账户与复式记账.ppt

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1、1,本章主要内容,会计科目,1,2,账户及其基本结构,3,复式记账,第三章 账户与复式记账,2,第一节 会计科目,一、会计科目的概念 会计科目是指对会计对象的具体内容进行分类核算的项目,企业经 济活动,资金 运动,会计 要素,会计 科目,3,企业资金运动与会计六要素,筹集 资金,材料 固定 资产,生产 产品,销售 产品,财务 成果 计算,所有者 投入,债权人 投入,所有者 权益,负 债,资产,费用,收入,利润,固定资产,原材料,银行存款,4,二、会计科目的设置原则 完整性：全面概括反映企业的各项会计要素 统一性：统一于企业会计准则、会计制度 实用性：结合企业的具体情况，既要考虑对 内、对外提供

2、会计信息的需要，又 要考虑节约及会计工作的需要 清晰性：简明扼要、内容清晰，通俗易懂,判断题： 依据可比性原则，全国所有的企业进行账务 处理时都要使用完全相同的会计科目。,5,新准则中阐明： 会计科目和主要账务处理涵盖了各类企业的各种交易或事项，是以企业会计准则中确认、计量的规定为依据制定的。 企业在不违反会计准则确认、计量规定的前提下，可根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。对于不存在的交易事项，可不设置相关科目。,6,三、会计科目的分类,1.按反映的经济内容分类： 资产类 负债类 共同类 所有者权益类 成本类 损益类（收入、费用类账户）,7,会计账户体系,8,2按隶属关系分类

3、总账科目 用于概括地反映企业的各项经济业 务，提供总括的核算指标，以满足企业外部有关方面的需要。 明细科目 根据企业实际情况，对总账科目进一步划分为子目，便于详细反映各项经济业务。,9,总帐科目 明细科目 （一级科目） 二级科目 三级科目,原材料,包装材料,A材料 B材料 C材料,原料及主要材料,燃料,10,第二节 帐户及其基本结构,一、 帐户 1.概念：是指按照会计科目设置并具有一定 的格式，用来分类、系统、连续地 记录经济业务的账页。 2.作用： 利用账户来记账，可以分类连续地记录和反映各项经济业务，便于提供经济业务所引起的有关会计要素具体内容增、减变动及其结果的数据。,11,3 账户与会

4、计科目的区别与联系 (1)账户与会计科目的区别 会计科目的特点： 对会计对象的具体内容会计要素进行分类核算的项目 设置会计科目限定这些项目的核算内容、范围 没有具体的格式，不能用来记录经济业务及其增减变化,12,账户的特点： 设置账户是为了序时、连续、系统地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动，提供各使用者所需的各种会计信息； 账户具有一定的格式，但各种账户本身没有差别,13,会计账户的特点 1.1 2.1 3.1 ,提供分类 会计信息,资 产,流动资产,非流动资产,库存现金,银行存款,原材料,库存商品,库存现金,提供连续 性会计信息,14,（2)帐户与会计科目的联系： 会计科目是

5、帐户的名称，帐户是根据会计科目设置的； 两者目的都是为了提供分类核算的会计信息； 两者反映或核算的经济内容是一致的。具体而言，会计科目是进行分类核算的依据，而帐户是分类核算的载体。,15,二、帐户的基本结构,（一）基本结构 1.帐户的名称（即会计科目）； 2.日期和摘要（记录经济业务的发生日期和概括说明经济业务的内容）； 3.凭证号数（说明账户记录的依据会计凭证）； 4.增加或减少的金额及余额（记录的金额）。,16,（二）账户基本要素及其相互关系 期初 期末 余额 本期发生额（、） 余额,期末 期初 本期增加 本期减少 余额 余额 发生额 发生额,=,+,依据：会计分期假设,17,会计信息指标

