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1、2011 届普通本科毕业论文（设计） 存档编号： 毕业论文(设计)题目 浅析提升我国会计师事务所竞争力的途径与策略 专 业： 会 计 学 系（部）： 会 计 系 年 级： 会计07402 学 号： Z740110209 姓 名： 指导教师： 职 称： 讲 师 目录前言3摘 要4ABSTRACT5一、我国会计师事务所现状分析6（一）发展规模较小，竞争能力不强6（二）从业人员的素质参差不齐7二、我国会计师事务所的战略管理分析11（一）会计师事务所生存环境的分析11（二）会计师事务所业务组合的总体战略分析14（三）会计师事务所自身素质的经营战略分析15（四）会计师事务所国际化战略分析16三、提升我国
2、会计师事务所竞争力的具体措施18（一）推进治理机制科学化18（二）推进人事管理一体化22（三）推进财务管理一体化23（四）着力推进市场管理一体化24（五）着力推进信息管理一体化25结 束 语27致 谢28参考文献29前言随着加入WTO带来的我国会计市场的逐步开放，国际会计公司“走进来”抢占国内市场，国内所“走出去”进军国际市场，会计市场的国际化竞争已日趋激烈。面对企业发展规模化、市场需求多元化、会计服务国际化的现实，提升竞争力已成为会计师事务所适应市场需求和应对市场竞争的迫切需要，如何提高我国会计师事务所竞争力的方法与途径成了社会的焦点。 会计师事务所的竞争力包括文化创新能力、技术创新能力、机
3、制创新能力、学习创新能力、手段创新能力。我国会计师事务所发展起步晚，经过三十多年的发展，我国会计师行业在质与量两方面均取得显著成绩，但与国外相比还存在着很大的差距。我国会计师行业整体发展水平比较低、规模小、竞争力低下，在行业监管及管理水平上均与国外存在较大的差距。随着加入WTO带来的我国会计市场的逐步开放，国际“四大”和世界其他知名会计公司正对我国的会计师事务所提出新的挑战，面对日益严峻的国际竞争压力，要想取得可持续的竞争优势并在竞争中保持长期的主动权，必须提升会计师事务所的竞争力，会计师事务所之间的竞争就是其竞争力之间的竞争。因此，如何提升我国会计师事务所的竞争力已经迫在眉睫。我国会计师事务
4、所既有优势、机会,也存在极大的劣势、威胁。提升竞争力的最终目的就是产生会计师事务所的核心竞争力，核心竞争力的特征：为企业提供了一个进入多种产品市场的潜在途径（延展性）；为顾客带来较大的最终用户价值（有用性）。公司是否有出色的业绩或者就长远来说稳定的优势，最终还要由企业的上帝顾客来评判。一切竞争归根到底都是为更好地满足顾客的使用需求，都必须使产品具有顾客认可的实用价值；不易被竞争对手模仿（独特性）。一般来说，企业的核心竞争力具有对竞争对手而言越高的进入壁垒，核心竞争力结构中的智能化成分所占的比重越大，企业便可凭借其核心竞争力获得越长期的竞争优势。我国的许多会计师事务所都陷入了这样一个误区，就是有
5、什么相关的业务都做没有核心的业务，经不起市场的风险。只有提高了会计师事务所的核心竞争力之后，才能使我国的市场不被国外操作，才能使我国的会计师事务所长久的生存下去。 摘 要我国的审计市场经过近20年的发展，竞争已经极为充分，大型会计师事务所的发展当前普遍遇到了瓶颈，很难有新的突破。近期，德勤与天健合并的消息引起了广泛关注，国际会计师事务所已经加快了占据我国审计市场的步伐。如果国内会计师事务所不对审计水平进行提升，只能等待在近乎惨烈的竞争中被逐渐蚕食。那么，会计师事务所应该如何增强实力、提高国际竞争力呢？本文结合国际国内对会计师事务所竞争力的理解，通过对比分析列举出了我国会计师事务所与国外会计师事
6、务所之间的差距。通过对我国会计师事务所进行战略管理分析，分析我国会计师事务所自身的竞争力有多大。本文在介绍相关概念和理论时采用归纳的方法，即在获取大量的国内国外文献资料，认真了解前人的相关研究成果后，归纳总结了相应的概念和理论。同时采用分析的方法，重点分析了提升我国会计师事务所竞争力存在的一些问题，试图加以解决。采用对比的方法，结合我国会计师事务所的现状，发现同国际上的差距，指出了我国会计师事务所的发展趋势。本文对我国会计师事务所竞争力分析，提出了提升我国会计师事务所竞争力的一些具体措施。关键词：会计师事务所；竞争力；审计 ABSTRACTOur audit market after near
