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1、洛阳理工学院毕业设计（论文）试论企业财务管理中的税收筹划摘 要随着世界经济一体化的形成,全球竞争日益激烈,特别是在我国加入WTO之后,状况显得尤为突出。市场经济条件下，企业作为一个自主经营、自负盈亏的经济实体，参与市场竞争，其根本目标是追求自身利益最大化或企业价值最大化。随着企业涉税事项的不断增多，纳税已成为一项重要成本支出。企业进行税收筹划有利于最大限度地实现其财务目标，税收筹划已成为现代企业财务管理的一个举足轻重的焦点。本文从税收筹划与财务管理之间的关系入手，对税收筹划在财务管理的可行性与应用进行有效分析，找出我国企业在运用税务筹划存在的一些问题并针对这些问题提出相应的对策。关键词：税收筹
2、划；财务管理；税收优惠；企业价值；发展对策 On tax planning in financial management of enterprisesABSTRACTWith the integration of the world economy, global competition is becoming increasingly fierce, especially after our country joins WTO, situation is particularly prominent. Under the market economy condition, the ente
3、rprise as an independent operation, independent economic entity, to participate in market competition, its ultimate goal is the pursuit of maximizing their own interests and the maximization of enterprise value. With the increasing enterprise tax items, tax has become an important cost. Corporate ta
4、x planning is helpful to maximize their financial goals, tax planning has become a modern enterprise financial management is one of the focus of play a decisive role. This paper not only discusses the clear concept of tax planning and financial management as well as the relationship between the two,
5、 but also on the tax planning for effective analysis in the feasibility and application of the financial management of enterprises in our country, and find out some problems exist in the use of tax planning and aimed at these questions to propose the corresponding countermeasure.KEY WORDS: Tax Plann
6、ing; Financial management ; feasibility ;Existing problems; financial goals4目录前言.1第1章 税收筹划与财务管理的关系21.1 税收筹划的理论概述21.1.1 税收筹划的含义21.1.2 税收筹划的概念辨析21.1.3 税收筹划的意义31.1.4 税收筹划的特点和原则.4 1.2税收筹划对企业财务管理的效用分析.51.3 税收筹划与企业财务管理之间的关系51.3.1税收法规是理财环境中的重要组成部分.51.3.2税收筹划反映了企业与税务机关之间权利与义务的对应关系6第2章 企业财务管理中税收筹划的可行性72.1税收筹
