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1、 目 录内容提要1关键词1引 言2一、我国利润表与国际损益表概述2（一）我国利润表简述2（二）国际损益表简述2（三）两者比较分析3二、国际损益表的特点分析3（一）结构方面特点3（二）成本费用项目方面特点4三、我国利润表存在的不足4（一）与资产负债表、现金流量表的勾稽关系不明晰4（二）财务费用内容不合理4（三）反映收益内容不完整4四、我国利润表的改进建议5（一）宏观角度51利润表格式52会计报告结构5（二）微观角度61.“营业收入”和“营业成本”项目62.“资产减值损失”和“公允价值变动损益”项目63.“投资收益”项目74.“营业外收入”和“营业外支出”项目7五、我国利润表的国际化方向7（一）我
2、国利润表的国际化途径7（二）实例分析8结束语9参考文献10英文摘要11致 谢12试论我国利润表的国际趋同化 【内容提要】本文从我国的利润表和国际损益表的比较分析入手，通过二者的简单对比得出国际损益表在结构、成本费用、其他经营收支、利息费用等方面的诸多特点，随后提出我国利润表存在的诸如与资产负债表、现金流量表的勾稽关系不明晰等不足。文章着重从宏观和微观两个角度提出了一些具体的改进建议，包括从利润表格式、会计报告结构，到“营业收入”和“营业成本”项目、“资产减值损失”和“公允价值变动损益”项目等一些具体的会计科目如何改进。文章重点提出在我国目前的现实环境下利润表国际化宜采用一表法的模式，计算方法为
3、：净利润=收入+已实现利得-费用-损失，全面收益=净利润+其他全面收益，期末所有者权益=所有者投资+期初所有者权益-所有者分红+本期全面收益 (加减等其他所有者交易及事项)。这样就重新建立起了勾稽关系，使得资产负债表与扩展后的利润表之间的勾稽关系更加明晰。文章给出了我国利润表的国际化思路及方向，并为利润表的国际趋同提出了建议。【关键词】利润表 损益表 国际趋同化引 言时代的飞跃变迁和社会的高速发展需要与时俱进的精神与态度。从我国加入WTO至今，社会各领域都经历了一场与国际接轨的变革，同样的变革也发生在会计领域。利润表对于会计报告来说是一个不可或缺的部分，对我国企业同世界各国企业的会计信息报告影
4、响重大，而且现在的很多会计处理愈发地灵活，例如已确认但未实现的企业财务业绩直接列示在资产负债表中，而不在利润表中列示，越来越多的信息使用者对利润表提出了更高的要求，传统利润表在很多方面已经暴露出明显的不足。由此，世界各国的会计准则制定机构纷纷提出改进财务业绩报告的建议，利润表的国际化已是大势所趋。促进我国利润表的国际趋同化，并以此为契机来推进我国利润表的改革，使利润表能够更加全面地反映企业利润的主要构成及其收益，不仅能使我国的会计报告水平走到世界前列，而且能够使我国更好地吸引国际资本，推动我国企业走向世界。一、我国利润表与国际损益表概述（一）我国利润表简述利润表是反映企业在一定会计期间的经营成
5、果的会计报表。通过利润表对经营业绩的主要来源和构成的反映，可以帮助使用者判断净利润的质量及其风险，预测净利润的持续性，有助于使用者做出正确与客观的决策。利润表的常见结构主要有单步式和多步式两种。我国企业利润表基本上采用多步式结构，即按照性质对当期发生的收入、费用和支出等项目进行归类，按利润形成过程列示出利润指标，分步计算当期净损益。利润表主要反映营业收入、营业利润、利润总额、净利润、每股收益和综合收益等六方面的内容。其编制遵循收入与费用的配比原则并采用“收入-费用=利润”的会计平衡公式。企业编制利润表目的是如实反映企业实现的收入、发生的费用、应当计入当期利润的利得和损失及其他综合效益等的金额和
6、结构情况，帮助使用者分析评价企业的盈利能力及其构成与质量。（二）国际损益表简述损益表，是反映企业一定期间生产经营成果和分配情况的会计报表。损益表依据“收入-费用=利润”公式，利用账户的累计发生额，计算出企业一定时期的利润。由于利润既是企业生产经营业绩的综合体现，又是进行利润分配的重要依据，所以，损益表是会计报表中的主要报表之一，与我国利润表作用相同。 怎样读解损益表 中国乡镇企业会计 2002年 李正刚 根据编制格式不同，损益表可分为一步式损益表和多步式损益表两种形式。一步式损益表中，要将企业一定期间内的所有收入及所有费用、支出分别汇总，两者相减得出本期净利润。多步式损益表则将损益表的内容作多