7、ly 20 years of development, Competition is very full, The development of large current accounting firm generally met bottleneck, It is difficult to have new breakthrough. In the near future, the news of deloitte and tian jian merger has caused wide public concern, international accounting firm has q
8、uickened the pace of our audit market occupy. If domestic accounting firm wrong audit level ascension, only waiting for in a destructive competition was gradually nibbling. So, how should strengthen accounting firm, improve the international competitive strength?Combining with the domestic and inter
9、national competitiveness of the understanding of accounting firms, through comparative analysis in China list the accounting firm and the gap between the foreign accounting firm. Pass to our country accountant firm carries on the strategic management, analyzes our country accountant firm how their c
10、ompetitive power. This paper introduces the related concepts and theories of used inductive method, by which to get a lot of domestic foreign in literature material, understood earnestly predecessors after the relevant research results and summarizes the corresponding concepts and theories. And by m
11、eans of analysis method, and analyses the fair value of several difficult problem in using, tries to solve them. Use the contrast method, according to our countrys present situation of certified public accountants, found the gap with international accounting firm, points out the development trend of
12、 our country. This paper analyzed accounting firm competitiveness in China, and puts forward the accounting firm competitiveness promotion our country some concrete measures.Key words: Accounting firm; Competitiveness; audit 一、我国会计师事务所现状分析会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的机构。注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。注册会计师起源于16世纪的意大
