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1、江西工业职业技术学院2013届会计电算化专业毕 业 论 文题 目：论固定资产折旧姓 名： 学 号： 20102048班 级： 10会计电算化（6）班系 别：经济管理系指导教师： 目 录1. 固定资产折旧的概述-31.1折旧的含义-31.2影响固定资产折旧的因素-31.3计提折旧的范围-41.4固定资产折旧时应注意的问题-42.折旧主要方法及比较-42.1直线法-52.2工作量法-52.3加速折旧法-63.固定资产折旧的折旧方法对企业所得税的影响-74.改进固定资产折旧的建议-7论固定资产折旧柯林芳（江西工业职业技术学院，江西南昌330095）【摘要】由于固定资产可以在企业生产经营过程中长期使用
2、，并可以在多个会计期内为企业带来经济利益，因而在企业采用权责发生制原则核算条件下，按照配比原则的要求，需要将固定资产的价值按一定的分配方式在固定资产的折旧年限内进行分配，以正确计算产品成本和当期损益。所以我们这个论文的目的是对固定资产的折旧问题进行探讨并发表一些个人意见。还有对其折旧方法的采用进行了分析，对折旧过程中应注意的和存在的问题进行讨论。结果在几种固定资产的折旧方法中，加速折旧法是最趋于现金收支规律的一种方法。结论本文结果说明，对固定资产的折旧问题进行探讨具有非常重要的意义，加速折旧法值得进一步探讨。【关键字】固定资产折旧；折旧方法；探讨。 固定资产是企业资产的重要组成部分，大多数生产
3、企业固定资产占整个企业资产总额的一半以上，而且固定资产的单位价值也较高。固定资产的价值损耗是通过计提折旧的形式进行补偿的，计提的折旧计入企业的成本、费用，是成本费用的重要组成部分，如何合理、正确地进行固定资产折旧的核算，关系到企业经营成果的真实性和合理性，因此，固定资产折旧问题是固定资产管理的重要问题。下面通过对企业会计制度中固定资产有关问题的学习，并结合固定资产管理的实践工作，对固定资产折旧谈点粗浅体会。 固定资产可长期参加生产经营而保持其原有的实物形态，但其价值是随固定资产的使用而逐渐转移到产品成本中，构成企业的经营成本，这部分随固定资产磨损而逐渐转移掉的价值即为固定资产的折旧。为保证企业
4、简单再生产，同时实现期间收入费用的正确匹配，企业必须在固定资产有效使用期内计提折旧。1固定资产折旧的概述1.1折旧的含义 固定资产折旧是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品中去的那一部分价值的补偿。这种磨损和损耗包括有形损耗和无形损耗，有形损耗指由于物质磨损、时间侵蚀、外部事故、破坏因素等原因形成的。无形损耗指由于技术进步造成的固定资产使用效能下降，主要从经济角度来考虑。固定资产折旧是一种费用，只是这种费用没有在计提时发生实际的货币资金支出，属非付现成本。这部分费用计提进入产品生产成本、期间费用等，在企业的生产经营过程中逐渐得到补偿，为企业的固定资产更新，维持和扩大生产经营规模做好资金积累。
5、折旧的最普遍公认的定义是将资产的成本分配到各收益期间的一种系统和合理的方法，这个定义是一个静态的概念，资产的原始成本或其他价值在其使用年限以内是不变的，折旧总额等于原始成本减去残值，此外，折旧类型分为有形损耗和无形损耗。1.2影响固定资产折旧的因素 包括固定资产原值、净残值、使用年限和折旧方法等四个方面。但要注意：企业应合理地确定固定资产预计使用年限和预计净残值，并选择合理的折旧方法，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。上述方法一经确定不得随意变更。企业应定期对固定资产的使用寿命，折旧方法进行复核。如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应相
6、应调整折旧年限;如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，则应相应改变折旧方法。制度规定，企业应合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，并根据科技发展，环境及其他因素，选择合理的折旧方法，按照管理权恨，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。同时，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时，备置于企业所在地，以供股东等有关各方查阅。企业已经确定并对报送的固定资产预计使用寿命、预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如果发生上述情况需变更，仍应按有关程序，经批准后报送有关各方备案，关在会计报表附注中予以说明。1.3计提折旧的范围（空间范围，时
