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1、北京信息科技大学毕业设计（论文）题目： 新企业所得税法规的变化对大唐电力公司纳税的影响分析 学院： 经济管理学院 专业： 会计学 学生姓名： 班级/学号 06511/09 指导老师/督导老师： 起止时间： 2010年3月 至6月 摘要国内外，深入研究新企业所得税对企业的影响，对税法的制定目的和意义起着至关重要的作用。20世纪80年代中期开始，西方发达国家对公司所得税制进行了广泛而深刻的改革，这次改革决定了全球企业所得税制的基本特征和发展趋势，对公司的发展起到良好的规范和指引作用。我国新的企业所得税法根据国民经济和社会发展的需要，借鉴国际上的成功经验，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”要求，
2、进行了内外资企业所得税合并，对纳税义务人、收入总额、扣除标准、资产税务处理、税收优惠等几个方面进行了适当调整。由此，建立起各类企业统一适用的、具有现代税制特点的企业所得税制度，促进市场经济条件下的公平竞争,向国际趋势靠拢。本文依托于一些学者对于新企业所得税处理和所得税纳税筹划的研究，旨在浅析新企业所得税法的主要变化，并以电力环保企业为例，初步探讨新企业所得税法的纳税筹划对大唐电力公司的纳税影响。关键词：新企业所得税法的变化；税务影响；电网企业；中国大唐集团科技工程有限公司；大唐电力公司AbstractIn domestic and international markets, there is
3、 a growing need to study new corporate income taxes on enterprises to develop new laws. In the mid-20th century and onwards many Western developed nations undergo extensive and profound reforms on their income tax structure. These reforms will determine how global systems of corporate income tax wil
4、l develop. Chinas new Enterprise Income Tax Law is in accordance with national economic and social development needs. It draws upon already successful systems from the international community, to develop a “simple tax system, broad tax base, low tax rates with strict collection and management”. Thes
5、e are listed requirements for a merger of domestic and foreign income tax, total income, net of standard tax treatment of assets, tax benefits, and other aspects which require appropriate adjustments. This is to establish a uniform application for all types of enterprises to be similar to a modern c
6、orporate income tax system. This promotes a market economy with fair competition while moving closer to the international trend. This article is a preliminary study, based on a number of scholars researching the new Enterprise Income Tax planning income tax treatment and research. It is aimed at the
