阱之中，首先在于主导思想，认为销售额越高越能占领市场，销售经理驱赶销售人员去“抢”订单。为让客户感到满意，他们给以折扣和“回扣”达到销售份额目标，但是忽略了利润率的重要性。其次，销售折扣本来是达到某种销售要求的额外奖励,但客户把这种额外当作一种必须，就会以他的一点点贡献为开始讨价还价，争取“好处”，一旦得到实惠，就会变成每次交易的前奏，这样会形成恶果，即鼓励从低价向更低价前进，每一个低价都成为新的起点。而世界大型的跨国公司已经以价值链管理发挥其在竞争中的作用因为任何产品价格的优势若没有以价值链管理为核心，优势将会转瞬即

24、失。（3）信息管理落后我国不少企业在收集、整理和传递信息数据时，企业内部信息处理系统不健全、数据处理技术落后；有了计算机，还没有充分利用INTERNET(互联网)、EDI(电子数据交换)等信息技术手段，存在信息不全、不准、传递不及时，管理不能集成等问题。（4）部门主义严重多年来,很多国有企业形成了以部门为单位进行核算和实行激励的机制，造成企业内部各个部门在工作中不是从企业全局的角度考虑问题，而是片面地追求本部门的利益，孤立地评价部门业绩，造成了企业的物流和信息流的扭曲和变形，以及资金和人力资源的浪费。企业无法整合各种现有资源，更无法形成具有竞争力的价值链。第4章 传统的管理会计4.1 传统管理

25、会计的框架体系传统管理会计假设所有的成本都可以按是否随产品数量的变化而变化，分为固定成本与变动成本，主要着眼于以产量为基础的作业产出计量。因而，产品数量或其他与产量高度相关的动因，如人工小时和机器小时，就成为惟一最重要的作业动因。这些单位基准或产量动因被用于分配生产成本至各产品。由于单位基准成本动因往往并非惟一的用来解释因果关系的动因，所以许多产品成本分配活动几乎同于分摊。因此，可以说传统的成本分配趋近于分摊密集型。管理会计职能主要是计划和控制提供信息。传统的管理会计控制方法是将成本分配至各部门，然后要求各部门经理应负责控制所分配的成本。通过比较实际发生数与标准或预算数来考核业绩。其重点放在财

26、务性业绩指标上，往往不考虑非财务指标。这样管理人员的报酬便与其控制成本的能力挂钩。所以传统的管理会计是将成本追溯至对其形成负有责任的个人。激励系统是促使这些个人对成本进行管理。该方法假定，实现各分支组织机构(责任中心) 的业绩最大化是使整个企业组织业绩最大化目标得以实现的有效途径。传统管理会计的内容主要由决策与计划会计和执行与控制会计构成； 前者主要包括成本性态分类，变动成本计算法，本量利分析，生产经营的短长期决策；后者主要包括全面预算、标准成本系统和责任会计。4.2 传统管理会计内容的局限性传统管理会计的内容都是在一定的经济环境中产生的, 与当时管理科学的发展程度和企业实际的管理水平相适应。

27、从现在回顾历史, 就会发现这些管理会计内容是建立在以下假设基础之上的, 即企业的追求目标是经济利润最大化, 人的本性是“经济人”, 企业最大化经济利润的目标具有可分解性和可加总性。但是，传统管理会计只注重战术性问题，忽略了对企业全局的、长期的战略性研究，存在许多缺点，主要表现在以下几个方面：第一、目标和行为的短期性在传统管理会计中，利润最大化是管理会计的最终目标。以利润最大化为目标，能够促使企业讲求核算、加强管理，但利润最大化不仅未考虑企业的远景规划，而且忽略了市场经济条件下最重要的一个关注点风险。为了追求利润最大化，企业常常延长固定资产的折旧年限、少摊或不摊无形资产，盲目投资高风险领域等，结

28、果是企业长远发展能力减弱，致使企业在市场经济中财务风险骤增。第二、提供信息的决策有用性下降传统管理会计长期以来一直假定企业为一个简单化的主体，于是在成本分配、投资决策时所用的方法比较主观，往往以众多的假定为前提来分析现实企业的运作。目前企业财务报告系统的程序和期间所产生的管理会计信息，对于经理人员的计划和控制决策，为时过晚，过分笼统。第三、提供的信息失真随着经济的高速发展，企业生产越来越趋于多样化、复杂化。传统管理会计所提供的信息与企业的实际数值之间的离差也越来越大。信息的失真使得管理会计的决策支持功能松劲，进而使得企业管理的各项决策严重受阻，这些失真的信息，如果用于短期的、局部的决策，影响还

