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1、（一）收入的概念与特征 收入是企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加， 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,第一节、收入,收入具有以下特征： 1、收入是在企业日常活动中形成的经济利益的总流入。 日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。 工业企业销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等活动，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此形成的经济利益的总流入构成收入。,工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资（取得现金股
2、利）或债权性投资（取得利息）等活动，虽不属于企业的经常性活动，但属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动，由此形成的经济利益的总流入也构成收入。 收入形成于企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的利得相区分。 企业所从事或发生的某些活动也能为企业带来经济利益，但不属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，例如，工业企业处置固定资产、无形资产，因其他企业违约收取罚款等，这些活动形成的经济利益的总流入属于企业的利得而不是收入。 利得通常不经过经营过程就能取得或属于企业不曾期望获得的收益。,2收入会导致企业所有者权益的增加 收入形成的经济利益总流入能
3、增加资产或减少负债或两者兼而有之，根据“资产负债=所有者权益”的会计等式，收入一定能增加企业的所有者权益。 企业为第三方或客户代收的款项，如企业代国家收取的增值税等，一方面增加企业的资产，另一方面增加企业的负债，并不增加企业的所有者权益，因此不构成本企业的收入。 3收入与所有者投入资本无关 所有者投入资本主要是为谋求享有企业资产的剩余权益，由此形成的经济利益的总流入不构成收入，而应确认为企业所有者权益的组成部分。,（二）收入的分类 1收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、 提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 销售商品收入这里的商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品。企
4、业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。 提供劳务收入比如，企业通过提供旅游、运输、咨询、代理、培训、产品安装等劳务所实现的收入。 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。利息收入主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等。使用费收入主要是指企业转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、版权）等资产的使用权形成的使用费收入。企业对外出租固定资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入。,2收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。 主营业务收入是指企业为完成其经营目
5、标所从事的经常性活动实现的收入。 主营业务收入一般占企业总收入的较大比重，对企业的经济效益产生较大影响。 不同行业企业的主营业务收入所包括的内容不同，比如，工业企业的主营业务收入主要包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工业性劳务等实现的收入；商业企业的主营业务收入主要包括销售商品实现的收入，咨询公司的主营业务收入主要包括提供咨询服务实现的收入，安装公司的主营业务收入主要包括提供安装服务实现的收入。 企业实现的主营业务收入通过“主营业务收入”科目核算，并通过“主营业务成本”科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。,其他业务收入指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的
6、收入。 其他业务收入属于企业日常活动中次要交易实现的收入，一般占企业总收入的比重较小。 不同行业企业的其他业务收入所包括的内容不同，比如，工业企业的其他业务收入主要包括对外销售材料、对外出租包装物、商品或固定资产、对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）、提供非工业性劳务等实现的收入。,企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，通过“其他业务收入”科目核算；企业进行权益性投资或债权性投资取得的现金股利收入和利息收入，通过“投资收益”科目核算。 通过“其他业务收入”科目核算的其他业务收入，需通过“其他业务成本”科目
7、核算为取得其他业务收入发生的相关成本。,（一）销售商品收入的确认与计量 1销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 与商品所有权有关的风险是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。 与商品所有权有关的报酬是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件。 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任
8、何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。,通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商品等。对于商品零售交易，销货方在售出商品时将商品交付给购货方，同时收到购货方支付的货款，这一交付行为发生后，购货方一般不能退货，售出商品发生的任何损失均不再需要销货方承担，售出商品带来的经济利益也不再归销货方所有，因此可以认为该售出商品所有权上的风险和报酬已转移给了购货方。 某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提
9、货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销商品。,判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定： 大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，例如大多数零售交易。 有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬： 企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。 企业销售商品的收入是否能够取得
10、取决于买方销售其商品的收入是否能够取得。 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。,销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。 有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入，而不管实物是否交付。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在发出商品时确
11、认收入。,如果企业在商品销售后保留了与商品所有权相联系的继续管理权，或能够继续对其实施有效控制，说明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，销售交易不能成立，不应确认收入，如售后租回。 （3）收入的金额能够可靠地计量 收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。收入金额能否合理地估计是确认收入的基本前提，如果收入的金额不能够合理估计就无法确认收入。 企业在销售商品时，商品销售价格通常已经确定。但是，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下，新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。,（4）相关的经济利益很可能流入企业 在销售
