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1、 - 10 -东北财经大学网络教育本科毕业论文浅谈ERP系统下的中小企业成本管理作 者学籍批次学习中心层 次专 业指导教师内 容 摘 要成本管理一直是中小型企业日常经营管理的一项中心工作，在中小型企业生产经营实践中起着相当重要的作用。传统成本管理方法是一种基于单一会计信息的价值模型，以这种模型为核心的管理已经不能适应2l世纪的全球化经济和信息化条件下企业的需要，所以必须研究ERP环境下我国中小型企业新的成本管理模式，这对于提高我国中小型企业成本管理水平具有非常重要的现实意义。本文首先介绍了我国中小企业成本管理的现状，主要是中小型企业所采用的传统成本管理方法中存在着的缺陷；其次论述了中小企业ER
2、P环境下成本管理的特点、成本管理的思想与成本核算方法；最后从ERP软件自身的不足以及中小企业发展的特殊性，提出对中小型企业ERP成本管理的一些思考意见。本文的主要观点是：中小型企业实施ERP成本管理是效益与风险并存，只有认识并控制风险，化解和防范风险，才能成功地、顺利地实施ERP成本管理工程。关键词：中小企业 ERP系统 成本管理目 录一、中小型企业传统成本管理的现状1(一)企业成本管理缺乏市场观念1(二)企业成本管理理论和内容僵化、手段老化1(三)传统成本管理不能满足实行全面成本管理的需要2(四)成本信息的严重扭曲2二、ERP成本管理理念在中小企业的实施2(一)ERP成本管理理念2(二)ER
3、P成本管理在中小企业的应用21.ERP环境下成本管理的特点32.ERP系统下的成本管理制度33.ERP成本管理在中小企业的核算方法4(三)ERR成本管理较传统成本管理整合后的优越性5三、对ERP成本管理在中小型企业实施的思考6(一)正确认识ERP成本管理项目相关成本的隐蔽性6(二)正确认识ERP成本管理软件的不成熟性71.软件功能先天不足72.调试周期过长7(三)正确认识实施ERP成本管理的高风险性71.领导思想错位风险72.管理重组风险8参考文献9浅谈ERP系统下的中小企业成本管理目前我国许多中小型企业所采用的传统成本管理方法存在着诸多缺陷，难以满足企业参与市场竞争的需要。面对当今动态的市场
4、、越来越短的产品周期以及日益激烈的竞争，现代成本管理需要一个能协调的计划、监控和管理企业各种成本发生的全面集成化系统，从而协助企业的各项业务活动都面向市场来进行运作。本文首先分析了我国中小企业所采用的传统成本管理方法中存在着的缺陷；其次论述了中小企业实施ERP后成本管理的特点、思想与成本核算方法；最后从ERP软件自身的不足以及中小企业发展的特殊性，提出改进中小型企业ERP成本管理的一些参考意见。一、中小型企业传统成本管理的现状我国加入WTO之后，在全球化的经济竞争中，中小型企业越来越强烈地意识到成本管理的重要性。目前我国许多中小型企业所采用的传统成本管理方法存在着诸多缺陷，难以满足企业参与市场
5、竞争的需要，主要体现在以下几个方面。(一)企业成本管理缺乏市场观念成本是一个企业生产经营效率的综合体现，是企业内部投入和产出的对比关系。低成本意味着以较少的资源投入提供更多的产品和服务，从而意味着高效率，但未必就是高效益。我国许多中小型企业一般按照成本习性划分和核算产品成本，通过提高产量可以降低单位产品分担的固定成本。因此，产量越高单位产品成本就越低，在销售量不变的情况下，企业的利润也就越高。这种做法导致中小型企业不管市场对产品的需求如何，片面地通过提高产量来降低产品成本，通过存货的积压，将生产过程发生的成本转移或隐藏于存货中，提高短期利润。造成这种现象的原因就在于中小型企业成本管理缺乏市场观