7、项分类，从销售总额开始，多步式损益表分以下几步展示企业的经营成果及其影响因素：第一步：反映销售净额，即销售总额减销货退回与折让、销售税金后的余额。第二步：反映销售毛利，即销售净额减销售成本后的余额。第三步：反映销售利润，即销售毛利减销售费用、管理费用、财务费用等期间费用后的余额。第四步：反映营业利润，即销售利润减其他业务利润后的余额。第五步：反映利润总额，即营业利润加（减）投资净收益、营业外收支、会计方法变更对前期损益的累积影响等项目后的余额。第六步：反映所得税后利润，即利润总额减去应计所得税（支出）后的余额。 二者相比，一步式损益表更加简明，对一切收入、支出和费用也一视同仁，不分彼此，因此，
8、很受现代企业的欢迎。（三）两者比较分析利润表和损益表在编制时均持“满计损益观”，主张其内容应包含所有的损失和收益，即既包括正常的营业损益，也包括非日常项目的损失和利得，一切收入、费用以及特殊损益等项目都应在计算净损益时予以列计。除持有相同损益观外，在编制损益表和利润表时还遵循着一些共同的会计原则，如一致性原则、客观性原则、谨慎性原则等，而且两表都按“本期收入-本期费用=本期利润”的公式来计算损益，以此揭示出资本运动中耗费额与回收额的全貌，反映构成利润的各有关因素的变化情况以及它们各自对利润的影响程度，从而为深入地进行经济活动分析、业绩评价、改善经营管理提供重要依据。虽然利润表与国际损益表在编制
9、上存在诸多共性，但是，同中存异，利润表与国际损益表无论是在宏观理念还是在具体内容的设置上都存在着一些差异。如编制时采用的会计原则的差异，具体编制和列示方法上的差异。所以国际损益表中对会计原则变更、所得税和利息的处理，对投资收益的列示，对损益表项目的界定和对非常项目的界定与列示等，都与我国利润表存在着某些程度的不同。二、国际损益表的特点分析（一）结构方面特点国际损益表分为一步式损益表和多步式损益表两种。一步式损益表比较简明，而且，从格式上看，它对一切收入、费用和支出一视同仁，不分彼此先后，不体现收入与费用的配比有先后顺序的情况发生。多步式损益表则对收入与费用、支出项目加以归类，列示一些中间性的利
10、润指标，从而分步反映本期净利润的计算过程，提供比一步式损益表更丰富的信息，而且有助于不同企业或同一企业不同时期相应项目的比较分析。（二）成本费用项目方面特点与我国现行成本费用项目不同，国际损益表在列示成本费用项目方面具有明显的特点。以美、德两个国家为例。美国采取的是将销售费用和一般行政费用合计列示的方法，将折旧费、利息费用、汇兑损益等与利息净收入单独列示。德国则采用总成本法或销售成本法计算损益，这两种方法分别按费用的经济用途对成本进行中心核算和按费用的经济性质对成本进行分类核算的。这样做使得利润表在成本费用项目方面体现更大的优势。 中外会计报表比较研究 高立敏 2004年 石油大学(北京)三、
11、我国利润表存在的不足（一）与资产负债表、现金流量表的勾稽关系不明晰我国利润表采用配比原则确认利润，即利润是本期实现的收入与其相关费用相配比的结果，与本期收入不相关的成本，作为资产结转成为以后的期间费用。这种做法导致许多在性质上不属于资产或负债的递延项目进入资产负债表，不仅降低了资产负债表的可用性，而且使管理当局对利润有更大的操作空间，导致利润质量降低。传统利润表未将某些已实现的持有利得和损失计入净收益直接计入资产负债表中的所有者权益，这样做不仅不能恰当地反映出资产负债表与利润表之间的勾稽关系，而且使得当期收益报告不够全面，从而不能提供对使用者进行经济决策有用的全部信息。（二）财务费用内容不合理
12、目前，我国的利润表主要以历史成本原则来对企业的资产进行计价，费用作为已耗用的资产，同样也是以历史成本原则进行确认的，其发生时是按所耗用资产取得时的历史成本进行转销的。但是收入则是按照现行的价格计价，这使得收益的计量缺乏内在逻辑上的统一性，从而导致“虚利实损、虚盈实亏”的现象。此外，随着经济环境的不断发展变化，金融业务日趋增多，这就要求在报表中运用公允价值计量办法对符合资产和负债定义的金融资产和金融负债进行计量，并应在当期损益中确认有关用来避险的衍生工具的公允价值变化或现金流量变化。这种趋势必然引出解决公允价值变动的确认和报告问题，而仅靠以历史成本为计量属性的利润表是不可能实现这一点的。因此，会
13、出现利润表反映的财务费用内容不合理的现象。（三）反映收益内容不完整我国利润表基于稳健性原则，只确认预计的损失，而不允许确认预计的收益，使利润表反映的收益内容不够完整。具体表现在：以收入实现原则确认收入，即收入只有在实现后才予以入账。这种做法中，由于利润表收入项目在较大程度上受限于实现原则，所以利润表往往只反映已经实现的收益，而将预计可实现而暂时未实现收益置于表外，推迟到实现之时才予以报告，这会导致收益确定上的时间差。四、我国利润表的改进建议（一）宏观角度1利润表格式利润表作为时期报表，主要提供能预测企业未来现金流量的有价值的财务信息，因此其反映的收入和费用项目应是持续的、可预测的。所以，企业的