7、 new Enterprise Income Tax Law highlighting major changes, and power grid enterprises as an example.Key words：New Enterprise Income Tax Law; tax planning; Power Enterprise；China Datang Technologies&Engineering Co.,Ltd.目 录摘要2Abstract2第一章 新企业所得税法的主要变化81.1 法人税制的概念81.2收入、应纳税所得额的变化81.3 两税合并，统一税率91.4扣除标准的
8、变化91.4.1工资91.4.2公益性捐赠91.4.3广告费101.5税收优惠政策的改变101.5.1扩大101.5.2替代101.5.3取消101.5.4过渡11第二章 以电网企业为例，简述新企业所得税的变化对大唐电力公司的影响112.1 税率变化的影响122.2应税所得额变化的影响122.3优惠政策变化的影响122.4 实行法人税制的影响13第三章 新企业所得税下电网企业中大唐电力公司的税务筹划133.1税务筹划的概念133.2 电网企业税务筹划的意义133.2.1纳税筹划是电网企业精益管理和增收节支的重要手段133.2.2纳税筹划是降低企业税收风险的有效途径133.2.3二级供电单位的科
9、学筹划和正确申报是确保总公司科学纳税的重要基础143.3 新企业所得税法下大唐电力公司企业的税务筹划143.3.1企业形式的筹划143.3.2企业类型的筹划153.3.3技术开发费用的筹划153.3.4固定资产大修理支出的筹划163.3.5资产加速折旧的筹划173.3.6国产设备技术改造的筹划17第四章 结论18结束语18参考文献 1 李长照。新企业所得税五大变化J。工业审计与会计。编辑部邮箱。期刊荣誉，2008年3月：1-3. 2 杨勇.新税法下企业所得税税务筹划J.财会通讯，2009，(1)：123124. 3 中华人民共和国国务院.中华人民共和国企业所得税法M.北京：法律出版社，2007
10、.3.中华人民共和国国务院 4 包小千.新企业所得税法对电网企业的影响及筹划J.财会通讯，2009，(1)：125126. 5 杨志锦. 新法下的企业所得税筹划J. 税收征纳，2007，(11)：4850.6 中国注册会计师协会. 税法M. 北京：经济科学出版社，2008.4.256-279 7 刘天永.最新企业所得税法深度解释与企业应对M.北京：法律出版社，2008.7. 8 曲肖倩。浅议新会计准则、新企业所得税的执行对电力企业的影响J。现代企业教育。期刊荣誉，2009年08期 9 贺志东. 新会计准则下企业税务会计操作实务M.北京：电子工业出版社，2007.4. 10 刘佐 著 刘铁英 译
11、.投资中国 税收法律实务指南 invest in china M.法律出版社.2008.135-270 11 刘蓉.公司战略管理与税收策略研究M.北京：中国经济出版社，2005：1-31 12方昌飞.新企业所得税法操作事务M.上海：立信会计出版社，2008：10-159 13宋效中.企业纳税筹划M.北京：机械工业出版社，2007：160-210 14 Mihir A. Desai. PricewaterhouseCoopers 2008 Guide to Tax and Financial PlanningM. United States :John Wiley & Sons Inc, Nov
12、ember 2007 15 Clayton & McKervey. J.k. Lassers Your Income TaxM. United States : John Wiley & Sons Inc, November 2006 16 Neal Boortz John Linder. Saying Goodbye to the Income Tax and the IRS. M. British: Harper Paperbacks. May 2006第一章 新企业所得税法的主要变化 1.1 法人税制的概念近年来，在国际上绝大多数的国家对个人以外的组织或实体征税，一般是以法人作为标准认定