13、利。1887年，美国公共会计师协会成立，1916年该协会改组为美国注册会计师协会，后来成为世界上最大的注册会计师职业团体。1980年，我国财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着我国注册会计师职业开始复苏。1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。 （一）发展规模较小，竞争能力不强我国会计师事务所目前只有二十余年的发展历程，虽然数量较多，也取得了一定的职业经验，但从整体来看处于发展的初级阶段，存在着规模小、竞争力弱的突出问题。据中注协的统计资料，到2010年底全国共有9000多家会计师事务所，其中注册会计师50人以
14、上的事务所只有100多家，其余大多数事务所通常只拥有一、二十名注册会计师，一些经济不发达地区的事务所更是少到只有几名注册会计师，即便是市场经济比较发达的浙江省，现有170多家会计师事务所中，拥有50名以上注册会计师的也只有3家事务所。而拥有100名以上注册会计师的就只有天健一所事务所。目前，我国注册会计师法只允许有限责任公司制和合伙制两种形式。从实际情况来看，大多数事务所脱钩改制后，领导方法并没有发生改变，领导层遇事仅按个人主观意愿决定，内部民主流于形式，合伙人或股东之间存在着程度不同的矛盾。在事务所中，合伙人或股东的职业素质往往参差不齐，一些合伙人或股东不仅缺乏较丰富的执业知识和经验，而且并
15、不关心事务所的长远建设，重视的仅仅是个人的短期收入问题。由于合伙人或股东在经营思想和策略等方面不能达成一致，致使事务所缺少凝聚力，管理行为不规范。事务所内部出现矛盾后，自身解决问题的能力很差，这从根本上遏制了事务所内部的活力，也不利于有效内部治理机制的形成，也使得很多会计师事务所到最后也散伙了。我国目前事务所的运行机制对其抗风险能力的培养十分不利，主要体现在以下方面：一是较低的注册资本金不足以对抗风险。目前，我国较大的事务所的注册资本为200至500万元，而小型会计师事务所仅为30万元注册资本，如此低的注册资本无法抵抗高风险所获得收入的诱惑。二是我国大多数事务所采取有限责任的组织形式，有限责任
16、制事务所往往以极小的资本额承接了大量的业务，承担了极大的潜在赔偿风险。而且有限责任规定，赔偿的最高限额以事务所的净资产为限，对于相关责任人和事务所的从业人员并不造成直接的经济负担，降低了风险责任对执业行为的约束。三是随着会计师事务所的改制，注册会计师也开始自主选择会计师事务所，双方互相选择的结果就是合同越签越短，注册会计师的流动性越来越强，这在某种程度上助长了注册会计师的短期行为，弱化了风险意识。注册会计师的短期行为越来越多使得中大型会计师事务所越来越难做，缺乏竞争力的中小型会计师事务所逐渐增多，更使得我国会计师事务所的市场竞争力分散和降低。总体上，我国会计师事务所发展时间比较短，中大型会计事
17、务所数量不多，竞争力也与“四大”有明显差距。（二）从业人员的素质参差不齐到2009年底我国仅有15万余名执业注册会计师，而其中通过正规考试获得执业资格的尚不足一半，而当时的市场需求量是35万名注册会计师。高级管理人才和高水平专业人才的匮乏，严重制约了会计服务领域的扩大、执业质量的提高和会计师事务所的生存与发展。目前我国中小会计师事务所在内部制度上存在缺陷首先是在管理层方面，由于管理层素质不齐，并且部分事务所的发起人虽然是执业经验丰富的注册会计师，但并没有足够的管理经验与管理能力，因此难以承担管理重任，使事务所的管理不到位。其次，事务所的三级复核制度并没有切实的贯彻下去，甚至存在着流于形式的问题
18、。再次，很多中小会计师事务所缺乏必要的内部考核与激励机制。如有的事务所在项目结束时每人要填写一张项目考核表，从工作态度、工作方法、工作能力等方面进行自评，再由项目负责人来评价，但是并没有相应的项目组成员之间的互相评价。因此这种考核机制尚不够完善。另外由于事务所内部控制力度不够，无法留住优秀人才，造成人才大量流失。我国中小会计师事务所服务质量也不高，由于中小会计师事务所的部分注册会计师对审计工作缺乏足够的责任心，工作水平不高，并且事务所领导对业务质量不够重视，甚至其出具的审计报告还可能只是顺应经营者的要求，而不是满足股东的需要，或者只是应付有关政府部门的情况等，导致服务质量水平低下。另外，独立审