14、正常经营活动损益和非正常经营活动损益是分别列报的。正常经营活动是企业持续的、可预测性的经营活动，非正常经营活动仅仅是企业偶发性的、非持续性的活动，只有将这两者结合起来，才能够使得整个利润表的结构完整。笔者建议，首先，应将“营业外收入”和“营业外支出”两个项目从现有利润表中取消，以“已实现的利得和损失”项目代替，并对 “非流动资产处置损益”项目中的“非流动资产”进行明确地界定。因为，“非流动经营性资产”(例如固定资产)和“非流动金融性资产”(例如长期股权投资)都属于“非流动资产”，然而“非流动金融性资产”的处置损益计入“投资收益”。因此，应将“非流动资产处置损益”纠正为“非流动经营性资产处置损益
15、”。其次， “投资收益”和“财务费用”的核算内容也应进行调整，对银行存款取得利息收入不应计入“财务费用”项目，而应计入“投资收益”项目；同时为了便于财务指标的计算和分析，可以将“利息支出”单独列示于“财务费用”项目中。再次，应客观地列示损益中“财务费用”和“投资损益”的影响。这是因为企业的融资活动会涉及“财务费用”，而企业的投资活动（例如股权和债权投资）才涉及到“投资损益”。然而对于大多数的生产型企业，其生产经营活动是最主要、最持久的利润来源，所以期间费用中不应包括“财务费用”，“财务费用”应与“投资损益”项目同列示于“营业损益”之后。最后，关于“所得税费用”的列示问题。为了表示所得税费用是与
16、正常经营活动有关的费用支出，笔者建议，将“非常项目”列示于“所得税费用”之后，这样可以增强企业的财务信息的相关性，对于企业正常经营活动的实际利润贡献能更为准确地反映。但这种列示方法对于我国的利润表而言，可能存在着一些弊端，因为很难清楚地予以区分企业的正常经营活动的所得税费用与非常项目的所得税费用，所以“所得税费用”只能是在当期“净损益”之前予以列示。2会计报告结构(1) 建议在取消所有者权益变动表的基础上扩展利润表，完善会计报告结构。即在保留现行利润表原内容的前提下，在利润表中“净利润”项目下增加“其他全面收益”的内容，在扩展后的利润表中反映“全面收益=净利润+其他全面收益(当期产生但未实现的
17、利得和直接计入所有者权益变动表的利得和损失)”的关系。计算方法为：净利润=收入+已实现利得-费用-损失，全面收益=净利润+其他全面收益，期末所有者权益=所有者投资+期初所有者权益-所有者分红+本期全面收益 (加减等其他所有者交易及事项)。这样就重新建立起了勾稽关系，使得资产负债表与扩展后的利润表之间的勾稽关系更加明晰。 (2) 由于利润的“经济后果”影响，建议纳税、利润分红、考核经营管理层受托责任、“公司连续3年亏损不得上市”等都以全面收益表中的“净利润”为基础；投资者决策及考核国有资产保值增值则可以参考利润扩展表中的“全面收益”信息。（二）微观角度1.“营业收入”和“营业成本”项目笔者认为新
18、利润表中应取消“主营业务收入”和“其他业务收入”、“主营业务成本”和“其他业务支出”的项目，其主要原因是在于当今混合经营的发展使得很难区分企业的主营业务与其他业务。然而，无论企业是从决策有用观还是从受托责任观出发，其主营业务无疑是企业的最核心业务，也最能可靠地评价其管理者的经营业绩。所以，企业对主营业务和其他业务的区分仍然是非常必要的。不过，从企业会计准则的应用指南对附注的示例看，虽然主营业务收入和其他业务收入的区分被移至附注中，但主营业务成本和其他业务支出的区分却仍没做要求。所以笔者认为，主营业务收入和其他业务收入的区分，主营业务成本和其他业务支出的区分都应在附注中进行披露。2.“资产减值损
19、失”和“公允价值变动损益”项目“资产减值损失”是新会计准则中的新增会计科目，规定将以前的记入“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”科目的资产减值准备全部都记入“资产减值损失”的科目。“公允价值变动损益”科目则是核算企业的交易性金融资产、交易性金融负债，以及其采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失。新利润表中，将“营业利润”项目列于“资产减值损失”和“公允价值变动损益”这两个项目之后，显然是不合理的。究其原因主要有两点：一方面，我国利润表的要素以及会计等式“利润=收入-费用+计入当期利润的利得-计入当期利润的损失”及“营业利润=收入-费用”之间存在问