7、间范围）1)企业在用的固定资产，一般均应计提折旧（1）房屋及建筑物 （2）在用的机器设备、仪表仪器、运输工具（3）季节性停用、大修理停用的设备（4）融资租入和经营性出租的固定资产不计提折旧的固定资产（1）未使用、不许用的机器设备（2）经营性租入的固定资产（3）在建工程项目交付使用前的固定资产（4）已提足折旧继续使用的固定次铲（5）未提足折旧提前报废的固定资产（6）国家规定不计提折旧的固定资产2)当月增加当月不提折旧，下月起计提折旧，当月减少当月仍计提折旧，下月起不提折旧3)已提足折旧的继续使用的，提前报废的不再提折旧4)达到预定可使用状态但未办理竣工结算的不再提折旧1.4固定资产折旧时应注意的
8、问题(1)已达到预定可使用状态的固定资产，在年度内办理竣工决算手续的，应按实际成本调整原暂估价值，并调整已计提折旧额，作为当月的成本费用处理。(2)如果在年度内尚未办理竣工决算手续的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原暂估价值，调整原来已计提折旧额，同时调整年初留存收益各项目。(3)企业因更新改造等原因而调整固定资产价值的，应根据调整后的价值，预计尚可使用年限和净残值，按企业所选择的折旧方法计提折旧。(4)接受捐赠的固定资产和盘盈的固定资产，其入账价值中应扣除估计的折旧金额。 按照现行会计制度规定，企业在计提当月折旧时，应以月初应计提折旧的固定资产原值为
9、依据。对于当月增加的固定资产，当月不计提折旧，即本月增加的固定资产本月不增计折旧，从下月开始计提折旧：当月减少的固定资产，当月照提折旧，即本月减少的固定资产本月不减计折旧，从下月停止计提折旧。2、折旧的主要方法及比较 从理论上讲，在选择折旧方法时应考虑以上因素，但实际操作中，在多数情况下，仅是一个或少数因素起决定作用，作用小的其他因素则可以略而不计。通常在普遍使用的几种折旧方法中假若某种方法一般来看是合理的，或是符合所得税法要求的，就可选用这种方法。折旧的方法是经国家确认的企业计提固定资产折旧所应遵循的规则，通常固定资产折旧的方法分为两类，一类是直线法，一类是加速折旧法。财政部结合我国企业现状
10、和实际要求，改革了单一的折旧方法，增加了加速折旧法，允许企业多种折旧方法并存。企业可采用的折旧方法一般有平均年限法、工作量法、行驶里程法、加速折旧法等。加速折旧法包括余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法、平均年限法、工作量法、年率递减法、年金法和偿债基金法等。考虑我国实际情况，财政部规定企业可选择的折旧方法一般有4种，即平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。根据企业的现状及国家的财政承受能力，我国对实行加速折旧方法的范围也作了限定，对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机和汽车制造企业、化工和医药生产企业以及其他经财政部批准
11、的行业企业，其机器设备可以用双倍余额递减法或者年数总和法加速计提折旧。 对几种常见折旧法的探讨虽然折旧的方法有很多，但我国允许企业选用的折旧方法只有以下4种：直线法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。折旧方法一经确定，不得随意变更，如要变更需在财务报表的附注中加以说明。近年来，人们对加速折旧法表示强烈的兴趣，笔者也认为此方法相对其他方法更加切合实际，覆盖问题更全面，下面对4种方法进行叙述和比较。2.1直线法 直线法即平均年限法，指将固定资产的折旧能够均衡的分摊。认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损。因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的
12、服务总成本是相同的，而不管其实际使用程度如何。 由于直线法模式简单，只有在以下各项条件之下才是正确的：（1）利息因素可以略而不计，或投资成本假定为零；（2）修理和维修费用在整个资产使用年限内是固定不变的；（3）最后一年资产的效率与最初一年是相同的；（4）使用资产所取得的收入（或现金流量）在整个使用年限内是固定不变的；（5）各种必要的估计（包括预期使用年限）都是可予以相当确定的预计的。 由于以上各项因素的不确定性，要使任何折旧方法对所有各种因素都考虑到是有困难的。如果有些因素可以适当抵消，通常都认为直线法最为适宜。例如：操作效率的降低及修理和维修费用的增加，恰好为收入的增加及保险费和财产税的减少