7、划在企业财务管理中的作用72.1.1税收筹划有利于企业实现价值最大化.72.1.2 税收筹划有利于提高企业的偿债能力72.1.3 税收筹划可以使企业获得一定数量资金的时间价值72.1.4 纳税筹划有利于树立企业良好的形象企业72.2 企业财务管理中税收筹划的必要性82.2.1 财务管理的目标实现要求税收筹划82.2.2 税收筹划是现代企业财务决策的重要内容82.2.3 纳税筹划可以降低企业经营风险82.3企业财务管理中税收筹划的可行性92.3.1对税收观念理解的改变为企业税收筹划提供了前提92.3.2税收制度的完善为企业税收筹划提供了制度保障.92.3.3我国的税收优惠政策及国际间的税收制度的
8、差异为税收筹划提供了广阔空间92.3.4市场经济国际化为企业进行跨国税收筹划提供了条件.10第3章 税收筹划在企业财务管理中的应用113.1 通过免税技术手段实现财务利润113.2通过减税技术手段实现财务利润123.3通过税率差异技术手段实现财务利润133.4通过延期纳税技术手段实现财务利润133.5 通过扣除技术手段实现财务利润14第4章 企业税收筹划在企业财务管理中应注意的问题154.1 企业方面154.1.1 企业税务筹划意识落后154.1.2 企业纳税筹划的水平低164.2 国家方面174.2.1国家的税收法制的不健全174.2.2国家对税务筹划的宣传不够积极.174.2.3税务系统的
9、征管水平不高以及税务部门专业水平不高174.2.4税务代理在我国发展缓慢18第5章 我国企业税收筹划发展对策的探讨195.1 企业方面195.1.1 企业应重视税收筹划195.1.2 企业要培养高素质税收筹划专业.195.1.3注意防范税收筹划风险195.2 政府方面205.2.1 加强税收筹划的宣传，树立正确的税收筹划观念205.2.2 加快税收筹划专业人才队伍的培养205.2.3加快税收法制建设，完善税收法律体系215.2.4建立健全税收筹划代理机制,加强对税务代理机构的监督和指导.215.2.5严格执法,强化税收征管与稽查.22结论23谢 辞24参考文献25前言现代财务管理理论认为，企业
10、财务管理的目标是企业价值最大化。企业能否实现既定的财务管理目标，受内部管理决策和外部理财环境两方面的制约。税收法规是理财环境中的重要组成部分。在全面税收约束的市场竞争环境中，企业能否实现既定的财务管理目标，受纳税成本的制约，企业经营者必须充分考虑纳税成本与企业收益的此消彼长关系，所以税收筹划应该成为现代企业财务管理的一个重要组成部分。从根本上说, 企业之所以要进行税收筹划,是由企业的财务管理目标决定的。现代市场经济条件下,企业财务管理的目标是企业价值和股东财富的最大化。企业能否实现既定目标, 受到内部管理决策和外部环境的影响。内部管理决策是指企业的筹资决策、投资决策和财务决策。外部环境即企业的
11、理财环境, 主要包括法律环境、金融市场环境税收法规是法律环境中的重要组成部分。在市场环境中, 不能不考虑纳税影响, 企业财务管理的目标是股东利益最大化。由于税收筹划在客观上可以降低税收负担, 从而提高税后收益, 因此，成为现代企业财务管理的一个重要组成部分, 税收筹划在企业财务管理中的意义, 在于依托税收法规的导向, 通过对企业筹资、投资和分配等财务活动的调整, 寻求企业收益与税收负担的最佳配比, 从而实现企业税后收益的最大化。 第1章 税收筹划与财务管理的关系1.1税收筹划对企业财务管理的效用分析 1.1.1税收筹划的概念税收筹划是指在遵守国家法律、法规的前提下，通过利用各种有利的税收政策对
12、企业的经营管理、投资、筹资等涉税事项做出适当的事先安排和筹划，充分利用税法所提供的一切优惠，以达到少纳税、递延纳税等税后利润最大的目标，从而获得最大税收利益的行为。目前国内外学术界关于税收筹划概念的认识及表述存在有很大的差异。但各种观点都揭示了税收筹划的本质内涵，即税收筹划是在法律许可的范围内合理降低纳税人税负的一种经济行为。从财务角度看，节约税收支付等于直接增加纳税人的净收益，税收筹划的本质是一种理财活动。1.1.2税收筹划对财务管理的作用1.税收筹划有利于企业实现价值最大化税收可以看成是企业的一项经营费用，其直接抵减企业的利润。企业在不违反税收法律的情况下，按照政府制定的税收优惠政策导向合