6、念，导致成本信息在管理决策上出现误区，似乎产量越大，成本越低利润就越高。(二)企业成本管理理论和内容僵化、手段老化许多中小型企业只注意生产过程中的成本管理，忽视供应过程和销售过程的成本管理；只注意投产后的成本管理，忽视投产前产品设计以及生产要素合理组织的成本管理。一些中小型企业的事前成本管理薄弱，成本预测、成本决策缺乏规范性、制度性，可有可无；成本计划缺乏科学性、严肃性、可增可减，因此，造成事中、事后成本管理的盲目性。在成本的具体核算中，只注重财务成本核算，缺少管理成本核算；注重生产成本的核算，而忽视产品设计过程中的成本以及销售成本的核算。至于成本管理的手段仍处于手工操作阶段，缺乏现代化管理手
7、段。现代成本管理的一个基本要求是成本信息提供的及时性、全面性和准确性，而手工操作是很难达到这些要求的。(三)传统成本管理不能满足实行全面成本管理的需要传统成本管理系统未能采用灵活多样的成本方法，使得成本管理陷于单纯的为降低成本而降低成本的怪圈，不能提供决策所需的正确信息，不能深入反映经营过程，不能提供各个作业环节的成本信息，以及各个环节成本发生的前因后果。有时甚至出现连编制成本报表的人也难以解释自己的“产品”成本构成的尴尬局面，从而误导企业经营战略的制定。另外，传统的成本管理对象局限于产品财务方面的信息，不能提供管理人员所需要的资源、作业、产品、原材料、客户、销售市场和销售渠道等非财务方面的信
8、息，难以实现为战略管理提供充分信息的目的。(四)成本信息的严重扭曲传统的成本核算系统建立在“业务量是影响成本的唯一因素”这一假定基础之上，成本的核算过程过分简化。在过去高度劳动密集型企业里，对核算所作的这种简单假定(即以直接人工小时数或产量为依据来分配间接费用)，通常不会严重扭曲产品成本。但在现代化的制造环境下，直接人工成本比例大大下降，制造费用所占比例大幅度上升，再使用传统的成本计算方法会产生不合理现象。这是因为：用在产品成本中占有比重越来越小的直接人工成本去分配占有比重越来越大的制造费用；分配越来越多与工时不相关的作业费用；忽略不同批量产品实际耗费的差异。使用传统成本核算法将导致产品成本信
9、息的严重扭曲，使企业错误地选择产品经营方向。二、ERP成本管理理念在中小企业的实施在ERP财务软件里成本核算只是一个小功能，而对成本的管理却是涉及到很多的模块，如采购模块、库存模块、车间计划与控制模块。ERP成本管理中贯彻始终的思想是“成本项目核算的不断细化”，ERP系统决策科学性的保证在很大方面取决于此。(一)ERP成本管理理念ERP系统有着非常完备的成本管理核算的指导思想。ERP中的成本会计管理子系统CAM(Cost Accounting Management)是以计算机技术作为处理成本信息的手段，通过成本管理模型库、成本管理方法库和成本管理数据库的构建和应用，收集、加工、存储和输出成本信
10、息，有效地满足成本核算子模块、成本决策子模块和成本控制子模块等成本管理工作对成本信息的需求。CAM子系统是将成本的计划、控制、核算、分析和改进有机地结合，形成一个科学的成本管理过程。所以，可以说它是牵动其它子系统的一个主动脉，使各模块之间相辅相成，具体如图1所示。(二)ERP成本管理在中小企业的应用作业基础管理是将企业所进行的制造和提供产品或服务的不连续工作划分为作业，从而实现细化的目的。ERP把企业从供应商到客户的提供商品的过程，视为一条供应链。供应链不仅是一条联接供应商到客户的物料链，而且还是一条增值链，物料在供应链上因加工、运输等过程而增加其价值，因此供应链又是一条贯穿企业整个营运过程的