13、所抵消。此外，由于直线法通俗易懂，核算简便，同时根据这种方法计算出来的固定资产有效使用期内各年度或月份提取的折旧额相等，使企业产品成本稳定并具有较强的可比性。 直线法的计算公式：年折旧率=（1-预计残值率）/预计使用年限*100%； 预计净残值率=预计净残值/固定资产原价*100% 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原价*月折旧率 折旧率的分类：个别折旧率，分类折旧率，综合折旧率 优缺点：渐变：工作效率与工作量不配，工作时间长了修理费也就增加了没考虑，忽略了折现因素，按直线法计算的净利，会给人们以投入资本总额的收入率在不断提高的假象。2.2工作量法 工作量法是按照计算期内固定资产的预
14、计完成的工作量来计提折旧的一种方法。实质上，工作量法是平均年限法的补充和延伸。根据规定，企业专业车队的客、货运汽车、大型设备以及大型建筑施工机械可采用工作量法计提折旧。由于各种专业设备具有不同的工作量指标，因而，工作量法又有行驶里程折旧法和工作小时折旧法之分。工作量法假定折旧是一项变动的，而不是固定的费用，即假定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使用的缘故。计算公式：每一工作量折旧额=固定资产原价*（1-预计净残值率）/预计总工作量；某项固定资产月折旧额=固定资产当月工作量*每一工作量折旧额；对于许多种资产来讲，工作量法这一假定是合理的，特别是在有形磨损比经济折旧更为重要。 因而，如果
15、某项资产在年度内没有使用，就不应计列折旧费用，因为资产的服务价值并没有降低。即使折旧是确定资产预期使用年限的一个重要因素，如其折旧是可以预见的，并且，资产的大概使用状况是可以估计的，就可以使用以经营活动为依据的折旧方法，使用这种折旧方法的主要目的是按每个服务单位分配投入价值，对服务价值降低的计量则是次要的。 尽管在资产的服务价值随使用而降低的情况下，工作量法看来还是十分理想，但在使用中它往往存在一些严重缺点： （1）即使每年的折旧费用是变动的，工作量法仍然类似于直线法。因为它假定每一服务单位分配等量的折旧费，但是，假定每一服务单位的成本相等是没有根据的。而且，由于在后期有些服务单位尚有待于日后
16、使用，整个服务价值的降低事实上并不是均匀的，除非假定利率为零； （2）工作量法未能考虑到修理和维修费用的递增，以及操作效率或收入的递减等因素。简单明了，易于理解，折旧额与资产使用程度成正比，总工作量的确定不准确2.3加速折旧法 加速折旧法又称快速折旧法或递减折旧法，特点：前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加速折旧速度；主要包括双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法的一种。主张采用加速折旧法的各项条件是：（1）在不考虑资本的利息或成本的情况下递减每年的服务贡献；（2）操作效率的降低会导致其他业务费用的增加；（3）资产价值早期降低很多，后期降低较少；（4）即使早期和后期耗用的服务价值相同，其折
17、现价值也不同，因而早期服务价值成本要比后期大；（5）修理和维修费用的递增；（6）现金收入逐年降低；（7）由于存在着折旧的可能性所造成的以后年度收入的不确定性。 主张采用加速折旧法的一个主要论据是资产净收入贡献的递减与操作效率是相互关联的，并对各期应负担的折旧费具有同样的影响。资产净收入的减少可能是由于资产在后期需要更多的修理时间和修理费用，或过度使用易于发生事故，因而减少使用，也可能是由于操作效率降低而产量减少。操作效率降低还会造成燃料成本和人工成本的升高，或者在原料使用方面造成较大的浪费。所有这些均说明资产的净收入在后期要少于早期，因而，即使不计利息成本，资产净收入的减少也证明使用加速折旧法
18、是合理的。 预期现金收入的递减也是采用加速折旧法的一个理由，可以认为，资产的原始成本在早期获取收入过程中所耗用的要比后期大，因此早期折旧费应大于后期。 修理和维修费是逐年递增的，为了补偿递增的修理和维修费，应采用加速折旧法。修理和维修费用与折旧是相关的，应该包括在服务的总成本或净收入的计算中。 折旧费分配中最难处理的一个因素是不确定性。预期使用年限、预期净收入和未来的修理和维修费用，均具有不确定性。在大多数情况下，不确定性可根据风险选择所调整的期望值，将不确定数值转化为单一的确定数值。收入的不确定性为加速折旧法提供了一定的依据。因为早期收入比晚期收入更有把握，在开始指定投资决策时，对晚期收入所