13、理安排企业的经营、投资、筹资活动，最大限度利用税收法规对企业有利的条款，以实现企业税后收益的最大化。2.税收筹划有利于提高企业的偿债能力一方面，企业纳税具有刚性，必须支付，从而加大了企业现金流出的数量；另一方面，企业可以通过纳税筹划降低纳税金额，尽可能地减少企业的现金支出，避免必要时出现现金不足，从而达到增强企业偿债能力的目的。3. 纳税筹划可以使企业获得一定数量资金的时间价值纳税筹划不仅可以使企业在纳税期间减少纳税金额，还可以使企业延期缴纳税款。纳税期的推延虽然不会减少企业的纳税总额，但可以减少本期现金的支出。这不仅可以满足企业对生产经营资金的需要，而且使企业获得本期减少纳税金额给企业带来的
14、时间价值。推迟纳税的期间越长#企业获得的资金时间价值额就越大。4. 纳税筹划有利于树立企业良好的形象企业怎样既能树立良好的形象，又能有利于实现企业价值最大化的目标，是现代企业财务管理必须考虑的问题。企业通过偷税、逃税获取物质利益，最终必然会受到法律的制裁，社会的谴责，结果会得不偿失。企业纳税筹划才是正确的选择。野蛮者抗税，愚昧者偷逃税，精明者进行纳税筹划。1.2 税收筹划与企业财务管理之间的关系1.2.1税收筹划是理财环境中的重要组成部分。 现代财务管理理论认为，企业财务管理的目标是企业价值最大化。企业能否实现既定的财务管理目标，受内部管理决策和外部理财环境两方面的制约。在全面税收约束的市场竞
15、争环境中，企业能否实现既定的财务管理目标，受纳税成本的制约，企业经营者必须充分考虑纳税成本与企业收益的此消彼长关系，所以税收筹划应该成为现代企业财务管理的一个重要组成部分。1.2.2税收筹划反映了企业与税务机关之间权利与义务的对应关系任何企业财务管理工作都要按照国家税法的规定缴纳各种税款，以保证国家财政收入的实现，满足社会各方面的需要。及时、足额地纳税是企业对国家的贡献，也是对社会应尽的义务。企业财务管理中对于自身的涉税事宜进行积极有效的预先筹划，努力争取自身的合法的税收利益同样也是法律赋予企业的基本权利。企业在税款缴纳过程中，通过合法途径进行税收筹划以达到减轻税负的目的，维护自身的资产、收益
16、，是其应当享有的正当权利。所以税收筹划是对国家征税权利和企业财务管理自主选择最佳纳税方案权利的维护。第2章 企业财务管理中税收筹划的可行性2.1企业财务管理中税收筹划的必要性分析随着我国市场经济体制的逐步成熟与完善，税收筹划工作在企业财务管理中的作用变得越来越重要，成为纳税人在理财或经营管理中不可或缺的一部分。2.1.1财务管理的目标实现要求税收筹划企业财务管理的目标要求企业采取最优的财务政策，最大化降低成本，实现企业价值最大化。而减轻税收负担是企业降低成本的重要手段，只有通过对企业经营、投融资活动的事先筹划和安排，选择最佳的税收优惠方案以及进行合理的税收筹划，来降低税收负担，实现最大化的财务
17、管理目标。 2.1.2税收筹划是现代企业财务决策的重要内容企业财务决策主要包括筹资决策、投资决策、经营管理决策和利润分配决策四个方面。这些决策都直接或间接地受到税收的影响，经营好一个企业，首先必须掌握税收知识，不考虑税收对企业的影响是不明智的。税收筹划贯穿于企业财务决策的各个领域，已经成为财务决策的重要内容。2.1.3纳税筹划可以降低企业经营风险企业在经营中面临着很多风险，有投资风险、法律风险、税务风险等。有效地规避风险是保证企业稳定运行和长远发展的关键之一。企业进行税收筹划，可以促使账目清晰，管理有序，申报及时、正确，从而使得企业在税收方面触犯法律以致被处罚的可能性大大减少，避免了不必要的经
18、济损失。2.2 企业财务管理中税收筹划的可行性2.2.1 对税收观念理解的改变为企业税收筹划提供了前提我国税制改革初期,税收被人们看作企业对国家应有的贡献。这一时期,侧重于从作为征税主体的国家角度研究税收,单方面地强调税收的强制性、无偿性和固定性,突出的是国家在税金征纳关系中的权威性,忽视作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利。企业也只能在政府驻派的税收专管员直接辅导下申报纳税,甚至把税收筹划与偷税、逃税、税等混为一谈。随着市场经济体制的不断完善,理论界已经开始从纳税主体的角度来研究税收。企业中的财务管理者也开始认识到税收筹划在现代企业财务管理中的作用;我国的税收征管法和刑法也对偷、逃税