13、纳税人的。实行法人税制是企业所得税制发展的方向，也是企业所得税改革的内在要求，有利于更加规范、科学、合理地确定企业的纳税义务。新企业所得税法借鉴国际上的通行做法，以法人作为基本纳税单位，将企业分为居民企业和非居民企业，并给出了明确的概念。居民企业要承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税；而非居民企业则承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。1.2收入、应纳税所得额的变化旧企业所得税法对收入总额的规定是纳税人在一个纳税年度内取得的各项收入，包括生产、经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入，采用的是列举法；而新企业所得税法则采用了广泛的收入
14、总额概念，将企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入作为收入总额，然后剔除如财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。新企业所得税法的收入总额范围比原来要广，虽然实际计算结果没有太大的差异，但新规定有利于税务部门掌握企业所有的收入来源，从而避免企业漏记收入。既然谈及收入，那就不得不提到应纳税所得额。新企业所得税法规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。而原内资、外资税法规定，企业每一纳税年的收入总额，减除准予扣除项目金额、弥补以前年度亏损以及免税所得，为应纳税所得额。新旧税法中应纳税所得
15、额的计算有以下不同：第一，新税法中，增加了“不征税收入”一项。应纳税所得额除了从“收入总额”中减掉“扣除额”之外，还将“不征税收入”、“免税收入”和“允许弥补的以前年度亏损”均从“收入总额”中间去，这样更能准确地反映应纳税所得额的内容。第二，新税法中，将“不征税收入”、“免税收入”放在“扣除额”和“允许弥补的以前年度亏损”之前从“收入总额”中间处，这就真正实现了企业所得税税基的准确性，保证了国家相关产业、经济、社会政策的准确贯彻实施。而原内资企业所得税中将“免税所得”放在“弥补以前年度亏损”之后减除，这就容易导致：1.当纳税人在纳税调整后所得为负（调整后亏损）时，或在调整后有利润，但弥补以前年
16、度亏损之后为亏损或微利润但不够完全减除“免税所得”时，“免税所得”将不能完全从“收入总额”中扣除，导致对“免税所得”征税，使纳税人无法完全享受税收优惠政策。2.按照新税法，免税收入在弥补以前年度亏损之前就已从“收入总额”中减除。但旧税法中，对适用税率一致的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（免税收入），在弥补以前年度亏损之前，并为从“收入总额”中减除，如果当年存在利润弥补以前年度亏损，由于上述收益属于税后利润，在计入“收入总额”式并未还原为税前所得，就会出现企业用税后利润弥补亏损的情况，这就形成了重复征税，增加了税收负担。1.3 两税合并，统一税率新税法的制定过程是围绕内外资企业所得税并
17、轨利益的博弈过程，其中最大的变化就是将内外资企业所得税率统一为25%，较现行的税率降低了八个百分点。旧企业所得税法下内资企业和外资企业的所得税税率均为33%，但对设在经济特区的外商投资企业、在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业等减按15%的税率征收企业所得税；对设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业减按24%的税率征收企业所得税；对企业年度应纳税所得额在3万元至10万元和3万元以下的分别实行27%和18%的优惠税率，从而内资企业平均实际税负为25%左右，外资企业平均实际税负为15%左右。同时，旧企业所
18、得税法税率档次多，使不同类型企业的名义税率和实际税负差距较大，因此，内外资企业所得税税率的统一便是大势所趋。另外，新企业所得税法规定居民企业的所得税税率为25%，非居民企业的所得税税率为20%，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。新企业所得税法实施后，内外资企业的税负趋于公平、合理，这样就可以避免“假外资”企业造成的国家税源流失现象。1.4扣除标准的变化1.4.1工资对于工资支出，旧企业所得税法下，内资企业原只能按照计税工资扣除，而外资企业则可以据实扣除。新企业所得税法规定，企业均可以按照工资的实际支出据实扣除，