19、打的折扣应当更大些，所以，应将大部分资产成本分配于早期。虽然这些不确定因素不足以证明加速折旧法就是合理的，但相对其他方法而言，加速折旧是最趋于现金收支规律的一种方法。双倍余额递减法 双倍余额递减法指在不考虑固定资产残值的情况下，根据煤气起初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法计算：年折旧率=2/预计使用年限*100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产账面净值*月折旧率采用此法，应当在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值（扣除净残值）平均摊销优缺点：加速折旧；年数总和法：年数总和法又称合计年限法，指将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分计
20、算每年的折旧额，这个份数的分子代表固定资产的尚可使用年限，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式：年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和=（预计使用年限-已使用年数）/预计使用年限*（预计使用年限+1）/2；月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（定资产原值-预计净残值）*月折旧率优缺点：加速折旧3.固定资产折旧的折旧方法对企业所得税的影响 不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响，首先不同的折旧方法对固定资产价值补偿和不长时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正式
21、利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。目前，国家采用比例税制对企业征收所得税，因此，企业只需考虑不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间造成的影响。企业选择折旧方法时，应考虑不同的折旧方法给企业带来的影响，即所取得的税收筹划收益如何。加速折旧方法由于前期折旧额大，后期折旧额小，就递延了一部分的所得税款，相当于从国家那里得到了一笔无息贷款。因此。相比较而言，采用加速折旧法计提折旧是一种有效的节税方法。另外，企业财务制度虽然对固定资产折旧年限作了分类规定，但仍有一定的弹性。对没有明确规定折旧年限的固定资产可尽量选择较短的年限，以尽快将固定资产折旧提完，这样就递延了税
22、款。企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的税种，企业所得税的轻重、多寡，直接影响企业税后净利润的形成，关系到企业的切身利益。4.改进固定资产折旧的建议 上述折旧方法均具有一定的武断性，而且其所依据的数据，如现金流量或净收入是相当难于计量的变数，因此，折旧方法还需要不断的更新、完善。可考虑使用的备选方案是：一不需分配的方法而以每期期末的市价来计量剩余资产的价值；二以现金流转和资金流转表代替收益表，避免折旧分配；三侧重于使用能够预测的统一折旧方法，而不管其逻辑性；泗尽量采用折中的分配方法。 从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实在的货币资金，但这种费用是前期已经发
23、生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现，无论是从权责发生制的原则，还是从收入与费用的配比原则来讲，计提折旧都是必要的，企业要根据各类折旧方式所适用的条件，合理地选择折旧方法。参考资料：1. 李纪东.2005年第四期大众科技，北京交通大学李纪东论纳税筹划对企业所得税的影响2.对固定资产折旧问题的探讨-科技广场，2009.63.张英.固定资产折旧前夕-大庆社会科学，2009.14.陈忠，企业折旧与发展之思考-金融与经济，2006.65.汤谷良，王化成，企业财务管理学-经济科学出版社，2008.86.郑晓梅，固定资产折旧浅析-大庆科学出版社7.陈秀芝，论固定i资产折旧方法的作用与应用中国外资，2011.78