19、的内涵和外延作了明确的界定。税收筹划已经是纳税人在税法许可的范围内,对经营、投资、理财活动进行谋划,以实现企业税收负担的最小化和企业价值最大化的有效途径。税收筹划采取的是合法的和合理的手段,它与偷、逃税等违法行为有着本质的区别。由此可见,研究企业的税收筹划有了充分的前提。2.2.2 税收制度的完善为企业税收筹划提供了制度保障纵观世界各国,凡重视企业税收筹划的国家都有一个比较完善并且相对稳定的税收制度。一个企业选择的纳税方案往往也会随着税收制度的变化而变化:有时一个最佳的纳税方案甚至会变成一个最差的纳税方案。税收制度改革以来,我国的税收制度日趋成熟,税收制度朝着法制化、系统化,并且相对稳定的方向
20、发展。税收制度的建设体现了现在市场经济发展的要求,并为市场经济的国际化提供了较为可行的外部环境,这就为企业财务管理者和有关人员进行企业税收筹划提供了制度保障。2.2.3 我国的税收优惠政策及国际间的税收制度的差异为税收筹划提供了广阔空间我国各地区间发展不平衡、产业结构不合理是制约我国经济发展的重要因素。调整产业结构、产品结构,促进落后地区的经济发展是我国目前宏观控制的主要内容。为了达到这一目标,我国充分发挥税收这一经济杠杆的作用,在税收制度的基础上,在诸多税种上都制定了一些税收优惠政策。企业税收优惠政策多种多样,应充分了解各项减免政策法规,以达到总体税负的优化。由此可见,税收优惠政策是利用税收
21、收益引导人们的活动方向,使之符合国家对经济调整的意图。为了可以在激烈的市场竞争中取得更多有利条件,纳税人把投资行为着眼于不负担税收或只负担较轻税率的地区、产业、行业或项目上。因此,利用税收优惠政策节税的潜能是巨大的。另外,由于各个国家的政治经济制度不同、国情不同,税收制度也存在一定的差异:不征或少征所得税,税率有高有低,税基有大有小。这就使纳税人有了更多的选择机会,给纳税人进行税收筹划提供了更广大的操作空间。2.2.4 市场经济国际化为企业进行跨国税收筹划提供了条件我国加入WTO以后,随着市场经济的完善,企业必须提高竞争能力以迎接来自国内、国际市场两方面的挑战。财务管理活动作为现代企业管理的重
22、要构成部分,在企业的生存、发展和获利方面将发挥越来越重要的作用。税收筹划树立了一种积极的理财意识,对于一个有发展前景和潜力的企业,积极的理财意识无疑更加符合企业的长期利益。所以,构建具有适应现代水平的企业财务管理制度迫在眉睫。全球经济的一体化,必然带来企业投资、经营和理财活动的国际化。企业在不同国家发生的经济活动产生的税收负担取决于经济活动所在国的税收政策。不同国家的税收政策因政治经济背景不同而不同,这就为企业进行跨国税收筹划提供了条件 。7第3章 税收筹划在企业财务管理中的应用纳税筹划作为纳税人的一种权利，已经被越来越多的企业管理者和财务人员接受和运用。税收筹划技术主要有免税、减税、使用税率
23、差异、延期纳税以及扣除等。在现代企业管理实际操作中，合理利用各种税收筹划技术将对企业利益的获得产生重要的影响。3.1通过免税技术手段实现财务利益免税是国家对特定地区、行业、企业、项目或情况所给予纳税人完全免税的照顾或奖励措施。免税可以是国家的一种税收照顾方式,也可以是国家出于政策需要的税收奖励方式。它是贯彻国家经济、政治、社会政策的经济手段。免税技术是指在合法合理的情况下,使纳税人成为免税人或使纳税对象成为免征对象的税收筹划技术。免税人包括免税自然人、免税公司、免税机构等。一般来说,税收是强制性的,只要应税行为发生都要进行纳税。但是,纳税人可以成为免征税收的纳税人即免税人,这样就直接获得了相应
24、的财务利益。例如,一个国家所得税法规定从事工商经营活动的企业都是纳税人,但在工业开发区从事工商经营活动的企业可以免征5年企业所得税,设在工业开发区从事工商经营活动的企业在5年内就是免税人。免税技术手段虽然能达到节税目的,实现财务利益,但是也有不足的地方:第一,它使用的范围比较窄。因为免税技术手段是针对特定的纳税人、纳税对象及情况的免税。比如,必须从事特定的行业、在特定的地区经营、要满足特定条件等等,而这些并不是每个纳税人都可以做到的。第二,免税技术手段有一定的风险性。在能够运用免税技术的企业投资、经营或个人活动中,往往有一些是被认为投资收益率较低或者风险较高的地区、行业、项目和行为,所以,企业