29、不是很大，一旦用于企业长期的战略决策，就会给企业带来灾难性的结局。第四、研究领域狭窄传统管理会计研究的对象，一般只局限于大量生产以及工艺技术和产品成本都趋于稳定的、成熟的老产品，很少研究新产品的设计问题。另外传统管理会计特别重视管理客体物质资源的计价和管理，很少讨论管理主体因素人力资源的计价和管理。在企业竞争激烈的今天，企业经营的成败关键在人。而传统管理会计忽略对人的研究，这无异于“舍本逐末”、“缘木求鱼”。第五、不能适应新环境的变化传统管理会计把目光聚集在企业内部的管理与运作上，注重通过控制成本来完成管理会计的目标，并以产品成本作为定价的基本依据。然而控制成本仅仅是管理会计目标实现的一个组成

30、部分，而产品价格的确定则受多种因素的影响。传统管理会计的观念，没有与现实的全面质量管理、及时适量生产、存货控制以及电脑控制系统和灵活生产制度等同步发展。它不能适应高新技术的要求，也不能满足产品开发寿命周期短的、小批量的高技术产品公司的需要。第5章 结 论价值链理念下的会计管理框架是从传统会计管理向价值化会计管理变革过程中提出的一种新的会计管理框架，它不是空中楼阁，而是现代管理需求紧密相联的。面向知识经济时代的企业，仅仅依靠传统管理会计已大大落后于时代潮流。管理者必须用长远发展的眼光看待企业的发展, 对企业的未来要有战略管理的眼光, 想方设法提高企业的竞争力，实现企业最大化经济利润的目标。因而需

31、要审时度势，使管理会计站在战略的高度，面对全球以取得竞争优势为主要目标来分析和探讨问题。战略管理会计是市场经济的产物，随着我国市场经济体制改革的深入，它必将具有更加广阔的应用前景和发展空间。参考文献1 田细菊.我国与国际内部会计控制制度的差异与接轨.湖北财经高等专科学校学报, 第15卷第1期, 2003年02月25日。2 李勇，何广涛.基于价值链理念的会计管理框架重构.会计之友，2004年2月。3 阎达五，张瑞君.会计控制新论.会计研究，2003年4月。4 曾松.论会计核算中心的内部会计控制目标.事业财会，2003年第1期。5 刘桦，陈立蓉.浅析企业内部会计控制的基本方式和关注因素.黑龙江财会

32、，2003年7月。6 虞思礼.对现行会计管理的思考.中国农业会计，2002年第3期。7 顾宏武.浅谈企业会计管理制度的设计原则.中国农业会计，2004年第2期。8 冯海龙.价值链管理：一种提升企业竞争力的战略管理模式.经济体制改革，2002年第4期。9 方琢.价值链管理研究.山东省青年管理干部学院学报，2002年5月第3期。10 孟宁,乞建勋.试论现代企业持续发展的价值链管理.华北电力大学学报，2003年第1期。11 夏火松.企业知识价值链与知识价值链.管理情报杂志，2003年第7期。12 谢速红.交通控股公司财务管理框架初探.交通财会，2003年第6期。13 张双才，王桂巧.基于平衡积分卡的

33、企业战略管理框架.河北经贸大学学报，2004年第2期。14 张浩.对企业会计管理体制的探讨.经济师，2002年第9期。15 王坤.浅议现代企业制度下的财务会计管理体系.北方经贸，2002年第7期。致 谢在我开始构思论文的时候，我的导师给了我很大的帮助。他那渊博的专业知识，严谨的工作态度，精益求精的工作作风深深的打动了我，使我更加明白在今后的工作和学习中应以导师为榜样。学习是无止境的。 本论文能够顺利完成，离不开各位老师、朋友的关心和帮助，同时也感谢我的家人对我默默的支持。 在此，谨向我的导师表示崇高的敬意和衷心的感谢！- 13 -中国石油大学（华东）现代远程教育指导教师 ： 赵建华 职称： 高级讲师 工作单位： 天津工程职业技术学院 对网络 10秋 级 专升本 层次 会计学 专业学员 10623323004 所完成毕业设计（论文）的评 语文章主要从五个方面讨论基于价值链对管理会计框架重构的问题，论述时观点较正确、内容较详实，有一定的专业见解。另外论文格式正确、书写基本规范，语言较流畅、层次较清晰。不足之处是未能阐述如何重建管理会计的框架，使得文章总体结构不太完整。 指导教师签名： 2012 年 8 月 28 日