12、商品的交易中，与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。 相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。 企业在销售商品时，如估计销售价款不是很可能收回，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。 企业在确定销售商品价款收回的可能性时，应当结合以前和买方交往的直接经验、政府有关政策、其他方面取得信息等因素进行分析。 企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，通常表明相关的经济利益很可能流入企业。,如果企业判断销售商品收入满足确认条件而予以确认，同时确认了一笔应收债权，以后由于购货方资
13、金周转困难无法收回该债权时，不应调整原会计处理，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。 如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损、资金周转十分困难，或在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等，就可能会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的情况，不应确认收入。 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和费用应在同一会计期间予以确认，即企业应在确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本。因此，如果成本不能可靠计量，相关的收入就不能确认。,相关的已发生或将发生的成
14、本能够可靠地计量，是指与销售商品有关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。 通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计，如库存商品的成本、商品运输费用等。 如果库存商品是本企业生产的，其生产成本能够可靠计量；如果是外购的，购买成本能够可靠计量。 有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款，应将已收到的价款确认为负债。,2销售商品收入的计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。 某些情况下，合同或协议价
15、款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。,销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让
16、的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。,企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 具体的确认时间：在我国的商品交易中，由于存在着不同的结算方式和商品交接方式，企业应当分别不同情况确认商品销售的收入。 在交款提货销售的情况下，通常是货款已经收到，发票账单和提货单
17、已经交给买方时，无论商品是否发出，都作为收入的实现。 采用订货销售（即预收货款销售）方式下，企业应在商品交付给买方时确认收入的实现。预收的款项确认为负债。,委托代销委托其他单位代销的商品，委托方应在商品已经由受托方售出，并收到受托方的代销清单时确认收入的实现。 在采用托收承付或委托收款结算方式下销售商品时，应当在商品已经发出，并已将发票账单提交银行办妥托收手续后作为收入的实现。 当销售的商品需要安装和检验时，在买方接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入。只有在买方接受交货以及安装、检验完毕后，确认收入的实现。但在下列情况下，只要买主接受交货，即可确认收入：安装程序本身较为简单，买方可以自
18、己进行；检验是为最终确定合同价格而必须进行的。也就是说，检验工作完成在合同签定或成交之前。,采用买主有退货权的商品试销方式时，企业应在买方正式接受商品时或在退货期满时确认销售收入的实现。 企业出口销售的商品，陆运以取得承运货物收据或铁路运单；海运以取得出口装船提单，空运以取得空运运单，并向银行办理出口交单后作为收入的实现。,（二）销售商品收入的会计处理 1.一般销售商品业务 符合确认条件的销售商品业务 采用交款提货、商业汇票、托收承付与委托收款等方式。 收到支票、银行汇票、银行本票；收到商业汇票；办妥托收手续 发出商品时 借：银行存款/应收票据/应收账款/ 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税
19、（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品,例：某企业销售一批化妆品，增值税发票上注明售价200000元，增值税34000元，款项尚未收到。假定消费税率为5，则应交消费税10000元。 如该项销售已符合销售收入确认的条件，应确认为收入，确认时应作分录： 借：应收帐款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税(销项税额) 34000 借：主营业务税金及附加 10000 贷：应交税金应交消费税 10000,销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理 甲公司在2007年5月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为l0 000元，增值税税
20、额为l 700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。 甲公司的账务处理如下： （1）5月1日销售实现时，按销售总价确认收入 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 l0 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700,（2）如果乙公司在5月9日付清货款，则按销售总价10 000元的2%享受现金折扣200元（10 000 2%），实际付款11 500元（11 700200）。 借：银行存款 ll 500 财务费用 200 贷：应收账款 ll 700 （3）如果乙公司在5月18日付清货款，则按销售总价
21、10 000元的l%享受现金折扣l00元（10 000 1%），实际付款11 600元（11 700100）。 借：银行存款 ll 600 财务费用 l00 贷：应收账款 11 700 （4）如果乙公司在5月底才付清货款，则按全额付款。 借：银行存款 ll 700 贷：应收账款 11 700,甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80 000元，增值税税额为l3 600元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。 甲公司的账务处理如下： （1）销售
22、实现时 借：应收账款 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额） 13 600 （2）发生销售折让时 借：主营业务收入 4 000 应交税费应交增值税（销项税额） 680 贷：应收账款 4 680 （3）实际收到款项时 借：银行存款 88 920 贷：应收账款 88 920 注意销售折让处理不冲减成本,！,甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。乙公司在2007年1
23、2月27日支付货款。2008年5月25日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项. 甲公司的账务处理如下： （1）2007年l2月18日销售实现时，按销售总价确认收入 借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 000 （2）在2007年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元的2%享受现金折扣 1 000元（50 0002%），实际收款57 500元（58 5001 000）。,借：