19、计基本准则中要求注册会计师对业务助理人员的工作结果负责，而中小会计师事务所一般拥有的注册会计师人数并不多，因此在担任年审项目的负责人中，很多都不是注册会计师，而只是由具有几年审计经验、工作能力较强的员工担任。由于年度会计报表审计一般集中在每年的前四个月，在业务分工和委派上并不能保证每一个项目都有注册会计师参加，因此很多工作都由助理人员来完成，并且有很多事务所会在业务繁多的季节从一些高校中招募即将毕业的学生来参加审计项目，这些实习生一般没有实际的审计经验，而中小会计师事务所由于时间紧，人员少，也没有更多的时间来为实习生提供培训就直接让其参与实际工作。工作过程中，在没有得到充分指导的情况下实习生完
20、成的工作底稿质量比较低下，而且部分项目组长不认真进行底稿复核。因此实习生就有可能没有确实实施一些审计程序，这样也会导致事务所的审计质量较低。同时，独立审计基本准则还规定，注册会计师可以运用检查、监盘、观察、查询、计算、分析性复核等方法，以获取充分适当的审计证据。但在实践中，审计人员往往由于时间紧，工作量大而减少审计程序，最终也会导致审计质量不高。总体上，我国中小会计师事务所人员结构老化、青黄不接现象比较普通。如何吸引年轻的注册会计师加入中小会计师事务所，改善中小事务所的人员结构，储备力量，是中小会计师事务所发展急需解决的问题之一。（三）法律、法规不健全我国中小会计师事务所是脱钩改制后独立的会计
21、师事务所，还没有走上专业化的道路，因此业务量的多少就成为其生存和发展的关键，但业务量的争取却可能受到当地政府部门的某些限制。而我国的会计法律、法规建设还有待完善，相关的法律、法规不健全，经济环境不完善，行业行为不规范等，导致了违法违规操作较多。同时，也存在一部分中小企业对审计服务的需求主要是为了满足法律或政策法规的要求，或是为了满足工商部门年检的需要。这导致被审计单位对审计质量的高低并不十分重视，并且将审计收费作为选择事务所的主要标准甚至是唯一标准。另外，会计师事务所数量多且素质参差不齐，事务所在谋求生存过程中，往往采取降低收费标准等手段招揽客户，造成事务所之间的恶性竞争，危害会计师事务所的可
22、持续发展。现行注册会计师法中对某些违法行为缺乏必要和相应的处理规定，无法用来追究违法行为人的法律责任；而且，对违法行为应承担法律责任的形式规定不够全面，处罚规定不具体，缺乏可操作性。另外，我国现行注册会计师法只规定了合伙制一种形式的会计师事务所，而对国有制与合作制形式的事务所没有做出相应的规定。法规的不完善导致违规操作盛行，无序竞争加剧。很多会计师事务所片面追求经济利益，将职业道德与社会公众的利益置之脑后，在执业过程中严重违规，特别是近几年在证券市场爆出了多起会计师事务所违规操作，出具虚假审计报告，而给公众利益造成巨大损害的事件，严重挫伤了社会公众对会计师事务所的信任感。可见，我国对注册会计师
23、和会计师事务所的法律责任的相关规定还存在较大的问题。当务之急，我们应该大胆借鉴发达国家和地区的有益经验，结合我国实际，制定明确而又具体的法律条款。（四）大量潜在市场未充分利用目前，我国数量众多的会计师事务所之间的重叠服务现象十分普遍，而且行业的竞争非常激烈。但是这一表面现象的背后，实际上却隐藏着一个不容忽视的现实：大量潜在的会计服务市场尚未得到有效地开发。主要体现在会计师事务所中传统的审计业务收入仍占据较大的份额，最高的占到年业务收入的99.23%。而国际上著名的会计师事务所的业务收人中，来自传统审计业务的仅占40%左右。我国会计师事务所目前还很少涉足审计业务之外的税收筹划、管理咨询、公司理财
24、等较高层次的业务内容。这种状况阻碍了我国会计师事务所事业的发展壮大，也在一定程度上影响了注册会计师事业的健康发展。即使在国际“四大”的母国美国，也有许多中小型事务所，它们名不见经传，以向中小型公司和个人提供会计服务为主。在其他发达国家和地区也是如此。以我国香港特区来说，共有会计师事务所900多家，其中规模居前的罗兵成会计师事务所雇员超过2000人，而最小的事务所仅10多人。在欧美，10人以下的个人独资或23人合伙的微型事务所也很多。这一点对我国事务所的启示是：中小事务所通过向中小型企业提供服务，同样可以生存发展。除了规模外，消费者所需的服务类型也是导致市场细分的一个主要原因。从目前国际“四大”