20、题。如，“公允价值变动损益”这一科目就已经明确指出是核算“应计入当期损益的利得和损失”，而“资产减值损失”却无法简单地归为利得或费用要素。另一方面，考虑到两种会计目标的协调与统一性，交易性金融资产在“公允价值变动损益”中的公允价值变动核算，类似于SFAS 130提到的“采用公允价值对准备出售的证券进行计价导致的未实现的利得和损失”。然而“资产减值损失”科目中的各个组成部分则涉及会计估计，且部分企业长期以来都作为盈余来管理。由此可见，“资产减值损失”和“公允价值变动损益”的列示有能反映企业正常经营业务中所隐藏的风险的益处，也有不能较为可靠地反映企业管理者经营业绩的弊端。因此，笔者认为，将“营业利
21、润”列于“资产减值损失”和“公允价值变动损益”项目之前，有利于管理者的经营业绩的核心收益的较为可靠地反映，同时对投资者决策收益的分开披露也有一定的帮助，最终使得两种会计目标达到协调与统一。3.“投资收益”项目另外，值得讨论的，将“营业利润”列示于“投资收益”之后。目前，虽然大多数企业的成败已转移到其对外投资的成败这一关键点上，但由于被投资单位的经营业绩在很大程度上影响着企业投资收益的获得，因此该投资风险较大，不足全面地反映本企业管理者的经营业绩。此外，美国财务会计准则委员会也指出，在投资或保险公司证劵投资应作为营业收入与费用来处理，但在制造或贸易公司则应作为企业的利得与损失来处理。因此，不论从
22、利润表要素和会计等式的方面考虑，还是从两种会计目标的协调与统一方面考虑，“营业利润”都应列示于“投资收益”项目之前。4.“营业外收入”和“营业外支出”项目我国利润表认为营业外收支情况的发生频率较低，以“营业外收入”、“营业外支出”两个项目来列报其情况，且根据重要性的原则，仅仅只进行综合披露。但随着经济的快速发展及企业间交流的日益密切，营业外收支在利润中的地位也日益凸显。而且，很多西方发达国家，如美国、日本等都要求对营业外收支要做非常详细地列报说明。因此，为了弥补营业外收支的披露太过笼统的弊端，新会计准则规定将“营业外支出”下单独列示“非流动资产处置损失”项目。同时笔者提出，对于罚款支出、自然灾
23、害重大损失及债务重组损失等营业外收支的其他项目，如果对企业影响重大且金额数目较大，都应该单独列示于“营业外支出”项目中。另外，投资者也可以通过“罚款支出”这样的项目了解企业与政府部门间的关系。笔者建议，会计准则应规定在附注中企业必须将营业外收支进行详细地披露，主要是体现了决策有用观和解决“逆向选择”的问题。五、我国利润表的国际化方向（一）我国利润表的国际化途径我国在实行利润表的国际化时，必须坚持立足我国基本国情与实际经济状况，积极地借鉴国际渐进经验，使之与国际会计的管理相一致，并找出符合我国情况的全面收益项目。同时，改制全面收益表是一个循序渐进的过程，笔者认为目前应该有计划、有步骤地实施。首先
24、，笔者认为应该根据我国的会计制度，确定全面收益项目中全面收益的净收益与利润表的内容一致。在利润表的基础上应该对外币期末计价的汇兑损益的处理，对资产减值准备的处理，对债务重组损益的处理，对接受捐赠的资产的处理，以及对会计政策变更累积影响的处理进行修改，扩充为全面收益报表。其次，应在我国分阶段推行全面收益报告。第一步,在利润表下增设“全面收益表”附表。第二步,单独编制全面收益表,并作为第二份业绩报表同时呈报。第三步,编制扩展利润表,在净利润下列示“其它全面收益”。最后，为了适应我国利润表的国际化要求，还应该提高会计人员的综合素质并健全注册会计师的审计制度。（二）实例分析利润表编制单位：XX公司 2
25、012年2月 单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入3 380 0003 200 000 减：营业成本1 660 0001 560 000 营业税金及附加95 00095 000 减：销售费用180 000180 000 管理费用210 000210 000 财务费用56 00056 000 资产减值损失 加：公允价值变动损益（损失以“”号填列） 投资收益（损失以“”号填列）190 000190 000二、营业利润（亏损以“”号填列）1 369 0001 549 000 加：营业外收入25 00025 000 减：营业外支出14 00014 000 其中：非流动资产处置损益三、利润总额（亏损
26、总额以“”号填列）1 380 0001 560 000 减：所得税费用394 000394 000四、净利润（净亏损以“”号填列）986 0001 166 000结合上述例子，笔者建议将利润表改为以下形式：改进利润表编制单位：XX公司 2012年2月 单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入3 380 0003 200 000 减：营业成本1 660 0001 560 000 营业税金及附加 95 00095 000 减：销售费用180 000180 000 管理费用160 000160 000二、营业利润（亏损以“”号填列）1 285 0001 205 000 减：财务费用56 00056