11、价值不断增大的价值链。要是企业的经营情况进行准确的成本核算，必定要以价值计量为目标。这就要以价值链为核算对象，实现新的成本管理制度及核算方法。生产管理系统采购管理系统销售管理系统库存管理系统料件基本系统成本会计系统制造与工作站系统产品结构系统总账会计系统产品成本系统图1 :CAM与其他子系统的关系图1.ERP环境下成本管理的特点ERP系统是一个高度集成的信息系统，业务发生的同时，财务就能得到资金流动的信息，真正实现了对成本的实时控制。ERP的成本体系也不是仅仅停留在能够完成计算机化的成本记录、归档等传统任务，更多的贯穿于ERP成本管理的全过程中，这其实就是成本管理会计的原则和思想。ERP系统中
12、的成本管理采用了集成的技术和成本管理会计方法。(1)集成的技术解决了数据收集的难题。当代ERP几乎涵盖了企业运作的所有领域，它是企业各部门的共同平台。数据在各个部门实现了集成共享，这些数据包括物料清单、工作中心、工艺路线、成本中心、物料主记录、生产订单、工票等。集成提高了数据的及时性、一致性、准确性和丰富性，满足了明细分析的需要。(2)成本管理会计的理论和方法满足了数据分析的需要。ERP系统采用了大量成熟的成本管理会计理论，比如成本中心会计、标准成本和差异分析、责任成本控制等。这些成本管理会计理论已比较成熟，通过它们ERP实现了对企业成本的多维分析和控制，为管理决策提供及时的信息支持。2.ER
13、P系统下的成本管理制度ERP的成本管理是按照管理会计的原则，对企业的生产成本进行预测、计划、决策、控制、分析与考核。ERP采用的是标准成本体系。标准成本体系（Standard Cost System）并非是一种单纯的成本计算方法，它是集成本的计划、控制、计算和分析为一体的会计信息系统和成本控制系统。从系统本身来看，ERP成本系统强调事前计划、事中控制和事后反馈。在成本发生前，企业通过对经营报价、生产成本、制造费用、设计、工艺等实时对比、分析，形成所谓的标准成本。标准成本是进行成本控制的依据和基础。在成本发生过程中，将实际发生的成本与标准成本进行对比，记录产生的差异并做适当的控制和调整。在成本发
14、生后，对实际成本与标准成本的差异进行全面的综合分析和研究，发现问题、解决问题，并制定新的标准成本。例如我们可以在年初备份现有库存及标准成本数据(基本标准成本)，年内各会计期间及时更新成本标准，使之尽量符合实际情况(现行标准成本)，以有利于效率评价和成本控制，年末再备份当前标准成本数据，即可与年初数据比较，用作趋势分析。采用ERP标准成本体系，系统可以自动计算出产品的标准成本、实际成本，并将差异自动结转和计算出来。还可以将差异细分为：原材料价格差异、原材料数量差异等差异项，从而便于企业找到产生差异的直接源头，对症下药。3.ERP成本管理在中小企业的核算方法针对这样的成本管理制度，ERP系统在具体
15、的成本核算方法上成本核算以变动成本法为主、全部成本法为铺，同时还广泛应用作业成本法。(1)所谓全部成本核算法，就是把固定间接费用也分摊到生产成本中去的一种计算成本的方法。我国企业会计制度规定，对外会计报表的成本核算应当采用全部成本法以利于准确计算收益和纳税。但由于全部成本法未把间接制造费用和期间费用进一步区分为变动费用和固定费用，所以还不便在内部管理中的成本预测和成本决策中直接应用。与此相对应，不把固定费用列入生产成本的方法称为变动成本法，这是从总成本的变化与产量之间的关系来考虑的。(2)变动成本法是指可以明确分辨出用于某个具体项目的费用，与生产数量有关，它突破了全部成本法观念。细化了责任中心