25、提供的服务来看，除传统审计和会计业务外，还包括提供各类咨询，如财务管理、质量管理、物流管理、人力资源管理、证券定价、资产评估、工程核算、企业重整、计算机网络与MIS，甚至法律事务等。然而，我国会计师事务所在管理咨询业务方面却处在刚刚起步的阶段。在国际上，也有许多中小型的事务所向大中型企业提供服务，其原因是，它们可以向客户提供一些大型事务所无法提供的专业化程度很高的服务。因此，对于一些中小事务所来说，走专门化道路也许是一种很好的策略。我国目前企业管理水平从总体上看还是较低的，这对我国的会计师事务所来说也意味着机会。如果企业管理已达到很高的水平，而事务所却处在起步阶段，那么企业管理咨询业务这块市场
26、就不可能顺利发展。因此，“与客户一道成长”，应是我国中小型会计师事务所当前发展中的一种策略。二、我国会计师事务所的战略管理分析战略管理是多种职能的融合，其中也包括了会计以及管理会计中相关内容，但又不仅仅如此，战略管理的最终目标是建立在整个组织的基础上，以下内容通过战略管理的视角去探讨会计事务所做大做强的策略。（一）会计师事务所生存环境的分析注册会计师行业是会计师事务所生存发展的直接空间，也是对会计师事务所经营活动最直接发生影响的外部环境。从全球范围或发达国家来看，注册会计师行业经过百多年的发展，已是成熟行业。这表现在各事务所之间注重成本和服务上的竞争，并已经历过几次大的事务所间的合并和收购浪潮
27、。我国的注册会计师行业具有分散性的特征。表现在大多数事务所是中小型的，行业中不存在规模经济，没有一家事务所能够对注册会计师行业的运行发生影响。这也有其客观原因。从1980年恢复注册会计师制度算起，我国会计师事务所的成立发展不过20年，还处于注册会计师行业初期阶段。1999年“脱钩改制”以前，政府有关职能部门在创造了各种注册会计师专业服务需求的同时，又纷纷成立了本部门下属的会计师事务所。事务所的成立如此之易，显示了当时注册会计师行业的进入障碍很低；而部门的保护，使各种执业资格证又形成了同一行业中不同产品(即不同的专业服务)之间的进入障碍。这些都分割了注册会计师行业市场，直接造成我国会计师事务所小
28、、散、乱的现状，而众多中小事务所的激烈竞争又使自身的讨价还价能力不足，出现恶性的低价竞争。因此要改变注册会计师行业的分散结构，谋求会计师事务所持续稳定的发展，就要进行行业整合，如横向合并就是会计师事务所应考虑选择的一种战略。 美国的战略管理学者迈克尔波特认为，在一个行业中，存在着五种基本的竞争力量，即潜在的加入者、替代品、购买者、供应者以及行业中现有竞争者的抗衡。这五种竞争力量共同决定行业竞争的强度和获利能力。我们可以运用这一原理来具体分析一下我国会计师事务所的生存环境。 1.潜在的加入者潜在的加入者是否能够进入某行业并对该行业构成威胁，取决于该行业存在的进入障碍。构成注册会计师行业的进入障碍
29、的主要因素有：(1)规模经济。规模经济是指在一定时期内，会计师事务所提供的服务的绝对量增加时，其单位成本趋于下降。它形成的进入障碍会使新加入者不得不以大规模进入注册会计师行业，或者冒着现有会计师事务所强烈抵制的风险，不得不以小规模进入，忍受成本过高的劣势。但我国的会计师事务所尚未形成足以抵挡外国会计公司进入的规模经济。相反，我国会计师事务所与之竞争的结果将是，或者成为它们的成员所，或者萎缩，或者瓦解消失。(2)产品差别化。这是指由于客户对会计师事务所的产品(专业服务)质量或品牌信誉的忠实程度不同而形成的产品之间的差别。产品一旦形成进入障碍，新加入者往往要花费较长时间攻克这一壁垒。但我国会计师事
30、务所目前提供的服务无论从质量上还是从信誉上都远不及外国会计公司。(3)资源优势。已有的会计师事务所可以凭借自己在人力资源或者拥有技术等方面的优势，设置进入障碍。但众所周知的是，我国的注册会计师还需要向外国会计公司学习，提高自身的执业水平和职业道德。(4)政府政策。我国加入WTO后，将逐渐取消对外国会计公司在业务规模、机构数量、国外从业人员等方面的限制，最终会清除WTO认定的会计服务自由贸易存在的障碍。因此，那些历史悠久、信誉优良的外国会计公司，作为潜在的加入者，将运用其丰富的市场竞争经验、先进的专业技术、强大的国际背景，对我国的注册会计师服务市场发起强有力的冲击，直接争夺国内的市场份额。 2.
