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1、 企业文化、商业伦理与会计职业道德 近年来，不断发生财务舞弊以及会计信息失真案例，使得社会公众越来越担忧企业信息的真实性。本文立足于内部会计人员的职业道德问题，从企业文化、商业伦理的角度进行探讨。 一、企业文化、商业伦理与会计职业道德的含义 （一）企业文化的含义。在众多国外学者对企业文化的理解中，都存在以下共同之处：企业文化是以人为中心的企业管理方式，强调要把企业建成一种人人都具有社会使命感和责任感的命运共同体。企业文化的核心是共有的价值观，价值观是企业兴旺发达的原动力。在国内学者的介绍中，强调企业文化是企业中物质文化和精神文化的总和。 笔者认为，企业文化中最核心的是人，人的价值观、企业文化中
2、一切的存在形式，都在为树立企业成员的正确价值观、约束人的行为而服务。职业道德根源于会计人员的价值观，树立正确的价值观、坚持正确的价值观，可以堵住会计信息失真的源头。 在企业文化理论的发展过程中，对企业文化的构成要素有着众多看法。本文采用的是企业文化公司生活的礼节和仪式中作者的观点，认为构成企业文化的要素有五项：企业环境、价值观、英雄人物、礼节与仪式、文化网络，以此具体阐述其对会计职业道德的积极意义。 （二）商业伦理的含义。商业伦理是在商务（经济）活动中，组织或个人处理责、权、利之间的关系时所应遵循的行为规范和行为准则。商业伦理又称商业道德，不仅要研究商业道德规范及其作用、形式，还要研究商业道德
3、规范的建设、商业道德的评价和商业道德品质的塑造等。其研究内容是商业道德，包括企业内外关系中形成的各种理论。商业伦理行为准则能够调整企业内部和外部人与人之间的关系，在经营作风、交往风格、价值观念、道德情操方面帮助企业树立良好的形象。 （三）会计职业道德的含义。会计职业道德是会计领域中因会计活动引起的道德现象，以及由此归纳出来的道德理论的总称，是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质。在我国，目前还没有一套标准的会计职业道德标准，只在会计基础工作规范中有相关规定，总体包括：爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密。国际会计师联合会（IFAC）在2004年10月确定了五
4、项基本原则：诚信、客观性、专业胜任能力和应有的谨慎、保密性、职业行为。美国注册会计师协会（AICPA）、加拿大注册会计师协会（CGA）、管理会计师协会（IMA）等都有相应的道德准则，提出了基本原则。可见，更多的职业道德探讨集中于注册会计师，对于内部会计人员的道德规范相对较少。本文采取国际会计师联合会的道德原则进行探讨。 二、企业文化、商业伦理与会计职业道德的关系 企业文化与商业伦理共同指导促进会计职业道德，会计职业道德是企业文化和商业伦理的组成部分。企业文化和商业伦理形成的一般规范，在会计领域的会计活动中也适用。 （一）企业价值观与会计诚信、保密性。企业价值是企业文化的核心，决定企业命运。企业
5、价值观是企业在追求经营成功的过程中，对生产经营和目标追求以及自身行为的根本看法和评价。而在会计道德中要求的诚信原则，是指职业会计师在所有职业和商业关系中必须坦率、诚实。保密性要求职业会计师应对在职业和商业关系中所获得的信息保密，除非有法定的或专业的披露权力或义务，否则未经适当的特别授权，职业会计师不得向第三方披露任何所获得的信息。职业会计师不能利用在职业或商业关系中所获得的信息为自己或第三方获益。企业价值观要求员工要忠诚企业，这与会计中的诚信与保密是一致的。建立正确的企业价值观，就是促进会计人员诚信保密意识，加强会计人员的诚信保密行为。 （二）企业环境与会计客观性。企业环境有内外之分，在这里主