19、从而缩小了内外资企业的差距，但新企业所得税法同时规定，工资支出应做到真实、合理，否则税务机关有权调整工资扣除数。1.4.2公益性捐赠旧企业所得税法对于公益性捐赠只允许在年度应纳税所得额的3%范围内扣除，超过部分不得扣除，这不仅使计算扣除限额时比较繁琐，而且企业多捐赠却未必能少纳税，无疑抑制了企业参与公益性捐赠的积极性；新企业所得税法将公益性捐赠的扣除限额放宽为年会计利润的12%，不仅使计算简便，而且使企业捐赠公益事业越多，获得的税收优惠也越多，无疑会提高企业捐赠公益事业的积极性。1.4.3广告费旧税法规定广告费用可以在当年全部扣除；新企业所得税法则规定企业实际支出的广告费用按照年度销售额的一定
20、比例（15%）作为当年扣除限额，未能在当年全部扣除的可以在以后年度继续扣除。1.5税收优惠政策的改变新税法对税收优惠政策进行了统一，保留了对中西部地区的税收优惠，并将税收优惠原则由以区域优惠为主的格局转为以产业优惠为主、区域优惠为辅，兼顾社会进步的新的税收优惠格局，同时用间接优惠替代直接优惠，将税收优惠政策与具体项目挂钩，将优惠政策落到实处。具体而言：1.5.1扩大新企业所得税法放宽了地域限制，规定“国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税”，同时严格了高新技术企业的认定标准，确保真正的高新技术企业享受到税收优惠政策；新企业所得税法扩大了对环保的优惠政策，规定“企业购置用于
21、环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免”；对于创业投资企业，新税法规定，“创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额”，其投资额的可抵扣比例达到70%，优惠力度相当大。1.5.2替代第一，旧税法对于安置待业人员和残疾人员达到一定比例的企业直接享受免征或者减征企业所得税的优惠政策；新税法用替代性优惠政策代替直接减免税优惠政策，对于安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计扣除，这样既给予了企业优惠政策，又保障了待业人员和残疾人员的权益。第二，新税法改变了对利用“三废”为原料生产
22、的企业直接免征或减征企业所得税的方式，取而代之为对企业综合利用资源、生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入可以在计算应纳税所得额时减计收入。1.5.3取消取消了对经济特区、上海浦东新区和经济技术开发区以及产品出口外商企业、生产性外资企业免征、减半征收或定期减免所得税的税收优惠政策，同时清理、取消了地方性的所得税税收优惠政策，规范了税收优惠政策体系。1.5.4过渡对按照现行税法享受低税率和定期减免税优惠政策的老企业给予5年的过渡性照顾期，逐步过渡到新税率，可以减少新税法对企业的冲击，实现平稳过渡。第二章 以电网企业为例，简述新企业所得税的变化对大唐电力公司的影响新企业所得税法对电力企业存在深
23、远的影响，我们将从宏观与微观两个方面深入研究其影响。从宏观上分析，新企业所得税对我国电力行业的影响相对其他行业而言影响较浅。这是因为，在我国电力行业内，外资所占份额极小，税率的统一下调对电力行业的波动性影响甚微。据报导，曾经我国鼓励外资进入电力行业。至1998年底，经批准设立的外商投资公司共计39家，涉及的装机容量达2700万千瓦，外商投入资本金总计23亿美元，外资在电力市场的投资比率高达15%左右。但从2003年开始，外资开始撤离电力行业。外资目前在电力市场的投资比率不到1%。可见，新企业所得税法对我国电力行业主要作用面是在内资电力企业，其政策调整普遍存在一致性，各企业享受政策的差异性相对较