16、的成本分摊，为企业的管理开辟了新的途径。变动成本法与生产量存在明确的数量关系，它比全部成本法更适合ERP系统中的标准成本和责任成本制度核算的要求，有助于ERP系统实现成本预测和成本决策，所以ERP系统采用变动成本法是十分必要的。(3)作业成本发法是指以生产产品或提供劳务所进行作业成本归集成的中心点，将成本归集到各项作业，再把作业成本归属到产品或劳务的会计制度。作业成本法正是起源于产品成本计算的精确性动机改变制造费用单一分配标准，与传统成本计算方法相比更能准确提供较为客观真实的成本信息。另一方面，作业成本计算强调成本动因以及由此引起的作业链价值链改善。作业成本计算方法是为了管理决策，改进企业经营
17、过程，完善企业作业链价值链，以“作业”为中心，将已发生的费用分配到成本计算对象。作业成本计算方法将成本计算深入到“作业”层次上，不仅克服传统成本计算法的许多固有的缺陷，提供较为客观、真实的成本信息，而且更为重要的是作业成本计算法不只是对最终产品成本进行控制，而且把着眼点与重点放在成本发生的前因后果上，通过对所有作业活动进行跟踪反映，对最终产品形成过程中发生的作业成本进行有效控制。由于ERP以供应链管理为核心，将贯穿供应商企业客户的供应链作为成本核算对象。从作业概念的角度出发，供应链每个环节的功能实现都要耗费一定的作业量，企业的供应链就可看成是一条由此及彼、由内到外连接起来的作业链。每完成一项作
18、业都要消耗一定的资源，作业的产出又形成一定的价值，由此就可以对这种消耗产出关系进行会计核算。因为作业成本法本身就是成本核算精确性动机的产物，它突破了传统的以这种以产品为对象的成本核算方法的缺陷。这正符合了ERP成本核算不断细化，决策科学性不断提高的要求，也符合ERP系统的财务预测、决策和控制功能。因此，很有必要对ERP系统实施作业成本法核算制度。事实上，作业成本法在ERP中以得到大量地运用，成为ERP财务管理的核心基础之一。(三)ERR成本管理较传统成本管理整合后的优越性现在典型的ERP系统中，所有的成本管理应用程序都共用同样的数据源并且使用一个标准化的报告系统。用户界面的同一结构使这个系统具
19、有容易操作的特点，成本与收人的监控可贯穿所有职能部门。差异或有问题的项目一旦出现就能被分离出来，并可采取措施去纠正。整合后的ERP成本管理系统的优越性具体表现在以下几方面：1.成本中心会计支持成本预算(标准成本的确定)、标准成本与实际成本之间的差异对比、成本报告与分析等。有关成本发生都记录到相应的成本中心以分别核算，有关数据则同时或定期成批地传送到产品成本模块以及获利分析模块等进一步处理。2.定单和项目会计是一个全面网络化的管理会计系统，带有定单成本结算的详细操作规程。该系统收集成本，并用计划与实际结果之间的对比来协助对定单与项目的监控。系统提供了备选的成本核算及成本分析方案，从而有助于优化一
20、个企业对其业务活动的计划与执行。3.产品成本核算不仅有成本核算与成本分摊功能，还包括收集有关的物流与技术方面的数据，对单个产品与服务进行结果分析等。产品成本核算模块能用于对成本结构、成本要素及运营过程进行监控，并生成对单个对象或对整个一段时期的预测。它还能进行基于价值或数量的成本模拟估算，成本模拟得出的信息可用于对企业运营过程进行优化。4.获利能力分析，可分析哪一类产品会产生最好的效益、一个特定定单的利润是怎样构成的，获利能力分析模块将帮助找到答案。同时，销售、市场、产品管理、战略经营计划等模块，也将根据从获利能力分析所提供的第一手面向市场的信息来进行进一步的分析处理，公司因而能判断它目前在现
