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1、影响审计质量的因素及其改进措施 试析影响审计质量的因素及改善措施孙蔚(山东省水利科学研究院,山东济南250014)摘要影响审计质量的因素,从内因上讲,主要有审计人员职业道德和风险意识以及会计师事务所的责任能力;从外因上讲,主要是审计质量控制标准、责任制度和公司治理问题。鉴于此,改进审计质量应从提高审计、财会人员素质和法律意识、健全完善审计制度、改进创新审计方法和完善公司治理等方面入手,才能提高审计工作水平。 关键词审计质量;影响因素;市场经济体制中图分类号F239文献标识码A文章编号10086153(2010)06007102作者简介孙蔚(1973),女,山东淄博人,山东省水利科学研究院会计师
2、。 随着我国市场经济体制的建立和完善,审计的重要性日益为人们所认识,在预防和打击经济犯罪,规范经济行为中发挥了重要监督保证作用。然而,审计质量不高,甚至有的审计人员帮客户作假帐的问题也是存在的。本文试从影响审计质量的内外因素进行分析,提出改进审计质量的相应措施。 一、内部因素分析(一)审计人员质量风险意识淡薄。随着审计监督领域的不断拓展,审计覆盖面越来越大,审计项目越来越多,完成审计任务的压力越来越大。由于人员少,任务重,部分审计人员应付思想比较突出,审计风险意识淡薄,质量意识不高,“重完成任务、轻审计质量”;有的审计人员急功近利的思想比较突出,片面追求查处大案要案,忽视了全面审计,以真实性为
3、基础、摸清家底的问题没有解决好,造成审计监督有死角,留下了风险隐患。 (二)审计人员职业道德的偏差。良好的职业道德是保证审计质量的基本前提,审计人员惟有拥有了高尚的职业道德,才能在审计过程中保持较高的独立性,本着对社会负责的原则来完成审计工作,从而得到社会公众的信任。职业道德包括职业品德、职业纪律、专业胜任能力以及职业责任等方面应达到的职业标准。个别审计人员执业过程中受利益机制的驱动出现了严重的道德偏差。此外,竞争加剧和市场无序容易使审计人员忽视职业道德。 (三)会计师事务所的规模及责任能力。(1)有学者认为会计师事务所的规模是衡量和代表审计质量的一个重要指标,规模大的会计师事务所的审计质量通
4、常要远高于规模小的会计师事务所。(2)近年来,会计师事务所因在承办审计业务中未能履行合同条款,或未能保持其应有的职业谨慎,或出于故意不作充分披露,出具不实的审计报告导致审计报告使用者遭受损失,进而遭到起诉,并因此承担相应的民事赔偿责任的案例在国内外都越来越多,根据理性经济人理论和“深口袋”理论,事务所在从事审计业务时,必然会考虑到该业务审计质量的高低及可能产生的经济赔偿责任。 二、外部因素分析(一)审计质量控制标准不明确,审计规范体系不建全。审计质量控制标准是审计质量的控制依据和审计业务的作业规范。它是审计规范体系的重要组成部分,是由审计组织根据职业特性的具体情况,适应自身规律的需要而建立的。
5、它不同于审计准则,也有别于审计法规。客观地讲,这些年我们在国家审计规范体系建设上,明显地偏重于审计法律规范和审计职业道德规范建设,而忽视了审计质量控制标准和审计规范体系建设。审计质量控制规范主要规范会计师事务所的质量控制行为,由审计质量控制基本准则、具体准则两个层次组成。审计质量控制基本准则是质量控制准则体系的总纲,是对会计师事务所质量控制的基本规范和要求。审计质量控制具体准则是依据独立审计质量控制基本准则制定的,是对会计师事务所质量控制的具体规范和具体要求。 (二)审计质量责任制度不健全。对于审计质量而言,明确控制标准是前提,建立和完善责任制度是保障。一般而言,审计质量管理制度包括审计复核制
6、度、审计考核制度、审计责任追究制度等。其中,审计责任追究制度是核心,但往往也是现实中最薄弱的一环,有的责任追究制度泛泛而论,责任主体不明确;有的甚至根本没有建立责任追究制度;还有的有制度,但没有认真贯彻执行。其结果是审计人员责任意识不强,缺乏风险意识,导致行为不规范,一旦出现审计过错,责任往往无法落实到人,结果不了了之,形成非良性循环。 (三)公司治理结构问题的影响。我国公司治理结构不完善,“一股独大”现象非常普遍,导致审计委托人的现实角色与理想角色错位,从而影响审计质量。我国大部分上市公司是国家作为大股东通过委派有关人员出任董事会成员,实现对公司的控制。 此时董事实际上是对国家负责,而非对公
