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1、四川理工学院毕业论文（设计）浅议资源消耗会计学 生：祝 园学 号：07051030919专 业：会 计 学班 级：通用会计2008.2指导老师：曾 馨 瑢（或挂名）四川理工学院经济与管理学院二O一二年六月四川理工学院毕业论文（设计）摘 要随着作业成本法的广泛应用，作业成本法的缺陷逐渐暴露出来。为了弥补作业成本法的缺陷，成本会计有了新发展趋势资源消耗会计。资源消耗会计（Resource Consumption Accounting，缩写 RCA）是美国在2002年推出的一种新的成本会计核算方法，它将作业成本与德国成本管理原理融为一体，是一种以资源为导向的作业成本改进方法，整合资源管理与成本核算，
2、是成本管理系统的创新。本文在解析资源消耗会计原理的基础上，对比分析了资源消耗会计与作业成本法在产品成本计算上的不同，对资源消耗会计在闲置生产能力分析、辅助部门服务成本分配和成本划分方面的应用进行了说明，期望对我国的成本管理方法改进有所裨益。关键词：作业成本法，弹性边际成本法，资源消耗会计 ABSTRACT The operating cost of the extensive application of operating cost of the shortcomings gradually exposed. In order to cover operational cost of the
3、 shortcomings, cost accounting in a new development trends, resources accounting. resources accounting (Resource Consumption Accounting, acronym RCA) of the United States in 2002, release of a new method of cost accounting, it will cost Germany operating costs and management principles to the integr
4、ation of resources is a guide for ways to improve the operating costs of the cost accounting and management, the cost of the management system innovation. The article in the consumption of resources to resolve the accounting principles on the basis of the resource consumption comparison and analysis
5、 with traditional cost accounting management system in enterprises as well as some of the application of the cost of our expectations management methods have been helpful.Key words: activity-based costing, grenzplankostenrechnung, resource consumption accounting 目 录1 前 言12 资源消耗会计的产生背景和发展过程12.1 美国的作业
6、成本法12.1.1 作业成本法的含义12.1.2 作业成本法的缺陷22.2 德国的弹性边际成本法32.3 资源消耗会计的产生和发展43 资源消耗会计的核心概念与原理43.1 资源消耗会计的核心概念53.2 资源消耗会计的基本原理63.2.1 核算对象63.2.2 计量方法63.2.3 成本属性74 资源消耗会计下成本计算的基本流程75 资源消耗会计的拓展功能95.1 RCA下对剩余闲置生产能力的分析95.2 辅助部门提供服务的处理方法125.3 基于可“追踪”成本性态划分进行经营决策146 资源消耗会计的展望156.1 对资源消耗会计的评价156.2 资源消耗会计的运用价值166.2.1 将有
7、助于提高成本信息的准确度166.2.2 将有助于提高资源计划的准确性166.2.3 将对成本会计创新发展产生积极的推动作用166.3 我国资源消耗会计的发展展望177 结束语17参考文献19致谢辞201 前 言现代管理会计在20 世纪后期出现了许多重大变革并取得令人瞩目的新进展。这些新进展都是围绕着管理会计如何为企业塑造核心能力而展开的。现阶段的新进展资源消耗会计的推出，很快在美国会计学界引发了一轮极具意义的美国式管理会计方法的研究，它是美国作业成本法（ABC）与德国弹性边际成本法（GPK）的有机融合，作为作业成本法的延伸和补充。德国弹性边际成本法在理论分配方法上弥补了ABC的种种缺陷，并且由