21、存市场中的位置，并对新市场的潜力进行评估。5.利润中心会计提供了一个软件方案，面向那些需要对其战略经营单位进行定期获利能力分析的企业。该系统使用期间会计技术来收集业务活动成本、运营费用以及结果，从这些信息可以确定每个业务领域的获利效能。6.辅助管理决策的执行信息系统。直觉和信息是成功地进行管理的两个主要因素，直觉在很大程度上是靠管理者的个人素质，但决策过程中所用的信息和质量则直接取决于收集与准备数据的系统的能力。执行信息系统为管理部门提供了一个软件方案，它有自己的数据库，能从企业的各个部分收集包括成本发生在内的各方面数据，再进行汇总使成为可服务于企业决策的格式。三、对ERP成本管理在中小型企业
22、实施的思考成本的核算和管理，是现代企业管理的重点和难题，自然也是ERP系统的核心和枢纽。现代成本管理需要一个能协调地计划、监控和管理企业各种成本发生的全面集成化系统，从而协助企业的各项业务活动都面向市场来进行运作。ERP作为现代企业的内部管理平台，除了提供全套的物流解决方案、监控和优化企业的整个生产流程外，ERP也为企业资金管理领域提供了强大的控制和丰富的分析功能。目前国内已经有相当数量的企业开始运用ERP进行成本管理。ERP的一个重要特点是集成性，该特性使得在ERP平台上工作的人们用一个声音说话，他们所面对的是一套源头唯一而且勾稽准确的数据。能将先进的管理思想用信息化的平台表现出来，它在企业
23、的实施过程中不仅仅是信息化改造过程，更重要的是企业管理思想变革的过程。但是，中小型企业实施ERP成本管理必须三思而行。中小企业的资源远较大型企业匮乏，一个小型ERP系统可促成中小型企业利用资讯科技，达到资源充分整合的管理境界。但导入ERP系统时会出现许多意想不到的情况，这是中小型企业实施ERP成本管理时须加以深思的问题。(一)正确认识ERP成本管理项目相关成本的隐蔽性中小型企业建立ERP成本管理系统，一般是采用购买现有套装软件进行的换装工作，其软件投资成本是有限的、可确定性的。但导入ERP系统时，相关成本可能会使企业的投资成本暴增：1.教育训练成本。从事ERP工作人员的能力、素质比一般从业人员
24、要高，需要对现有的从业人员进行全面培训。同时，由于ERP系统每年不断在更新，企业所面对的经营环境也一直在变化，相关人员需要不断继续培训或高薪重新聘请相关人员。2.整合与测试成本。ERP成本管理系统是为企业量身订制而建立的，无法完全模仿复制其他企业的系统，这就牵涉到ERP成本管理系统与ERP其它管理系统及企业其他软件结合联线的问题。当企业额外要增加应用系统的功能，例如，与物流系统的联系、赋税相关应用或是与条码系统的连接时，除非ERP成本管理系统在规划时已内涵，否则后续系统的整合、测试与维护都将使ERP成本管理系统的成本增加不少。3.顾问成本。实践告诉我们：ERP项目的实施成本，可能是软件价格的三
25、到五倍。聘用咨询顾问以及为此所花的成本，可能会达到整个ERP实施预算的30。当企业委托计划与实际有所差距，或是增加相关服务的项目，顾问费用就很难加以掌握。(二)正确认识ERP成本管理软件的不成熟性ERP成本管理系统是ERP的一个子系统。经过不断的探索和实践，ERP的成功范例不断增多。但是，ERP软件就整体而言，并未完全成熟。这种软件的不成熟性，突出表现在以下几个方面：1.软件功能先天不足我国的一些财务软件和简单的供销存软件，“一变脸”就说是ERP管理软件，根本不具备对企业或组织进行生产和管理流程重组的功能，根本没有对生产或管理流程进行全面的“过程控制”和“过程管理”的逻辑设计和逻辑思考，相当一