24、银行存款 57 500 财务费用 1 000 贷：应收账款 58 500 （3）2008年5月25日发生销售退回时 借：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 贷：银行存款 57 500 财务费用 1 000 借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本 26 000,销售商品不符合收入确认条件的会计处理 甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品成本为60 000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期
25、以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。 （1）发生商品时 借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000 借：应收账款 17 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 （2）得知丙公司经营情况出现好转，丙公司承诺近期付款时 借：应收账款 l00 000 贷：主营业务收入 l00 000 借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000,合同或协议价款的收取采用递延方式销售商品 甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元
26、，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，实际利率为7.93%。 2007年1月1日: 借：长期应收款 5000 贷：主营业务收入 4000 未实现融资收益 1000 借：主营业务成本 3000 贷：库存商品 3000 2007年12月31日: 未实现融资收益摊销每期期初应收款本金余额实际利率 每期期初应收款本金余额期初长期应收款余额期初未实现融资收益余额,未实现融资收益摊销（50001000）7.93%317.20（万元） 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 317.20 贷：财务费用 31
27、7.20 2008年12月31日 未实现融资收益摊销（50001000）（1000317.20）7.93%263.05（万元） 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 263.05 贷：财务费用 263.05,2009年12月31日: 未实现融资收益摊销（500010001000）（1000317.20263.05）7.93%204.61（万元） 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 204.61 贷：财务费用 204.61 2010年12月31日: 未实现融资收益摊销（5000100010001000）（1000317.20263
28、.05204.61）7.93%141.54（万元）,借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 141.54 贷：财务费用 141.54 2011年12月31日: 未实现融资收益摊销1000317.20263.05204.61141.5473.60（万元） 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 73.60 贷：财务费用 73.60,2.特殊销售商品业务 A 代销商品 视同买断代销方式 在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出 商品时确认收入。但若受托方没有将商品售出时可以将 商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托
29、方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。 A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为每件l00元，该商品成本为每件60元，增值税税率为l7%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价l0 000元，增值税1 700元。B企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价12 000元，增值税为2 040元。假定按代销协议，B企业可以将没有代销出去的商品退回给A企业。,根据上述资料，A企业的账务处理如下： （1）A企业将甲商品交付B企业时 借：发出商品 6 000 贷：库存商品 6 000 （2）A企业收到代销清单时 借：应收账款B企业
30、ll 700 贷：主营业务收入 l0 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 借：主营业务成本 6 000 贷：发出商品 6 000 （3）收到B企业汇来的货款11 700元时 借：银行存款 ll 700 贷：应收账款B企业 ll 700,B企业的账务处理如下： （1）收到甲商品时 借：代理业务资产或受托代销商品 10 000 贷：代理业务负债或受托代销商品款 l0 000 （2）实际销售时 借：银行存款 l4 040 贷：主营业务收入 l2 000 应交税费应交增值税（销项税额） 2 040 借：主营业务成本 l0 000 贷：代理业务资产或受托代销商品 10 000 借：代理业
31、务负债或受托代销商品款 l0 000 贷：应付账款A企业 l0 000 （3）按合同协议价将款项付给A企业时 借：应付账款A企业 l0 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 ll 700,收取手续费方式 （1）委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算。 （2）受托方：收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。 甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售l00件，开出的增
32、值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为l 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。,甲公司的账务处理如下： （1）发出商品时 借：发出商品 12 000 贷：库存商品 l2 000 （2）收到代销清单时 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 l0 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 借：主营业务成本 6 000 贷：发出商品 6 000 借：销售费用 1 000 贷：应收账款 1 000 （3）收到丙公司支付的货款时 借：银行存款 l0
33、700 贷：应收账款 10 700,丙公司的账务处理如下： （1）收到商品时 借：代理业务资产（或受托代销商品） 20 000 贷：代理业务负债（或受托代销商品款） 20 000 （2）对外销售时 借：银行存款 ll 700 贷：应付账款 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 （3）收到增值税专用发票时 借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付账款 1 700 借：代理业务负债（或受托代销商品款） 10 000 贷：代理业务资产（或受托代销商品） 10 000 （4）支付货款并计算代销手续费时 借：应付账款 11 700 贷：银行存款 l0 700 主营业务
34、收入 l 000,B 预收款销售商品 采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。 甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700 000元。协议约定，该批商品销售价格为1 000 000元，增值税税额为l70 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：,甲公司的账务处理如下： （1）收到60%的贷款时 借：银行存款 600 000 贷：预收账款 600 000 （2）收到剩余货款及增值税税额时 借：预收账款 1170000
35、贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000 借：银行存款 570000 贷：预收账款 570000 借：主营业务成本 700 000 贷：库存商品 700 000,C 售后回购 采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计