31、替代品替代品是指那些与本事务所具有相同功能或类似功能的产品。在质量相等的情况下，替代品的价格会比被替代品的价格更具有竞争力。在传统的审计、会计咨询等服务上，会计师事务所的专业服务具有不可替代性，但是在税务服务、资产评估等领域，法律事务所、评估机构等都可以提供替代服务，因而存在会计师事务所与律师事务所、税务事务所、评估机构的激烈竞争。特别是纳税申报软件的产生，增强了由计算机迅速填制税务申报表的能力，使税务代理市场有了一定的萎缩。 3.购买者会计师事务所在进行购买者选择时，应了解其所面临的各种购买者集团对会计师事务所具有的影响，寻找那些对会计师事务所影响力最小的购买者，降低购买者的讨价还价能力，提
32、高自己的获利能力。目前我国注册会计师服务市场总体上看，购买者有较高的竞争能力，购买者从注册会计师服务行业中购买的产品是标准的，或是没有差别的。这种情况下，购买者总能找到可以挑选的供应者，并使供应者之间互相竞争，同时购买者的转换成本不高，不必固定地从某个或某些特定的会计师事务所购买服务。不过，上市公司专业服务的购买者竞争能力较弱，因为证监会要求上市公司必须定期公布年报，如果更换会计师事务所，必须作为重要事项披露且说明原因。这使得一般上市公司轻易不愿更换会计师事务所。 4.供应者由于会计师事务所所在的是知识密集型行业，人力资源是其最主要的资源，可以说注册会计师是主要的供应者，并且具有较强的讨价还价
33、能力。首先，替代品如电子计算机辅助技术，不能与注册会计师提供的专业服务竞争，因为这种专业服务更需要的是注册会计师的专业判断。其次，会计师事务所也不是注册会计师的重要求职对象，许多企业在招聘财务经理时往往优先考虑具有注册会计师资格的人员，并愿意高薪聘请。再者，注册会计师是会计师事务所从事经营活动的主要投入，这种投入对于会计师事务所的服务质量有着极重要的影响，从而提高了注册会计师讨价还价的能力。 5.行业内部现有竞争者间的抗衡我国会计师事务所之间的抗衡可以说是相当激烈。具体表现为：(1)行业内有众多势均力敌的竞争对手。(2)产品缺少差别化。当会计师事务所的产品缺少差别化时，购买者挑选会计师事务所就
34、会从服务的价格上进行考虑。在这种情况下，会计师事务所之间常常会爆发出激烈的价格战，导致整个行业中所有会计师事务所的收入水平降低。 总体上看，目前我国注册会计师服务行业中，以上五种竞争力量中处于支配地位，其中起决定作用的是潜在加入者、替代品和现有竞争者之间的激烈抗衡这三种力量。（二）会计师事务所业务组合的总体战略分析 业务组合分析的方法很多，有波士顿矩阵法、通用矩阵法、产品-市场演变矩阵法。以下试运用波士顿矩阵法分析会计师事务所的业务组合。波士顿矩阵(如右图)可把会计师事务所经营的全部业务组合作为一个整体，分析会计师事务所相关经营业务之间现金流量的平衡问题，判定当前面临的主要战略地位和未来在竞争
35、中的地位。 根据有关业务的行业市场增长率和会计师事务所相对市场份额标准，波士顿矩阵可以把会计师事务所全部的经营业务定位在四个区域中，分别为： 1.高增长-低竞争地位的“问题”业务 这类业务，通常处于最差的现金流量状态。一方面，所在行业的市场增长率高，会计师事务所需要大量的投资支持其经营活动；另一方面，其相对份额小，竞争地位低，能够生成的资金很小。因此，会计师事务所在对于问题业务的进一步投资上需要进行分析，判断使其转移到明星业务所需要的投资量，分析其未来盈利，研究是否值得追加投资，以达到高的市场占有率，例如前景广阔的增加信息可信度的服务业务，美国注册会计师协会曾列出如电子商务认证、养老服务认证、
36、系统可靠性认证、业绩评估等。作为新兴市场，这类业务的未来增长潜力巨大，但是如果没有足够的研究和投资，就会失去原可拥有的较高市场份额，变为问题业务。 2.高增长-强竞争地位的“明星”业务 这类业务属于迅速增长的市场，具有很大的市场份额。在会计师事务所全部业务中，明星业务在增长和获利上有着极好的长期机会，但它们需要大量的投资。为了保护或扩展明星业务在增长的市场中占主导地位，会计师事务所应在短期内优先供给它们所需要的资源，支持它们继续发展，例如管理咨询业务。在我国，管理咨询业务还处于起步阶段，尚未成为会计师事务所的主要资金来源，需要会计师事务所对其继续投资。 3.低增长-强竞争地位的“现金牛”业务