24、少。据相关税务机关文件批文指示：大唐电力公司所属内部核算电厂及分公司在2009年由各集团公司在北京市合并缴纳企业所得税，合并纳税的成员企业暂不实行就地预交企业所得税办法。大唐电力公司所属合并纳税的成员企业，在企业改组、改制或资产重组过程中，因股权发生变化而变成非全资控股的企业，经当地主管税务机关确认后，从股权变化的年度起，就地缴纳企业所得税，并报国家税务总局备案。同时所属合并纳税的成员企业，应按照国家税务总局的有关规定，向所在地主管税务机关报送所得税纳税申报表，并接受所在地主管税务机关的检查和监管。所在地主管税务机关应按国家税务总局的统一规定，认真受理企业的纳税申报，切实履行纳税检查和监管职责
25、。应在每年的年度纳税申报后，向国家税务总局（所得税管理司）报送集团公司的汇总（合并）财务会计报表和纳税申报表。所属合并纳税的成员企业，应按照国家税务总局的有关规定，向所在地主管税务机关报送所得税纳税申报表和财务会计报表，并接受所在地主管税务机关的检查和监管；所在地主管税务机关应按国家税务总局的统一规定，认真受理企业的纳税申报，切实履行纳税检查和监管职责。大唐电力公司在以后生产经营年度中，因成员企业情况发生变化，需调整合并纳税成员企业范围、变更成员企业名称、地址和调整就地预交税款比例的，报国家税务总局另行明确。与此同时，从微观上分析，新企业所得税的相关政策调整规定，又直接对大唐电力公司产生一定的
26、影响。主要体现如下方面：2.1 税率变化的影响随着中国加入WTO,“内外平等”便是一个趋势，至今“两税合并”终于完成。两税合并，核心内容就是税率。合并变化后的企业所得税税率为25，对符合条件的小型微利企业将实行20的照顾性税率。其目的在于为各类企业创造一个公平竞争的税收法制环境。根据测算，在现行税收政策下，扣除税收优惠后，内资企业实际所得税税负平均为20左右，而外资企业实际所得税税负平均仅12左右。对电力行业来说，由于大唐电力公司暂不对外开放，是内资企业，发电企业中除少数外商投资企业以外，绝大部分都是内资企业，所以对大唐电力公司来说，新企业所得税法的实施将显著降低该集团公司的实际所得税税负。同
27、时，法定名义税率的降低，对各电网企业税负影响不一。对西部地区及一些高新技术企业已执行15%低税率优惠的电网企业，在新税法实施后将继续执行现有优惠政策。而大唐电力公司法定名义税率降低至25%，从整体来看大唐集团企业所得税实际税负同比将下降八个百份点以上。2.2应税所得额变化的影响按新企业所得税法规定，计税工资扣除改为实际工资扣除；企业研发费用按实际发生额的150扣除；广告费扣除比例有较大提高，其中电力企业由过去2%提高到15%。这一规定对内资电力企业的大唐电力公司是非常有利的，一方面鼓励其企业加大广告投入，另一方面还不会减少应纳税所得额。同时，由于大唐电力公司是中国大唐科技股份有限公司的分公司、
28、分支机构，需汇总缴纳企业所得税，若在年度纳税调整后亏损，总公司可在汇总企业所得税时更好的利用免税所得。2.3优惠政策变化的影响按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的要求，新法对税收优惠政策进行了适当调整。新企业所得税法对高新技术企业税收优惠政策的整合，这就为大唐电力公司自主创新营造了良好的税收环境。新税法取消现行区域性限制，从事电力高新技术研究的电网企业（主要是电力环保企业）有望享受15%的低税率。所以这就为大唐电力公司每年节省很大的利润空间。随着该公司每年的经济效益的提高，应当充分利用投资专用设备抵免企业所得税这一政策，如加大公司的安全生产投资等。同时，加大研发投入，可提高税前扣除的成本费
29、用，减少应纳税所得额，充分地享受国家对高新技术的税收优惠。2.4 实行法人税制的影响新税法实行法人税制，避免了目前可能出现的众多税务纠纷，明确了各总公司电力企业作为汇总纳税主体的地位。1998年8月，国家税务总局下发电力企业所得税征收管理办法，明确各电力总公司公司作为纳税人，汇总统一缴纳企业所得税，但2006年国家税务总局明确废止了上述规定。随着电力体制改革的深化，极少数供电分公司已独立核算，在银行开设结算账户、建立独立帐簿、编制财务会计报表、独立计算盈亏。这对总公司中国大唐科技股份有限公司汇总大唐电力公司统一纳税缺少了法律依据。新税法实施后，各省（市）电网企业作为法人，汇总各级供电分公司统一