6、要指企业内部环境。会计职业道德中的客观性，是指职业会计师不应当允许偏见、利益冲突或者他人的影响超越其职业判断或商业判断。在企业中形成一个良好的文化氛围，要求从管理层到工人都坚持企业价值观，这样可以有效防止领导出面干预会计人员工作的情况，不会形成管理层与会计人员的冲突，一切从企业利益出发，不存在潜在利益冲突。这对于会计人员坚持客观性有着重要意义。 （三）英雄人物与专业胜任能力和应有的谨慎。英雄人物是企业文化的核心人物或企业文化的人格化。他的作用在于给企业员工提供可效仿的榜样，对企业文化的形成和强化起着极其重要的作用。会计道德中专业胜任能力和应有的谨慎，是指职业会计师有义务随着业务、法规以及技术的
7、不断发展，将自己的专业知识和技能保持在一定的水平之上，以确保客户或雇主能享受到合格的职业服务。职业会计师在提供职业服务时应保持应有的职业谨慎和勤勉作风，并且遵守适用的技术和职业准则。企业树立英雄人物，可以激励企业内部人员，包括会计人员，学习榜样，不断进步。由于榜样的存在，使其感到危机感，从而不断提高自己的专业胜任能力与英雄人物的事迹相靠近。在工作中，为了达到高标准的工作要求，时刻保持职业谨慎，防止错误的发生。 三、企业文化、商业伦理在会计职业道德中的应用 （一）塑造企业价值观。企业价值观是企业文化的核心，内部会计人员的道德根源也是价值观的问题，树立正确的价值观，是企业文化中的首要工作。 1、领
8、导重视。有效企业文化的建立，首先要从领导开始，正如我们的内部控制制度要想有效开展，也离不开领导的重视和带头作用。在文化建设中，首先要领导重视提倡企业文化的建设；其次要时刻坚持树立企业文化，做企业文化的宣传人，以实际行动感染企业成员，形成良好的文化氛围。例如，北京王府井大楼以“一把火”精神作为企业价值观，企业领导者为了宣传推广这一理念，把典型张秉贵的生前活动制作成录像带和宣传手册，定期组织员工学习探讨，开展主题活动，代代传承这一精神。 2、进行有效沟通。有效沟通不仅是上级与下级之间的沟通，在这里也包括管理层与会计人员、会计人员与非会计人员、企业员工与顾客之间的沟通。企业文化表现在企业中员工的价值
9、观、理念、处事指南等，如海尔的“真诚到永远”、澳科玛的“没有最好，只有更好”，这些都在员工的行动中得以体现，在员工与顾客的交流中宣传。员工是企业的元素，企业文化在与员工的沟通中不断形成、不断发展。 企业管理层与会计人员的有效沟通，可以使管理层掌握会计人员在工作中的价值观、精神状态；在沟通中树立会计人员的正确价值观，坚守“爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务”等会计职业道德意识和观念，树立良好的会计职业道德风尚，提高会计职业道德水平。 3、团队精神与个人价值相结合。一个团队是有机的整体，个人的价值也需要在团队中实现。如利皮特博士所说的：“人的价值，除了具
10、有独立完成工作的能力外，更重要的是赋有和他人共同完成工作的能力。”会计人员是企业中的一个组成部分，需要与其他部门人员共同合作，才能完成经济业务。通过建立团队精神，使得企业人员形成一个具有共同价值观的团体，坚守正确的价值观，发生任何损害企业利益的行为，都将受到团队的排斥，必然对会计人员形成道德约束力。 在团队中，要提倡个人价值的实现。团队由个人组成，企业通过树立模范、典型的方式，突出个人价值，从而激励团队内其他成员的行为。形成鲜明的概念，什么是正确的、什么是错误的，促使企业成员向积极正确的价值方向努力。 （二）内部控制制度与商业伦理相结合。企业文化中的主要内容企业制度文化，强调了企业中加强制度的各种方式，包含组织文化、管理文化等。内部控制制度是企业中应该具有的相关制度，可以有效防止财务舞弊的发生。内部控制是实现风险管理目标的硬约束条件，而商业伦理是软约束条件，两者的有效结合可以促进企业内部制度的完善，从而有效约束会计人员的行为，提高会计职业道德，改善会计信息失真情况。