37、这类业务处于成熟的低速增长的市场之中，市场地位有利，盈利率高，本身不需要投资，反而能为会计师事务所提供大量资金，用以支持其他业务的发展，例如传统的审计服务。在我国，审计服务收入仍占大多数事务所总收入的80%90%，是会计师事务所的主要资金来源。 4.低增长-弱竞争地位的“瘦狗”业务 这类业务处于饱和的市场当中，竞争激烈，可获利润很低，不能成为会计师事务所收入的来源。如果这类经营业务还能自我维持，则应缩小经营范围，加强内部管理；如果这类业务已经彻底失败，会计师事务所应及早采取措施，清理业务或退出经营。 一般来说，会计师事务所比较理想的业务组合是拥有较多的“明星”和“现金”牛业务，少数的“问题”业
38、务和极少数的“瘦狗”业务。（三）会计师事务所自身素质的经营战略分析 经营战略分析可运用的方法有SWOT分析法、价值链分析法等。SWOT分析法是一种综合考虑会计师事务所内部条件和外部环境的各种因素，进行系统评价，从而选择最佳战略的方法。其中S是指会计师事务所内部的优势(Strengths)，W是指会计师事务所内部的劣势(Weaknesses)，O是指会计师事务所外部环境的机会(Opportunities)，T是指会计师事务所外部环境的威胁(Threats)。 会计师事务所内部的优势和劣势是相对于竞争对手而言的。一般表现为会计师事务所的资金、技术、员工素质、服务、市场、管理技能等方面。判断会计师事
39、务所内部的优势和劣势一般有两项标准：一是单项的优势和劣势。例如：会计师事务所的员工素质高，人数多，则在人力资源上占优势；市场占有率低，则在市场上占劣势。二是综合的优势和劣势。要评估会计师事务所的综合优势和劣势，可选定一些重要因素，加以评价打分，然后根据其重要程度加权确定。会计师事务所外部的机会是指环境中对会计师事务所有利的因素，如政府支持、电子计算机辅助技术的应用、良好的购买者关系等。会计师事务所外部的威胁是指环境中对事务所不利的因素。如加入WTO所引入的新竞争对手的出现、市场增长率缓慢、购买者和供应者讨价还价能力增强等。 会计师事务所完成一系列的战略分析后，可以考虑选择基本竞争战略，如：成本
40、领先战略、差别化战略、重点集中战略等，并制定战略方案，评价和比较战略方案。在评价和比较战略方案的基础上，会计师事务所选择一个最满意的战略方案作为正式的战略方案，其他作为后备的战略方案。会计师事务所的战略制定出来之后，还必须将战略的构想、计划转变成行动。在战略实施的过程中，会计师事务所需要注意三个相互联系的重要阶段：(1)战略操作化。会计师事务所可以利用年度目标、部门战略与沟通等手段，使战略最大限度地变成可以操作的具体业务。(2)战略制度化。会计师事务所通过组织结构、资源分配等方式，使战略真正进入会计师事务所日常的生产经营活动之中。(3)战略控制。战略是在变化的环境中实施的，会计师事务所只有加强
41、对执行战略过程的控制与评价，才能适应环境变化，完成战略任务。这一阶段的工作，主要有建立控制系统、监控效益和评估偏差、协调与反馈等内容。（四）会计师事务所国际化战略分析 当今的世界环境下，国际性的竞争几乎是不可避免的。自从我国自2001年加入WTO之后，虽然经过了3年的保护时间，但是我国会计事务所仍是趋于国际“四大会计事务所”之下，即使传统的几所会计事务所在国内所占的那份“蛋糕”看起来依然很大，分量很足，但是这也是通过挤压中小型会计事务所的生存压力所获取。如果想要扩宽市场份额，在暂时竞争不过“国际四大”情势下，进入国际市场是最好的选择，同时在释放这一压力下，无形中就给予了中小型会计事务所发展的机
42、会。 当今全球市场所需要不只是一般化的全球观点，而且必须能够形成全球的竞争战略。看上去国内“很美”，但实质上这是被动的接受竞争，我们不难找到例子，比如：RCA公司为了避免日本电视机制造商的威胁而专注于美国本土市场，可惜10年后被迫卖给一家愿意和日本厂商竞争的法国某Thomson。分析其原因，其一是新型国际市场的早期进入者，可以获得较大的市场占有率，就是说先来先得；其二是全球性市场的发展趋势是必然，但你并不知道新的外来竞争者会从哪里出现；其三是发展中国家与发达国家间其实存在许多绝佳的机会，只看当局管理者是否注意到。三、提升我国会计师事务所竞争力的具体措施 国务院办公厅转发财政部若干意见指出：“要