25、运用免税技术有一定的风险。比如,投资高科技企业可以得到免税待遇,但是风险也极高,非常可能因投资失误导致投资失败使免税变得毫无意义。3.2通过减税技术手段实现财务利益减税是国家对特定地区、行业、企业、项目或情况所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。减税也可以是国家对特定纳税人的照顾措施或由于政策需要对特定纳税人的税收奖励措施。与免税一样,减税也是贯彻国家经济、政治政策的手段。减税技术手段是指在合法合理的情况下,使纳税人应纳税额减少而直接实现节税的税收筹划技术。与缴纳全额税收相比,减征税收越多,节税越多,节税的效果也就越好,企业获得的财务利益也就越大。一般来说,尽管减税实质上也相当于财政补贴,
26、但各国也有两类不同的节税方法。一类是出于税收照顾目的的减税。比如,遭受自然灾害地区的企业、残疾人企业等的减税。这类减税是一种税收照顾,是国家对纳税人因各种不可抗拒原因造成的财务损失进行的财务补偿。另一类是出于税收奖励的目的,减税是国家对纳税人贯彻国家政策的财务奖励。减税技术作为实现财务利益的一种手段,有如下特点。第一,绝对节税性。减税技术运用的是绝对节税原理,直接减少纳税人的税收绝对额,属于绝对节税的范围。第二,纳税技术非常简便。减税技术无须利用统计等多方面的知识,只要简单的计算就能知道可以节减多少税收。第三,使用范围较小。减税仍是对特定的纳税人、征税对象及情况的减免,而这些条件不是每个纳税人
27、在大多情况下都能满足的。第四,减税技术有一定的风险性。能够运用减税技术的企业投资、经营或个人活动往往有一些被认为是投资收益较低和高风险的地区、行业、项目和行为。利用减税技术手段应尽量争取减税待遇,并使减税额最大化。尽可能争取更多税种获得减税待遇,并且尽量使减税期最长化,减税期越长节税效果越好。与按正常税率交纳税收相比,减征的税收就是节减的税收,而使减税期最长化能使节税最大化。3.3 通过税率差异技术手段实现财务利益税率差异指性质相同或相似的税种适用税率的不同,它主要是出于财政、经济等原因。国家的税率差异往往是要鼓励某种类型的企业和某些特定地区经济的存在和发展,是国家税收鼓励政策的体现。企业使用
28、税率的差异来直接实现财务利益,就要利用税率的差异来直接节减税收的税收筹划技术。与按高税率缴纳税收相比,按低税率少缴纳的税收就是节减的税收。只要是出于真正的商业理由,在开放经济下,企业完全可以根据国家有关法律和政策决定自己企业的投资方向,达到避税效果。现代企业中的税率差异是客观存在的,并且在一定时期内是相对稳定的。所以在企业的财务管理中,在其他条件相同的情况下应尽量寻求税率最低化。并且,应该尽量寻求税收政策的稳定性和长期性。比如,政局稳定国家的税收要比政局动荡国家的税收稳定,政策制度稳健国家的税收要比政策制度多变的国家稳定。所以,企业应尽量寻求稳定性,使节税最大化 。3.4 通过延期纳税技术手段
29、实现财务利益资金的时间价值是财务管理中必须考虑的重要因素,而延期纳税技术手段直接体现了资金的时间价值。企业的延期纳税技术手段是指在合法合理的情况下,使纳税人延期缴纳税收而相对节税的税收筹划技术。纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税总额,但是等于得到了一笔无息贷款,可增加纳税人的本期现金流量,使纳税人在本期有更多的资金扩大流动资本,用于资本投资;由于通货膨胀、货币贬值,货币有时间价值,所以企业更重视资金的现值。延期纳税技术手段使企业获得更多的税收收益,这样就相对节减了纳税额,实现了财务收益。由于延期纳税技术手段主要是利用货币的时间价值,国家法律法规对此并没有特殊要求和规定,所以延期纳税技术