30、纳税将有法可依。第三章 新企业所得税下电网企业中大唐电力公司的税务筹划 3.1税务筹划的概念纳税筹划是在不违反国家税收法律的前提下，纳税人通过对企业经营、投资和理财活动进行调整，以达到减轻企业税负，获取最大经济利益的一种企业管理行为。纳税筹划不同于偷漏税行为，主要就在于其是遵守了国家相关税收法规的前提下的合法行为。3.2 电网企业税务筹划的意义3.2.1纳税筹划是电网企业精益管理和增收节支的重要手段作为建设和经营电网的大唐电力企业在“十一五”以来，担负着艰巨的电网建设任务，在面临电价空间越来越小和电价出台困难的形势下，单纯靠自有资金难以保证电网建设资金的充足供应，大量融资又会带来资产负债率和利
31、息费用的压力。因此，科学地运用纳税筹划手段减少税费支出，缓解资金的压力显得尤为重要。科技开发费加计扣除和购置科技设备，利用国产设备进行技术改造抵减企业所得税为企业节约大量资金。所有这些，无疑是利用纳税筹划为企业带来的效益。3.2.2纳税筹划是降低企业税收风险的有效途径税收筹划是利用税收政策与企业经营适应程度的不断变化，减轻企业税收负担，使企业经济利益最大化。财务管理并不是简简单单的算算账，纳税多少也不是税务机关让交多少税就交少税，而是需要用脑子、用知识、用智慧去管理，去筹划。同时，从这几年税务机关的各种纳税评估和税务稽核情况看，税务机关提出的问题好多并不是主观上的故意违规，而是对税务政策研究得
32、不够，筹划得不够。因此，纳税筹划的过程是税收政策研究的过程，只有在清楚地了解税收政策的基础上，才有可能进行税收筹划，进而有效规避税务检查风险。3.2.3二级供电单位的科学筹划和正确申报是确保总公司科学纳税的重要基础大唐电力公司作为中国大唐集团科技工程有限公司的二级核算和汇算清缴成员单位，做好纳税筹划同样重要。一直以来，二级供电单位受企业所得税的纳税主体是总公司中国大唐科技股份有限公司的影响，存在着纳税筹划等上级政策，纳税申报不规范的现象，给公司系统的纳税工作带来一定的被动和风险。作为电力业务的具体核算单位，二级供电企业纳税筹划的主动性和纳税筹划建议的深度，将对总公司纳税政策的研究提供强有力的支
33、持。因此二级供电单位的纳税筹划同样十分重要。3.3 新企业所得税法下大唐电力公司企业的税务筹划新的企业所得税法已于2008年全面实施，企业所得税涉及企业经营和财务管理的方方面面，相比增值税来说，纳税筹划的空间更大，给企业带来的利益更大。以往的经验告诉我们，通过合理的纳税筹划可以给企业创造很大利益，新税法的实施更值得我们去研究和利用。按照新税法“为取得应税收入实际发生的全部必要正常的支出都应该允许在税前扣除”的原则，结合大唐电力公司的特点，试从以下几个主要方面进行纳税筹划研究。3.3.1企业形式的筹划新企业所得税法规定，在我国境内设立不具备法人资格营业机构的居民企业，应当汇总纳税，这意味着总分支
34、机构要合并纳税，而母子公司则是分别纳税。如此以来，企业投资选择设立子公司或分公司，便有不同的税务筹划效果。子公司是独立法人，为独立纳税主体，不管盈亏，均不得并入母公司利润。当子公司符合小型微利的界定条件时，可以按20%的税率缴纳企业所得税，使集团公司整体税负降低。在给母公司分配现金股利或利润时，应按分回利润和税率差异补税差，则设立子公司对于整个集团公司来说，其税负为子公司缴纳的所得税和母公司就现金股利或利润补交的所得税之和。例如：大唐电力公司拟投资设立一公司，预测其当年的税前会计利润为20万元，假定该公司当年实现税前会计利润100万元，所得税率为25%。现有两种方案可供参考：一是设立全资子公司
35、（符合小型微利企业20%），并向甲公司分回利润4万元；二是设立分公司。设立全资子公司：子公司缴纳的所得税=2020%=4（万元），大唐电力公司缴纳的所得税=10025%+4（120%）（25%-20%）=25.25（万元），集团公司整体税负=4+25.25=29.25（万元）。设立分公司：大唐电力公司缴纳的所得税=（100+20）25%=30（万元）。比较大唐电力公司整体税负，设立分公司的所得税税负比设立子公司的所得所税负多0.75万元。由此可见，大唐电力公司投资设立下属公司，当下属公司微利的情况下，企业应选择设立子公司的组织形式，有利于降低集团整体税负。相对而言，已经设立在经济特区、上海浦东
36、新区、经济技术开发区以及享受税收优惠政策的中西部地区的企业和享受低税率的其他企业，在其他地区应该首选设置分支机构，而不是选择设立独立核算的子公司。这是因为新企业所得税法对于这类企业给予5年的过渡期，现有电网企业可以充分利用这项规定，将适用高税率的分支机构并入使用低税率的总机构纳税。总分支机构汇总纳税，不仅可以减低税率，还可以互相弥补亏损，从而减轻企业的税收负担。再例如大唐电力公司拟投资设立回收期长的公司，预测该投资公司当年亏损300万元，假定大唐电力公司当年实现利润1000万元，所得税税率为25%。现有两方案可供选择：一是设立全资子公司；二是设立分公司。设立子公司：大唐电力公司当年缴纳的所得税