43、健全会计师事务所组织形式、治理机制和行业制度，确保行业健康发展”；“要进一步健全透明高效、相互制衡的治理结构和内控机制，不断完善内部管理制度”；“会计师事务所在结构调整、兼并重组、做大做强过程中，要重视资源的优化配置和集中管理，完善治理结构、打造强有力的后台支持系统，实现人事、财务、业务、技术标准和信息管理等方面的实质统一”；“各级财政部门和注册会计师协会在考察、评价会计师事务所时，要将其内部治理情况作为重要衡量标准”。之所以反复强调内部治理，是因为内部治理在行业发展中具有牵一发动全身的巨大作用和基础地位，“基础不牢，地动山摇”，必须高度重视，切实抓紧抓好，推动会计师事务所固本强基，提升核心竞
44、争力。 内部治理是否科学，是否优化，是否有效，直接反映会计师事务所的管理水平，直接体现会计师事务所的市场形象，直接影响会计师事务所的品牌声誉。会计师事务所，尤其是大中型事务所通常具有较强的公共性和社会性，如果自身的内部治理不过关就不可能实现可持续发展的目标，何以取信于投资者和社会公众？另一方面，大中型事务所在执业过程中往往需要对客户的内部治理进行了解和评价，尤其是企业内部控制规范实施之后，如果自身的内部治理不系统、欠优化，何以对客户的内部治理发表意见、提出建议?从行业发展现状看，不少问题的发生，诸如事务所的内部矛盾问题、代持股份问题、执业质量问题等，多与内部治理有缺陷存在直接或间接的关系。在相
45、当程度上，内部治理已成为制约一些事务所发展壮大的“软肋”和“瓶颈”。因此，如果说人才资源是关系行业发展的第一资源，那么包括人力资源制度安排在内的内部治理则是会计师事务所发展的核心竞争力，应当狠下功夫建设好这一中枢神经系统。 （一）推进治理机制科学化若干意见强调，要加快完善权责清晰、决策科学、管理严格、和谐发展的治理机制。与一般工商企业比较而言，会计师事务所有其独特之处，但公司治理的基本理论和运行规律对会计师事务所健全治理机制同样具有重要指导作用和借鉴意义。 1.优化组织形式组织形式与治理机制密切相关，不同的组织形式要求与之相适应的治理结构和治理机制。现行注册会计师法第二十三条、第二十四条分别规
46、定了会计师事务所的两种组织形式，一是合伙制，二是有限责任制。除此之外，深圳市根据深圳经济特区注册会计师条例，可依法设立个人会计师事务所、特殊普通合伙会计师事务所，但这两种组织形式还主要限于深圳市。随着注册会计师行业的加快发展，会计师事务所组织形式问题成为关注重点之一，支持会计师事务所依法采用与其发展战略、业务特点和规模相适应的组织形式已成为普遍共识。从普通合伙组织形式看，其基本特点是合伙人共同出资、共同经营、共享收益、共担风险，合伙人对合伙债务负无限连带责任。这种组织形式对强化合伙人之间的责任约束具有重要意义，但随着会计师事务所规模逐步扩大，合伙人数目增加到一定规模时，全体合伙人共同承担无限连
47、带责任，很难做到也不合理，如果各合伙人仍对合伙债务承担无限连带责任，对于无过失的合伙人，显然有失公平。因此，普通合伙组织形式不利于事务所的规模化发展。从有限责任组织形式看，由于公司法第二十四条规定，有限责任公司制企业股东人数不得突破50人，导致有限责任会计师事务所发展到一定规模时，同样面临着体制瓶颈和障碍。受法律制约，不少会计师事务所不得已采取了“暗股”的做法，是给事务所和谐发展埋下隐患。同时，由于有限责任组织形式“资合”色彩较为浓重，不利于体现注册会计师专业特长和智力因素等对事务所发展的贡献，从而制约事务所进一步发展。新修订的合伙企业法增加了一种新的“特殊的普通合伙”组织形式。这是专为会计师事务所等专业服务机构设定的，是在普通合伙基础上的一种制度创新。在该组织形式中，当一个或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，而其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。特殊普通合伙