8、于GPK在德国等欧洲国家的实践得到检验，所以在美国本土的一些公司中进行试行和推广。由于资源消耗会计的这些优势，我国的冯巧根、杨继良教授相继也对资源消耗会计进行了早期的研究和介绍，近年来，资源消耗会计的理论研究和实践在我国得到更为广泛的关注。2 资源消耗会计的产生背景和发展过程近年来一些美国学者认为：成本会计的核算方法在美国和德国的语言区得到了不同的发展。美国的发展是基于资本市场系统的完善，它更多的强调财务会计或外部报告的有用性。因此，这种系统和其他先进国家的成本会计相比，就显得不那么精巧。然而若能够将美国和德国的成本会计系统有机的结合起来，则将收到事半功倍的效果，并有助于推动美国成本会计的发展
9、。2.1 美国的作业成本法 作业成本法是在20世纪初有美国会计学者提出来的，我国与90年代开始引入。产生制造成本的项目被分为直接费用和制造费用，由于工时、机时、原材料消耗量这类分配基础与产品数量密切相关，因此可以把传统方法称为“以数量为基础”的成本分摊方法，我们称为作业成本法。2.1.1 作业成本法的含义作业成本法(ABC)指以作业为核算对象，通过成本动因(成本产生的原因)来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。作业成本法是一个以作业为基础的管理信息系统，其以作业为中心，而作业的划分是从产品设计开始到物料供应，从生产工艺流程的各个环节、质量检验、总装到发运销售的全过程
10、。1通过对作业及作业成本的确认计量，最终计算出相对准确的产品成本，同时通过对所有与产品相关联作业的追踪分析，尽可能消除不增值作业，改进增值作业，优化作业链和价值链，增加顾客价值，提供有用信息，提高企业市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。作业成本法方法首先是汇集各作业中心消耗的各种资源，再将各作业中心的成本按各自的作业动因分配到各产品。归根到底，是采用多种标准分配间接费用，是对不同的作业中心采用不同的作业动因来分配制造费用。而传统的成本计算只采用单一的标准进行制造费用的分配，无法正确反映不同产品生产中不同技术因素对费用发生的不同影响。显然，作业成本法对间接费用的分配更为合理。3 资源消耗
11、会计的核心概念与原理资源消耗会计（RCA）是用ABC的思想把德国成本会计GPK的优点融入其中而形成的一种方法。RCA关注的焦点在于“资源、资源之间的相互关联性，以及资源的产出是如何消耗的”（Benjamin.Simon，2003），并且RCA是一种总括的、能动而综合的成本会计系统。3.1 资源消耗会计的核心概念RCA最基本的相关概念包括资源、资源消耗、资源结集点、初级成本结集点、直接成本和初级费用。1资源和资源消耗。用货币购入的劳动力（工人工资、职员薪酬、福利待遇）员工接受报酬提供相应的劳动。购入的劳动对象（库存材料）劳动手段（固定资产），固定资产按期摊入成本的价值（折旧）和转入成本的材料费用
12、，企业的维修车间所发生的一切工、料、费用等都是资源。在RCA下，对资源的理解是广义的。资源消耗是指部门之间的成本（价值）转移。ABC主要解决间接费用的分配问题，RCA是ABC用的方法，把德国成本会计GPK的优点结合进来，解决资源消耗即价值从一个部门移转到另外一个部门，故称“资源消耗会计”。2资源结集点（或直译为资源库）。相当于美国管理会计称为“成本中心”的一个单位。这个单位所有发生的成本（资源消耗）于此结集。结集后的产出数量，称为资源产出量。资源结集点可以是、也可以不是一个行政单位。3初级成本结集点。直接从事生产产品或提供可销售劳务的单位，与“基本生产”的单位相仿；但初级成本结集点还包括直接为
13、可销售的产品或劳务提供服务的部门，所以除了生产部门以外还包括销售、发运和顾客服务部门。为基本生产单位或为其他二级成本结集点服务的单位，称为二级成本结集点，与“辅助生产”的单位相仿。4 资源消耗会计下成本计算的基本流程资源消耗会计的计算过程及方法与作业成本法有着很大的区别，现以一个简单的例子，把两种方法的处理作一对比。在这个例子中，ABC称为“成本中心#123”，从事收料和发运。具体进行四种作业，第一步是要用铲车从货盘上卸下货物，第二步将货物用人工分类，第三步把经过分类的货物成堆垛起，第四步再用铲车装上货盘。在ABC下，把这个成本中心所发生的费用追踪计入这4项作业的过程，可以用表4-1来表示，而
14、RCA下消耗的资源向各项作业的成本流程可以用表4-2来表示：表4-1 ABC下消耗的成本向各项作业的成本流程成本中心#123：收料与发运部(#1甲板)来自247，251，260三科目的费用，要分配计入4个作业；来自272，274，280三个科目的费用，只与机械（铲车）有关，只分配计入作业1和作业4作业1：用铲车从货盘上卸下货物科目号码科目名称金额247管理人员名称作业2：将卸下的货物加以分类251工人工资260福利费作业3：把经过分类的货物成堆垛起272电力274设备维修作业4：用铲车把货物重新装上货盘280设备折旧表4-2 ABC下消耗的成本向各项作业的成本流程#1甲板：收料与发运部资源结集