7、司负责,因此难以尽到董事的勤勉、谨慎、忠实的义务,甚至有的董事滥用权力,造成国有资产流失。 三、改善审计质量的措施(一)基于内因层面上的对策研究1.加强对审计人员的管理,提高审计人员的素质和法律观念。可以从以下几个方面着手:(1)人员选择制度:选择什么样的人加入会计师事务所,直接关系到事务所的生存与发展。具体做法是:制定一套完整的人员录用制度及考核方法,吸收具有注册会计师资格的人员加入会计师事务所。(2)强化对审计人员的职业道德及相关审计责任包括职业责任和法律责任的教育。具体的实施手段可包括:增加对职业道德考试、考核的内容;在获取资格时,注重实际职业道德的考察。(3)对审计人员进行业务培训,加
8、速知识更新,加强其专业胜任能力。可以定期和不定期的组织内部培训或利用业余时间加强自学;也可以在审计业务执行过程中,采取让审计经验丰富的审计项目负责人或审计人员指导新从事审计工作的员工,提高专业胜任能力。 2.健全和完善审计制度,严格审计质量管理。 (1)要加强审计规范体系建设。(2)加强审计质量控制制度建设。(3)严格审计质量管理,实行审计全过程质量控制。要在对审计的重点资金、重点环节、重点内容,尤其是数额大、范围大、危害大、影响大的重点问题查深查透的基础上,加强综合分析,努力提高审计成果的质量和水平。 3.改进、创新审计方法,提高审计工作水平。 (1)要坚持审计与专项审计调查相结合的工作方法
9、。 充分利用审计调查宏观性强、作用范围大、工作方式灵活的特点,积极开展多种形式的专项审计调查,提高专项审计调查在审计工作中的比重;在审计项目中也要灵活运用调查的方法,如对于审计中发现的一些现行法律法规无法解决,且带有普遍性的问题,可以采用审计调查的方法,充分掌握情况,提出切实可行的建议,为宏观决策提供参考。(2)要积极探索经济效益审计。坚持真实合法审计与效益审计并重,积极探索效益审计的新路子,以揭露管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和国有资产流失为重点,促进提高资金管理水平和使用效益,更高层次上发挥审计监督的作用。(3)要加强先进的审计技术方法的推广运用。突破传统模式和习惯做法的影响,大力推
10、行计算机审计,提高审计工作科技含量,扩大审计覆盖面,挖掘审计深度,提高工作效率。 (二)基于外因层面上的对策研究1.提高财务人员素质,培养财务人员的法律意识。要严格贯彻执行国家的财经法律、法规和制度,廉洁奉公,坚决抵制享乐主义和拜金主义的侵袭。 审计工作开展离不开客户公司财务人员的大力合作,审计质量的实现在很大程度上受到其财务人员素质的限制。只有强化财务人员的职业道德教育,增强其法制观念,不断学习和充实本专业及相关专业的知识,才能提高其综合素质,从而减少会计信息失真,保证会计信息规范化、真实化,并进而为提高审计质量奠定基础。 2、提高公司管理者品质。要制定相关的对待选管理者业务素质及道德品质方
11、面的要求,并按照这些既定条件经过一系列严格斟选,挑出不仅在业务方面驾轻就熟,在道德品质方面更是过关过硬的人员担任管理者。此外,规范政府行为、培育成熟的投资者、明确行业监管职责、构建事务所审计质量控制体系、完善对审计过程的控制等均不失为提高审计质量的良策。 3.完善上市公司治理结构。针对我国上市公司中“所有者缺位”和“内部人控制”现象严重的现状,要想从根本上解决这一问题,必须深化产权制度改革,建立健全包括股东大会、董事会、监事会和独立董事制度等在内的公司治理结构,并使其能良好地运作,真正的发挥其应有的监督作用,保证会计信息的质量。公司治理结构的完善是独立审计发挥作用的根本制度保障,建立合理的公司治理结构才能真正建立对高质量审计服务的自愿需求。 参考文献:黄齐朴.浅析审计质量的影响因素J.消费导刊,2008, (3)宋宵.提高财务人员素质的途径J.当代经济,2006,(11)