36、提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品等时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。,2007年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为l 000 000元，增值税税额为l70 000元。该批商品成本为800 000元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为1 100 000元（不合增值税税额）。假定不考虑其他因素。 甲公司的账务处理如下： （1）5月1日发出商品时 借：银行存款 l l70 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）170 00
37、0 其他应付款 1 000 000 借：发出商品 800 000 贷：库存商品 800 000,例题,（2）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入当期财务费用。每月计提利息费用为20 000元（100 0005）。 借：财务费用 20 000 贷：其他应付款 20 000 （3）9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为1 100 000元，增值税税额为l87 000元。假定商品已验收入库，款项已经支付。 借:其它应付款 1 100 000 应交税费 187 000 贷:银行存款 1 287 000 借：库存商品 800 000 贷：发出商品 800 000,
38、D 售后租回 采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债； 售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。 在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行会计处理： 1.如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 2.如果售后租回交易认定为经营租赁的，售价
39、与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，,作为租金费用的调整。但是，有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。 E 房地产销售 F 附有销售退回条件的商品销售 附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。,G 商品需要安装和检验的销售 售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交
40、货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。 H 订货销售 对于订货销售，应在发出商品时确认收入， 在此之前预收的货款应确认为负债。 I 以旧换新销售 采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。,企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计： 1.收入的金额能够可靠地计量； 2.相
41、关的经济利益很可能流入企业； 3.交易的完工进度能够可靠地确定。 企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法： （1）已完工作的测量； （2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例； （3）已经发生的成本占估计总成本的比例。 4.交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。,完工百分比法的具体应用 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算： 本期确认的收入提供劳务收入总额完工进度以前会计期间累计已确认提供劳务收入 本期确认的成本提供劳务预计成本总额完工
42、进度以前会计期间累计已确认提供劳务成本,甲公司于2007年4月1日与乙公司签订一项咨询合同，并于当日生效。合同约定，咨询期为2年，咨询费为300 000元；乙公司分三次等额支付咨询费，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。甲公司估计咨询劳务总成本为180 000元（均为咨询人员薪酬）。假定甲公司按时间比例确定完工进度，按年度编制财务报表，不考虑其他因素。甲公司各年度发生的劳务成本资料如表132所示。 各年度发生的劳务成本 单位：元 年度 2007 2008 2009 合计 发生的成本 70 000 90 000 20 000 180 000 甲公司的账务处理如下
43、： （1）2007年度的会计处理 实际发生劳务成本时: 借：劳务成本 70 000 贷：应付职工薪酬 70 000,例题,预收劳务款项时 借：银行存款 l00 000 贷：预收账款 100 000 确认提供劳务收入并结转劳务成本时 提供劳务的完工进度92437.5% 确认提供劳务收入300 00037.5%0112 500（元） 结转提供劳务成本180 00037.5%067 500（元） 借：预收账款 112 500 贷：主营业务收入 ll2 500 借：主营业务成本 67 500 贷：劳务成本 67 500,（2）2008年度的会计处理 实际发生劳务成本时 借：劳务成本 90 000 贷：
44、应付职工薪酬 90 000 预收劳务款项时 借：银行存款 l00 000 贷：预收账款 100 000 确认提供劳务收入并结转劳务成本时 提供劳务的完工进度212487.5% 确认提供劳务收入300 00087.5%ll2 500150 000（元） 结转提供劳务成本180 00087.5%67 50090 000（元） 借：预收账款 150 000 贷：主营业务收入 l50 000 借：主营业务成本 90 000 贷：劳务成本 90 000,（3）2009年度的会计处理 实际发生劳务成本时 借：劳务成本 20 000 贷：应付职工薪酬 20 000 预收劳务款项时 借：银行存款 l00 00
45、0 贷：预收账款 100 000 确认提供劳务收入并结转劳务成本时 借：预收账款 37 500 贷：主营业务收入 37 500 借：主营业务成本 22 500 贷：劳务成本 22 500,提供劳务交易结果不能可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理： 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。 已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计
46、入当期损益，不确认提供劳务收入。,特殊劳务交易 下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入： 1.安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是销售商品附带条件的，安装费在确认销售商品实现时确认收入。 2.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。 3.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。 4.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。 5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项
47、应合理分配给每项活动， 分别确认收入。,6.申请人会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。 7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 8.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。,让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，其应在同时满足下列条件时，才能予以确认： 相关的经济利益很可能流入企业； 收入的金额能够可靠地计量 。 企业应当分别下列情况确定让渡资产