37、=100025%=250（万元），集团公司整体税负=250（万元）。设立分公司：大唐电力公司当年缴纳的所得税=（1000-300）25%=175（万元）。比较大唐电力公司整体税负，设立子公司的情况下缴纳的所得税比设立分公司缴纳所得税多缴75万元。由此可见，企业投资设立下属公司，当下属公司亏损的情况下，企业应选择设立分公司的组织形式。3.3.2企业类型的筹划新税法对小型微利企业实行20%的所得税税率，高新技术企业实行15%的税率，但创业投资企业享受一定的税收优惠政策（设立创业投资企业，以享受70%投资款抵免应纳税所得额）。因此，大唐电力公司要充分利用企业类型进行税务筹划，如处于县级的小型微利支公
38、司临界点的应该尽量往小型微利企业界定标准靠近，以享受20%的低税率；对于现有将高新技术仅作为部门核算的大唐电力分公司，应该将高新技术业务单独拿出来，成立独立的高新技术企业，以享受15%的优惠税率。在这里，尤其要提的是，新企业所得税法对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15的优惠税率，这是新税法保留的唯一一个低税率税收优惠，并将这一低税率优惠扩大到全国范围。大唐电力公司作为技术密集型企业，如何积极发展高新技术企业，争取税收优惠是再投资需要重点考虑的问题。例如，大唐电力公司应重点考虑投资利用新能源、高效节能和环保技术的高新技术企业，多种企业投资也应首先考虑上述领域，以便能享受高新技术企业的税收优惠
39、，降低税负。3.3.3技术开发费用的筹划新企业所得税法规定，企业为新技术、新产品、新工艺所发生的研发费用可按其实际发生额的150%抵扣当年应纳税所得额，取消了现行税法规定的研发费用须比上年增长10%以上的限制，并允许企业将用于研发的设备仪器缩短折旧年限或加速折旧。形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。大唐电力公司应着重利用这一政策，加大研发投入，提高税前扣除的成本费用，减少应纳税所得额，更充分地享受国家对高新技术的税收优惠，促进本企业的科技进步。大唐电力公司在构筑电站总包、环境保护、冷却技术、机械输送、电力系统及自动化、投资运营板块等产业板块时常常会和关联方合作。所以关联方电网企业可
40、以采取以下两种方式，进行税务筹划：1.委托开发，即关联企业一方委托另一方进行研发，包括实验、技术开发等，按照新企业所得税法相关政策，对委托方而言可以享受加计扣除优惠，对受托方而言可以享受技术转让所得免税或其它技术类优惠。2.合作开发，即关联企业在集团层面进行某项技术的联合研发，进而共同享受该项技术带来的预期效益。按照新企业所得税法相关规定，对企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额是应当按照独立交易原则（成本与预期收益向配比的原则）进行分摊，并实现利润转移。3.3.4固定资产大修理支出的筹划新企业所得税法规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下
41、列支出作为长期待摊费用，按规定摊销的，准予扣除：已足额提取折旧的固定资产的改建支出，租入固定资产的改建支出，固定资产的大修理支出。其中的固定资产大修理支出，只有同时满足“修理支出占资产原值的50%以上，寿命延长二年”两个条件才归入长期待摊费用摊销，否则可以直接税前扣除。大唐电力公司的固定资产修理支出能否税前一次性扣除，主要看发生的修理支出是否占固定资产原值的50%以上。因此，为了在当期作为税前扣除，修理工程支出就要尽量不超过固定资产原值的50%。大唐电力公司的大修支出在税前扣除的条件更加宽松，更加有利于通过大修项目提高电网设备的健康水平。例如大唐电力公司在2006年10月对一台生产设备进行大修