30、手段几乎适用于所有的纳税人。由于延期纳税技术手段利用的是财务原理,所以风险并不大。3.5 通过扣除技术手段实现财务利益扣除原意指从原数额中减去一部分。税收中狭义的扣除指从计税金额中减去一部分,以求出应税金额。税收中广义的扣除是指从应计税额中减去一部分,即“税额扣除”、“税收抵扣”、“税收抵免”。扣除技术的扣除是狭义的扣除,即指从计税金额中减去各种扣除项目金额,来求出应税金额。扣税与特定使用范围中的免税、减税不同,扣税规定普遍适用于所有的纳税人。比如,我国的企业所得税暂行条例规定,在计算应纳税所得额时,所有纳税人准予扣除与其取得收入有关的成本、费用、税金和损失的金额及投资于国库券的利息收入等,这
31、样就使企业间接获得了财务利益。扣除技术主要是说在合法合理的情况下,使扣除额增加而直接节税,或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。扣除技术可用于绝对节税,即通过扣除减少计税绝对额;也可以用于相对节税,即通过合法和合理的分配各个计税期间的费用扣除和亏损冲抵,增加纳税人的现金流量,起到延期纳税作用,从而相对的节税。在这一点上,与延期纳税技术原理有类似之处。扣除技术较为复杂,税法中的各种扣除、冲抵规定是最为繁琐复杂的,也是变化最大的,所以它的应用也是比较复杂的,但它的使用范围较大。扣除是适用于所有纳税人的规定,几乎每个纳税人都能采用这种办法节税。在其他条件相同的情况下,扣除的项目越多,应纳
32、税额越小,节减税收越多。同样,扣除的金额越大,应纳税金额就越小,节减税收也越多。第4章 税务筹划在企业财务管理中应注意的问题4.1企业方面4.1.1企业税务筹划意识落后，主要表现在： 1.受传统观念的影响较大 于我国长期受计划经济体制的影响，片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，在征纳关系中突出国家的权威性，忽视纳税主体在依法纳税过程中的合法权益。企业的目标是多交税，创业绩，在纳税越多越光荣的大环境下，通过通过纳税筹划减少税负又说国家的利益，此举并不光彩，因此心存疑虑，不注重企业自身的理财，减轻税收负担，实现自身经济利益最大化。客观环境的约束和企业自身观念的局限性使税收筹划无从谈起。 2.对纳
33、税筹划的理解有误 由于税收筹划引入我国的历史较短,加之概念不统一,致使纳税人对税收筹划的理解存在较大的分歧。一部分人认定税收筹划就是偷逃税款,是背离国家收税意图的,是国家税法所不允许的,损害了国家利益。也有一部分人对税收筹划的态度很谨慎,他们担心在我国的税收环境下,税收筹划能否真正起到作用。这两种观念严重阻碍了税收筹划的策略研究在我国的发展。对于税务机关而言,则表现为对纳税人进行税收筹划的不信任。因为,很多人明则进行税收筹划,实则在偷税,破坏了税法的严肃性,损害了国家利益。所以,税务机关对税收筹划存在一定的抵触情绪,也从一定程度制约了税收筹划的发展。 3.对纳税筹划重视不够 有些企业较为轻视税
34、务筹划，对其关注不够，没有将其放在重要地位。尤其是企业高层领导，当涉及到纳税筹划问题时，总认为这是财务人员应履行的职责，认识不到他们是否参与纳税筹划对企业发展的影响与重要性。 4.1.2企业纳税筹划的水平较低，主要表现在：1.企业掌握纳税筹划的知识较少 纳税筹划意识和行动是建立在纳税人熟悉并税法知识基础之上。而我国多数企业对税法了解不多也不透，不少企业的中层管理者和财务人员对税收问题只是略知一二。由于信息闭塞，对税收政策不能及时掌握和运用，时常出现大意违规现象。有不少企业对自身有什么纳税维护权利、该叫什么税、如何交等税务管理内容和问题似懂非懂，只能被动的接受税务部门的处理和指示，也因常常出错税
35、务部门处罚，产生不必要的损失。2.企业运用纳税筹划的技能较弱 企业开始纳税筹划的时间比较晚，实践经验还很不足，业务操作水平尚处于较低层次，甚至某些由税务中介机构提供的纳税筹划实际上是违法行为。离真正意义上的企业纳税筹划相距甚远。同时企业纳税筹划的方法不够多样，方案不够丰富，不能完全满足实践的需要，导致某些企业甚至是大型企业或上市公司在运用纳税筹划时片面套用或引用其他企业的纳税筹划方法，或单纯钻研寻找所谓的税收漏洞，这就容易陷入税法陷阱，导致缴纳更过的税款，增加税收成本，减少正常收益。目前我国企业在财务管理中关注和运用低层次的纳税筹划比较多，而考虑高层次的纳税筹划很少，而高层次的纳税筹划对企业的