15、点#123A：人工资源产出数量：xxxx工时科目号科目名称固定$变动$247管理人员工资xxxx251工人工资xxxx260福利费xxxx资源产出单价xxxxxxxx#1甲板：收料与发运部资源结集点#123A：铲车资源产出数量：xxxx工时科目表科目名称固定$变动$272电力xxxx274设备维修xxxxxxxx280设备折旧xxxx资源产出单价xxxx资源结集点人工：来自247，251，260三科目的费用，要分配计入4个作业；资源结集点铲车：来自272，274，280三个科目的费用，只与机械（铲车）有关，只分配计入作业1和作业4。5 资源消耗会计的拓展功能资源消耗会计可以满足企业对复杂经营环
16、境的成本管理要求，并对其他成本管理系统做出重大的改进。例如在闲置生产能力、辅助部门提供服务和基于成本性态而进行的经营决策等方面的改进。5.1 RCA下对剩余闲置生产能力的分析 产品盈利报告 K产品 O产品 Z产品 合计收入 205625 231375 142000 579000产品成本 185625 219375 135000 540000利润 20000 12000 7000 39000图5-1 例题数据3前面已经提到，德国的成本会计与美国明显不同的地方，在于美国并不要6 资源消耗会计的展望RCA作为新一代的成本会计，既是ABC的发展和有益补充，又进一步改进了ABC的准确性和合理性。资源消耗
17、会计可以满足企业对复杂经营环境的成本管理要求，并对其他成本管理系统作出了重大的改进。6.1 对资源消耗会计的评价资源消耗会计具有如下优点：（1）适当的分配成本于特定的生产过程和产品，从而实现更精确的成本分配，达到对资源消耗类型有更好的了解；（2）通过对成本更精确的分配获得仅利用相关成本进行资源规划的能力；（3）重置成本折旧的使用消除了对消耗类似资源和支持活动的类似产品的不平等的分配；（4）产品成本仅包括所耗用的资源的费用；（5）对于建立在未耗用的理论产能基础上的管理层来讲，过量或闲置的产能的数量变得可得；（6）仅建立在因果关系基础上的成本分配消除了分配到其他产品中的建立在非相关变化基础上的成本
18、；（7）非战略地降价以主观的把成本分配给特定产品的动机被消除；（8）建立在特定成本内在本质基础上的成本来适当的确认资源消耗增强了管理层理解资源内在关系以及使用现有信息进行决策的能力。7 结束语综上所述，资源消耗会计（RCA）是管理会计信息系统中一种更全面的成本核算方法，是对作业成本法（ABC）的进一步改进。相比于ABC，RCA 是一种更全面、对成本控制更详细的方法。它可以将空闲生产能力的成本分配给应该负责的层次，而不是统一地分配给产品；可以有效地识别成本的初始性态，准确地区分固定成本、变动成本，并关注成本性态在消耗过程中发生的变化；为决策者提供了从资源到组织的任何层面上追踪、归集成本信息能力。
19、同时，也应该看到资源消耗会计不可回避地面临一些挑战：和传统会计系统的融合性依然不是很充分，对于企业的成本管理要求也非常高，以本公司的内部环节的资源为对象这一点是存在一定局限的。但是，随着经营复杂性的增强和企业成本核算和管理的需要的提高，RCA管理系统产生的信息可以更好地满足生产经营决策、发展战略决策等各个层次的不同需求，帮助企业做出正确的决策，因此有理由相信资源消耗会计在未来会有很大的发展空间。目前，还需要更多的学者加深资源消耗会计的理论研究，并尽快和实践结合，使其体系更加丰富完善。参考文献1 王好翠.浅谈作业成本法J.安徽科技学院学报.2009.23:922 王普查.德国弹性边际成本法及借鉴
20、J.商业研究.2009.09:613 杨继良.成本会计的新方法资源消耗会计概述J.财会通讯.2005.4:21 4 刘晓庆,孙长江.成本核算发展的新趋势资源消耗会计J.渔业经济研究.2009.5:425 倪建欣,张金贵.浅析资源消耗会计J.合作经济与科技.2009.368:906 杨青.资源消耗会计初探J.财会通讯.2009.4:1137 陈志阳.作业成本法的发展和创新资源消耗会计J.会计师.2008.2:978 叶青,张朝宓.关于北美作业成本法实践现状的文献研究J.上海立信会计学院学报.2007.6:449 陈靓,李海艳,王飞.成本会计的创新资源消耗会计J.中国论文网10 成本会计前沿资源消
21、耗会计J.中国论文网11 李美叶,胡洁.浅析资源消耗会计J.会计研究.2007.9:2912 冯巧根.成本会计发展的新趋势资源消耗会计J.会计之友.2007.7:413 冯巧根.资源消耗会计J.上海立信会计学院学报.2008.6:314 刘倩.略谈作业成本法的产生及应用J.赤峰学院学报.2009.2:9315 成本管理系统的创新资源消耗会计J.中国管理信息化.2005.7:致谢辞论文在导师XXX老师的指导下，使论文从选题、定题、初稿、以及最后的文档能够顺利的完成。在选题和题目内容的分析上给了我很多的意见，使我知道应该从哪些方面来理解，了解应该怎样去写论文，在查找资料的时候应该注意的问题。而且论文的格式也很重要。在写论文的整个过程曾老师给我们指出了很多论文中的问题，让我们熟悉并掌握写论文的方法。学生能够顺利完成论文，感谢老师的指导。从开始进入课题到论文的顺利完成，有很多的师长、同学、朋友给了我很大的帮助，谢谢你们！最后再次向指导我论文的恩师表示衷心的感谢！第 7 页 共 20页