27、000 其中：利息支出24 00024 000 资产减值损失50 00050 000 加：公允价值变动损益（损失以“”号填列） 投资收益（损失以“”号填列）190 000190 000 已实现的利得和损失 11 00011 000 其中：非流动经营性资产减值损益三、利润总额（亏损总额以“”号填列）1 380 0001 560 000 减：所得税费用394 000394 000四、净利润（净亏损以“”号填列）986 0001 166 000在上述的改进利润表中我们做了如下一些修改：第一，将“利息支出”的24 000元单独列示于 “财务费用”项目下。第二，将以前计入“管理费用”“投资收益”“营业外
28、支出”科目的资产减值准备全部计入“资产减值损失”科目中。即，将应计入管理费用中的资产减值准备的50 000元计入“资产减值损失”科目。第三，将银行存款的利息收入计入“投资收益”项目下。第四，将“营业外收入”和“营业外支出”项目取消，用“已实现的利得和损失”项目来代替。将营业外收入的25 000元和营业外支出的14 000元用“已实现的利得和损失”的11 000元代替。第五，因为，“非流动经营性资产”(例如固定资产)和“非流动金融性资产”(例如长期股权投资)都属于“非流动资产”，然而“非流动金融性资产”的处置损益计入“投资收益”。因此，应将“非流动资产处置损益”纠正为“非流动经营性资产处置损益”
29、。最后，对于主营业务收入和其他业务收入，主营业务成本和其他业务支出都应该分别在附注中进行披露。修改后的利润表明晰了资产负债表与现金流量表的勾稽关系，完善了反映收益的内容，合理规范了财务费用，对于非常项目也进行了清晰的界定。同时，对于投资收益的合理列示，及所得税和利息的处理，都使得利润表更真实地反映企业的盈利能力。利润表格式的调整、会计报表结构的完善 ，都有利于利润表的国际化发展。结束语经济快速发展，金融环境复杂多变，企业的会计报表要想保持一尘不变是不可能的。为了更准确地反映企业的经济状况，为投资者提供更全面地信息，企业必须根据自身实际情况与国际接轨，进行各方面改制，为信息使用者提供更真实、更详
30、细的会计报表。本文通过我国传统利润表与国际损益表的比较，发现了我国现行利润表中存在的诸多不足，借鉴国际利润表的优点，笔者从宏观和微观两个角度对我国利润表的国际趋同化提出了一些可行性建议，提出我国目前的经济环境应实行一表化的模式，并且指出了我国利润表的国际化发展方向。参考文献1贺伊琦. 财务业绩报告的国际比较及对我国的启示.J.内蒙古科技与经济2005年2单宁辉. 对构建中国全面收益报告的思考.经济研究导刊2009年3彭宏超. 财务业绩报告改进研究. 2008年 陕西科技大学4许伟对新利润表的几点看法财会月刊（综合版）2007年5梁莱歆等著现代财务会计理论M清华大学出版社2006，1-316陈少
31、华主编财务会计研究M中国金融出版社2007277-2807陈金池编著西方现代会计理论M中国财政经济出版社2007172-1758杜兴强、章永奎等著财务会计理论M厦门大学出版社2007278-2799葛家澍、林志军现代西方会计理论M厦门大学出版社2006年第2版293-29410葛家澍、杜兴强著会计理论M复旦大学出版社2005年版11李晓东会计报表结构对会计信息的影响J财会通讯(学术)，2005(3)：10-1412修宗峰全面收益会计研究D湖南大学2006年4月13彭宏超、马广奇新企业会计准则中利润表变化浅析J中国审计2007-314企业会计准则委员会编企业会计准贝IJ应用指南M立信会计出版社2
32、006年财务业绩报告改进研究15马广奇、彭宏超关于上市公司利润表改进之思考J兰州商学院学报2007-216彭宏超论我国利润表的局限及改进J金融会计2007-317彭宏超上市公司利润表改进的再思考J审计月刊2007-318马广奇、彭宏超、张林云上市公司利润表改进探析经济前沿2007年12期19彭宏超利润表设计上的问题及改进建议J财会月刊会计版2007-520吴金龙美国公司呈报全面收益方式研究及启示J财会通讯一学术版2006-321FASBSFAS No130-Reporting Comprehensive IncomeJune 1997 22A、C、LittletonStructure of A