36、发展有重大影响，企业高层领导更应注重高层次的纳税筹划 3.企业缺乏纳税筹划的高级人才 税收筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动,需要事先的规划和安排,经济活动一旦发生后, 就无法事后补救。因此, 税收筹划人员应当是高智能复合型人才, 需要具备税收、会计、财务等专业知识, 并全面了解、熟悉企业整个筹资、经营、投资活动。筹划人员在进行税收筹划时不仅要精通税法,随时掌握税收政策变化情况,而且要非常熟悉企业业务情况及其流程, 从而预测出不同的纳税方案进行比较、优化选择,进而做出最有利的决策, 但目前大多数企业缺乏从事这类业务的专业人才。从代理机构来看, 税务代理人员偏老、偏杂, 文化素质和专
37、业技能水平偏低, 加上可以阅读、学习、操作的指导资料较少, 真正能搞税收筹划的“一专多能”人才凤毛麟角。4.2国家方面 4.2.1国家的税收法制的不健全 随着我国市场机制不断的成熟，我国的税收方面的法律法规也不断的完善之中，但仍然不够健全。一方面很少提及纳税人的权利，更没人提及纳税人的纳税筹划的权利，因此对纳税人意识的培养产生了一定的负面影响。另一方面法律不够严密，如对征纳税中的违法行为缺乏严格的责任追究制度，是一些违法行为的发生无法追究，执法操作无统一标准，有关惩罚的法律规定弹性过大，增加了税法不确定性，导致执法中的随意处置或违规操作，影响了依法政的质量。 4.2.2国家对税务筹划的宣传不够
38、积极在税务筹划的宣传方面不够积极，有必要借鉴国外经验。在国外关于税收的小册子随处可取。上面罗列了有关税收的税率、计算方法等，内让通俗易懂。这些小册子不仅教会企业依法纳税还告诉企业如何进行节税。然而我国除了部分专业税务杂志定期刊出有关税法的文件外，企业难以从大众传媒中获得税法的全貌和调整情况，无法进行相应的税务筹划。可见我国通过纳税筹划降低税负的官方宣传明显缺乏。 4.2.3税务系统的征管水平不高以及税务部门专业水平不高 长期以来国民纳税意识淡薄，税务执法人员特别是基层征管部门人员的专业水平不高，对税收征纳双方各自的权利、责任理解不够，尽管税收征管法明确提出了在税收关系中征税纳税双方的权利与义务
39、，但在舆论宣传中大部分强调的纳税是公民的义务，很少提及纳税人的权利，更没人提及纳税人的纳税筹划权利。企业纳税筹划未能在我国实际中推广，除我国税法有待进一步完善外，还和一部分税务人员素质不高有关，尤其是基层执法人员的财务专业水平欠缺，对纳税筹划与偷税漏税避税的辨别能力欠缺，还有少数税务人员与企业进行钱权交易，使有些企业不必要进行税务筹划就可以进行减轻税负。这些都加大了企业税务筹划的在实践中的推广难度。 4.2.4税务代理在我国发展缓慢 我国目前以事务所为代表的税务代理机构虽然多达几万家,但规模以小型居多,而且专业人才匮乏,领军人才年龄结构老化,文化素质和专业技能水平普遍偏低,疏于学习国家最新颁布
40、的各项税收法律法规及财务会计准则,所以中小型税务代理机构真正从事税收筹划的业务很少,有的也仅仅是为企业提供相关的税务咨询业务,咨询内容多以纳税申报及税务条款如何遵守居多。正是因为国内税务中介机构在规模、专业人才数量上与国外的中介机构相差甚远,其自身的“不专业”不具备真正的税收筹划资质而限制了我国税收筹划策略的发展,正是所谓的企业有求,中介机构无供应,税务代理市场供应缺乏。4.3我国企业税收筹划发展对策的探讨4.3.1企业方面 1.企业应重视税收筹划 我国企业自身税收筹划的层次水平低下的原因之一,就是目前我国许多企业尤其是中小企业的高层管理人员轻视税收筹划,没有意识到或者没有重视通过合法的筹划保
41、护自己正当权益。管理层们总是过于重视成本控制,创造了许多成本控制的精明之道,却忽视了对企业成本支出的重要部分即税收支出的筹划。因此企业管理层应普遍重视税收筹划工作,要协调各部门及分支机构相互配合、积极研究可进行自身筹划或聘请专家、税务中介机构做税收筹划。 2.企业要培养高素质税收筹划专业人才 在现阶段，税收筹划方面人才的欠缺是税收筹划实施的一项约束。尽管企业可以选择聘请外部的税务代理机构来实施税收筹划，但这无疑会加大企业的财务成本。因此，企业应注重培养内部的税收筹划人才，不断提高其财务部门人员的素质，多组织财务部门进行税收方面的学习，多加强与税收筹划专门服务部门的合作，以提高本企业财务人员实施