42、理，11月底完工。该设备的原值为100万元，发生修理费用60万元，该设备修理后经济使用寿命延长3年，仍用于原用途。该设备修理支出60万元，已超过原值的50%（占原值的60%），并且使用寿命延长期超过2年（延长3年），因此，属于固定资产大修理支出，归入长期待摊费用。假设摊销期为5年，当年摊销的额度为60（512）11万元。其实，如果企业能根据生产经营的实际需要将固定资产的大修理分解为几次修理便能获得可观的经济效益。经过对以上大修理项目核查，发现此次大修理项目可分解为2次进行，则当年：大唐电力公司2006年10月对一台生产设备进行大修理，11月底完工。该设备的原值为100万元，发生修理费用30万元
43、，该设备修理后经济使用寿命延长3年，仍用于原用途。该设备第一次修理支出30万元，未超过原值的50%（占原值的30%），因此，不属于固定资产大修理支出，不能归入长期待摊费用，应在税前一次性扣除30万。显然，二者的财务效果相差甚远。前者，本年扣除额只增加1万元，而后者本年扣除额一下增加30万元，应纳税所得额明显不同，应交所得税也不同。3.3.5资产加速折旧的筹划新企业所得税法规定，由于科技进步，产品更新换代较快的固定资产可以采用加速折旧方法。随着大唐电力公司建设“一强三优”现代公司的深入和科技投入的加大，现有设备的技术进步和更新换代速度加快，对于符合条件的资产完全可以采用加速折旧的方法，既可以降低
44、税负，又可以加速资金的回流。例如该公司有一台机器设备，原值为30000元，残值按原值的5%估计，如果按直线折旧法计提折旧，五年内提完，每年的折旧额相同，均为5700元。如果按加速折旧法（双倍余额递减法）计提折旧，折旧年限也是五年，第一年折旧额为12000元，第二年折旧额为7200元，第三年折旧额为4320元，最后两年为2490元。如果大唐电力公司正在享受税收优惠期间，就应采用直线法计提折旧，使该期间的折旧费用最低，达到节税的目的。如果企业没有享受税收优惠，就应采用加速折旧法计提折旧。虽然在一个时期内纳税的总金额是相同的，但是由于快速折旧法先提取折旧，前期的纳税金额减少，这就等于是把税款的缴纳期
45、限往后推迟了，从而无偿地占用了资金。3.3.6国产设备技术改造的筹划大唐电力公司应积极进行技术改造，引进节能、节水、环保的国产设备。长期以来，大唐电力公司一直享受技术改造购买国产设备投资抵免所得税的优惠政策，新税法不仅保留了此项优惠政策，而且在范围上还有所扩大，将环保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环保、节能节水、安全生产等专用设备，这就为大唐电力公司进行技术改造提供了更大的税收筹划空间。第四章 结论新企业所得税税法及其实施条例对于内资企业而言将明显降低其税收负担，绝大多数内资企业将从中受益，但也为内资企业提出了新的挑战。因此在新企业所得税实施的3年实际征管中，由于企业所得税是一个弹性较
46、大的税种，涉及因素多，政策复杂且具有多变性，税前扣除项目规定复杂，计算调整繁琐，操作幅度大，使企业所得税征收管理存在诸多问题，例如：企业所得税管理的环境不佳；管理体制上存在的问题；税务机关管理基础较为薄弱；税收与会计政策的差异性，加大了纳税调整难度。给税务机关管理工作提出了更高的要求。在总结了不良影响的状况下 ，相关税务部门提出了几项整改意见：改善企业所得税管理环境；完善财税管理体制，减少政府行为；严格执行税收政策，确保税源税基的安全与稳定；强化汇算清缴，突出企业所得税管理的重点；积极实践税收管理新模式，提高企业所得税管理的水平；因此在新法框架下如何加强企业所得税管理已成为当前税务机关面临的新
47、课题。实行法人税制是企业所得税制发展的方向，也是企业所得税改革的内在要求，有利于更加规范、科学、合理地确定企业纳税义务。合理的制定大唐电公司纳税策划，把集团公司建设成经营型、控股型，市场化、集团化、现代化、国际化，具有较强发展能力、盈利能力和国际竞争能力的大型电力企业集团。结束语综上所述，依法纳税是纳税人应尽的义务，合理缴税、实现整体税负最小化、提高企业管理水平是企业纳税筹划的最终目的。新企业所得税法的颁布实施无疑将是我国税收法治建设进程中的关键环节，是适应我国社会主义市场经济发展的重要制度，无论在实现内、外资企业的平等税收负担还是引导资金的流向、调整产业结构和实现区域均衡发展方面都将产生重要的影响，必将积极促进企业平等竞争的税收法律环境的形成。新企业所得税是大唐电力公司的主要缴纳税种之一，在电网企业不断发展的过程中，如何在充分利用现有税收优惠政策的基础上，再争取享受新税法的优惠政策，进而优化大唐电力公司的税务筹划，任重而道远。16