26、批ERP管理软件的设计和编程人员还不懂得软件工程学和ISO9000的过程控制理论和过程控制思想。由于我国目前尚没有这类软件的市场准入制度和严格的质量审查，一些ERP软件进入市场时，在“胎里” 就带了相当多的不足和缺陷。因此，所推向市场的ERP软件必然具有先天性的“营养不良” 症。2.调试周期过长许多产品在用户安装使用中需要一个调试期，但调试周期不能过长。调试周期过长等于把软件生产中的调试阶段转移到用户身上来了，使生产和销售过程成了实验和研发过程。这是任何一个企业都无法承受的，也是明显的对软件购买者权益的一种侵犯。然而资料显示：当前，ERP软件的平均调试周期在l8个月到39个月。这样长的调试过程
27、，已经接近或超过了该软件的生产过程。这也突出地反映和表现了ERP软件的不成熟性。(三)正确认识实施ERP成本管理的高风险性ERP成本管理的实施是一场高风险的管理革命。从多年的实践看，在ERP成本管理的实施过程中可能遇到的风险有：1.领导思想错位风险在ERP成本管理项目的实施过程中，项目应用方领导思想的错位是最主要的风险。这种风险有两个突出表现：(1)相当多数的企业领导认为，ERP成本管理项目是高新技术，企业不大懂，只需要做好配合就行了。这样的想法和作法都是错误的，企业是实施ERP成本管理项目的主体，必须在项目实施过程中处于主动的态势和主导的地位并发挥决定性的领导作用。软件商派驻的实施人员只能起
28、一个参谋、指导和安装实施的作用，真正发挥领导、组织、调度、指挥作用的应该是应用企业。(2)把ERP成本管理项目看作一般的计算机项目。相当的一部分企业把ERP成本管理项目主要交给本企业的计算机技术人员去组织实施，这种做法实质上是把一个现代管理工程项目，当作了一个一般的计算机项目。同样放松了或放弃了对这样一个事关大局、事关整体、事关战略的大型系统工程的领导。这样就不能站在竞争的高度、宏观的高度、战略的高度去审视和把握项目实施中的问题，及时地根据项目的需要，调度和调整人力和布局，适时地对相关机构和部门进行适应性调整。特别是：应该按照过程管理的思想和方法，对ERP成本管理项目实行全程的、全面的过程监控
29、和过程管理。当我们坚持了用现代管理理念去进行现代管理工程之时，一定会使ERP成本管理项目的进度、造价、工期、效果都有一个明显的改变，一定会尽快显示出ERP成本管理这样的现代管理工程项目的无限生机。2.管理重组风险实施ERP成本管理项目的过程，是用现代管理理念，对企业传统的、落后的、不适应市场需求的管理思想、管理模式进行的一种脱胎换骨的革新和再造。这对企业的管理权限、管理职能、管理方法、管理效果都将进行根本性的变革，它涉及到诸如权力、职位、利益等方方面面的重新再分配。诸多的ERP失败案例，根本的原因在于企业旧有组织模式未能随着企业信息化的进展、业务流程的改变而变革。ERP系统所带来的不仅仅是一套
30、软件，更重要的是带来了整套先进的管理思想。只有深刻理解、全面消化吸收了新的管理思想，并结合企业实际情况加以运用，调动起全员的积极性、坚持全程的参与和持续的改进，才能充分发挥ERP系统带来的效益。参考文献1.陈翔欧，网络财务理论与技术，立信会计出版社，2005年6月，第1版。2.周玉清、刘伯莹，ERP原理及应用，北京机械工业出版社，2002年2月，第1版。3.余开朝，“ERP 的成本计划与控制原理分析”，昆明理工大学学报(理工版)，2003年5月,第9期。4.丘立新，“ERP 环境下基于C/S 的企业库存管理系统的设计与实现”，青岛化工学院学报，2001年5月,第22期。5夏榆滨、乔庆刚，“面向
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