42、税收筹划的能力。 3.注意防范税收筹划风险 税收筹划存在一定的风险，并不是所有的税收筹划都能给企业带来一定的利益。税收筹划只能在一定的政策条件下，并且在一定的范围内发生作用，所以无论是从事税收筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人，都应当正视风险的客观存在，并在企业的生产经营过程和涉税事务中始终保持筹划风险的警惕态度。税收筹划人员要牢固树立税收筹划的风险意识，建立有效的风险预警机制，全面、准确地把握税收政策的规定。此外，企业要充分了解当地税务征管的特点和具体要求,使税收筹划能得到当地税务机关的认可。这就要求税收筹划者在正确理解税收政策的规定性,巧妙运用会计技术的同时,随时关注当地税务机关的税务管理
43、的特点和具体方法。因此, 对于那些综合性的、与企业全局关系较大的税收筹划业务, 最好还是聘请税收筹划专业人士如税务代理机构来运作, 以进一步降低税收筹划的风险。 4.3.2政府方面1.加强税收筹划的宣传,树立正确的税收筹划观念 由于我国目前对税收筹划的概念尚没有一个比较权威，比较全面的表述，导致社会各界对税收筹划褒贬不一。针对这种现状，我国有关部门应尽快以文件形式明确税收筹划的定义，把社会各界从对税收筹划概念的争论上引导到如何开展税收筹划的研究上来。与此同时，税务机关应把税收筹划列入税收宣传的内容。在宣传纳税人义务的同时，也应对纳税人拥有的税收筹划权力进行宣传，反对纳税人正当的税收筹划活动只会
44、助长偷税、逃税和抗税等违法行为的滋生。在开展税收筹划宣传过程中，一方面应该增强纳税人法制观念和纳税意识, 通过对依法纳税的正确宣传与理解, 明确税收筹划是纳税人享有的维护自身利益的正当权力, 使人们对税收筹划有一个正确的认识。另一方面要改变税务人员观念。这就要求征税机关更新观念, 正确理解税收筹划的合法性和必要性, 正视纳税人的权利, 依法治税 2.加快税收筹划专业人才队伍的培养 要想促进税收筹划的发展，必须有完善的法律制度规范它、保护它。因此，完善税法，建立、健全相关法律法规，提高立法级次，是促进税收筹划发展的必要手段。首先，立法机关应加强税收立法，尽可能提升税收立法级次，修改税法中不公平，
45、不完善的地方，使现行的税收法规有章可循，消除太分散的弊端。对于税法中语言表述不清或不明确之处，立法机关应尽快予以修订，避免因对税法的随意理解而使税收筹划背离税法制定的初衷。税法中的相关条款应力求简单、明确、便于理解，可操作性要强，而弹性要弱。其次，立法机关要继续清理已经不合理的各种税收优惠政策，特别是对外资企业的各种优惠政策，保留符合国家宏观政策导向的优惠政策，剔除那些过时的、不合理的优惠政策，取消税负不公平的政策，实现公平税负。最后是立法机关应建立完善的直接税税制体系和税收征管体系，加强对直接税的税源监控;研究和借鉴国外的税收经验，在时机成熟的情况下，开征社会保障税、遗产与赠与税等直接税，增
46、加直接税在整个税收收入中的比重，以此扩大税收筹划开展的空间。3.加快税收法制建设,完善税收法律体系 要想促进税收筹划的发展，必须有完善的法律制度规范它、保护它。因此，完善税法，建立、健全相关法律法规，提高立法级次，是促进税收筹划发展的必要手段。首先，立法机关应加强税收立法，尽可能提升税收立法级次，修改税法中不公平，不完善的地方，使现行的税收法规有章可循，消除太分散的弊端。对于税法中语言表述不清或不明确之处，立法机关应尽快予以修订，避免因对税法的随意理解而使税收筹划背离税法制定的初衷。税法中的相关条款应力求简单、明确、便于理解，可操作性要强，而弹性要弱。其次，立法机关要继续清理已经不合理的各种税收优惠政策，特别是对外资企业的各种优惠政策，保留符合国家宏观政策导向的优惠政策，剔除那些过时的、不合理的优惠政策，取消税负不公平的政策，实现公平税负。最后是立法机关应建立完善的直接税税制体系和税收征管体系，加强对直接税的税源监控;研究和借鉴国外的税收经验，在时机成熟的情况下，开征社会保障税、遗产与赠与税等直接税，增加直接税在整个税收收入中的比重，以此扩大税收筹划开展的空间。 4.建立健全税收筹划代理机制,加强对税务代理机构的监督和指导 税收筹划工作是一项综合的、复杂的、要求相对较高的工作，所以税收筹划对人员的素质要求较高。大部分企业尤其是中小企业内部的财务人员并不具备这样的素质