33、ccounting TheoryM2008，18英文摘要International convergence of China income statement【Abstract】Start from our income statement and the international comparative analysis of the income statement, obtained through a simple comparison of the two international profit and loss account in the structure, costs,
34、other operating income, interest expense has many advantages, then made our country the income statement such as the balance sheet, cash flow statement articulation is not clear deficiency exists. The article focused on from a macro and micro point of view put forward some specific recommendations f
35、or improvement, including changes in income statement format, accounting reporting structure, operating income and operating costs, asset impairment loss and fair value gains and loss show to improve some specific accounts in the “projects”The article focuses on the internationalization of Chinas cu
36、rrent reality environment, income statement should adopt the mode of a table method, calculated as: net profit = revenue cost + Realized Gains - losses of comprehensive income = net profit + other comprehensive income, end of period owners equity = owners equity beginning of period + owner investmen
37、t + current comprehensive income an owner of the dividends (plus or minus other owner transactions and events). This keeps the balance sheet and income statement (comprehensive income) expanded and re-establish the hook verifying the relationship. The article concludes with the direction of the inte
38、rnationalization of Chinas income statement, a number of recommendations for the international convergence of the income statement.【keywords】The income statement Profit and loss account International convergence 致 谢本次毕业论文从选题到之后的分析研究，都是在刘艳萍老师和张皓老师的精心指导和悉心关怀下完成的，由于自己经验不足，在论文的结构和内容安排等方面考虑不周，如果没有我的指导老师刘老师督促和建议，独立完成毕业论文的难度是十分大的。因此，本次论文的撰写工作无不倾注着导师辛勤的汗水和心血。在此我要特别感谢我的指导老师刘艳萍老师，从实习到论文初稿的确定和修改，都为我指点迷津，帮助我拓宽论文的研究思路，使得我的论文内容更加充实。刘老师严谨的治学态度和认真的科学研究精神是我永远学习的榜样。同时，向所有关心和帮助过我的领导、老师、同学和朋友表示由衷的感谢，毕业论文的顺利完成和你们的帮助和支持是分不开的。 2012年5月20日11