6、的内容与性质,静态指标,动态指标,本期增加发生额,本期减少发生额,期初余额,期末余额,账户信息体系,余额,本期发生额,18,账户的一般格式： 会计科目（帐户名称）,19,实务中账户的具体格式如下：,20,4,21,某企业3月初现金余额200元，3月1日发生以下几笔经济业务：1）从银行提取现金1 000元。 2）职工于方借款1 000元，财务科以现金支付。 3）当天于方还回借款250元，收到现金。,22,在会计教学中为简化起见，往往用“T”形帐表示账户，如下表所示： 账户名称：会计科目，表明该账户记录哪一类数据 账户的左右两个部分：分别记录期初、期末余额及 本期增加、减少数据。,账户名称（会计科

7、目）,记 录 增 加 （或减少）,记 录 减 少 （或增加）,余额,（或余额）,23,三 总分类账户和明细分类账户,总分类账户 又称总账，是对经济业务进行全面、总括和分类登记的账簿。 采用的格式：三栏式 明细分类账户 又称明细账，是根据总帐科目开设的，用来分类核算某一类经济业务，提供明细核算资料的帐户。,24,原因：,在利用帐户反映企业发生的各项经济业务所引起的会计要素的增减变化时，为满足会计信息使用者的需求，通常会提供总括和详细两类会计信息。 总括信息：概括反映企业总体经营状况，满 足企业外部信息使用者的需要。 详细信息：详细反映企业各项经济业务。满 足企业内部信息使用者的需要。,25,总账

8、和明细账的登记方法平行登记 依据相同：依据相同内容的会计凭证 时间一致：在同一会计期间进行登记 方向相同：记账方向一致 金额相同：总帐金额与其所属明细账的金额 合计数相等,26,总帐与明细帐的平行登记,27,原材料,原材料A,原材料B,实例,28,作用：总账是明细账的统驭账户，对明细账起到控 制作用；明细账是总账的从属账户，对总账 起着辅助和补充作用。 意义： 两者相结合，可以既概括又详细地反映同一项 经济业务的核算内容，以便提供管理上所需的详略程度不同的各项指标。 可以验证总帐和明细帐登记工作的正确性。 体现了重要性原则的要求。,29,练习一 一、某工业企业部分会计科目、子目和细目如下： 1

9、.原材料 2.短期借款 3.B产品生产成本 4.主要材料 5.应收B公司货款 6.辅助材料 7.应付丑工厂货款 8.应付账款 9.临时借款 10.固定资产 11.甲材料 12.乙材料 13.生产成本 14.基本生产成本 15.润滑油 16.运输工具 17.生产用房 18.生产用固定资产 19.A产品生产成本 20机器设备 21.应收A公司货款 22.辅助生产成本 23.应收账款 24.应付丙工厂货款 要求： 在上列科目中分析哪些属于一级科目、哪些属于二级科目、哪些属于明细科目？分别予以反映。,30,补充练习一,生产成本,基本生产成本,辅助生产成本,A产品生产成本 B产品生产成本,短期借款,临时

10、借款,原材料,主要材料,辅助材料,甲材料 乙材料,润滑油,31,生产成本,生产用固定资产,生产用房,运输工具 机器设备,应收账款,应收A公司货款,应收B公司货款,应付账款,应付丑工厂货款,应付丙工厂货款,32,选择题 登记总账与所属明细账的原则是： A 根据总账登记明细账 B 根据会计凭证分别登记总账与所属明 细账 C 根据明细账登记总账 D 先登记总账后登记明细账,33,判断题： 1.企业可以自行决定为哪些总账设置明细账。 2. 总账账户是依据会计科目开设的。 3. 会计科目仅是名称而已，若要体现会计要素的增减变化及变化后的结果则要借助于账户。,34,第三节 复式记帐,一、记帐方法的分类 1

11、、记帐方法 是指在账簿中登记经济业务的方法。即以会计凭证为依据，运用一定的记账原理和规则，把经济业务记到账簿中去，并通过试算平衡来检查账簿记录是否正确。,35,企业资金运动过程：,筹集 资金,材料 固定 资产,生产 产品,销售 产品,财务 成果 计算,所有者 权益,负 债,资 产,费 用,收 入,利 润,固定资产,原材料,银行存款,36,2.记帐方法的种类 单式记账法： 是指对于发生的每一笔经济业务只在一个账户中进行登记的方法。它一般只登记现金、银行存款的收付业务和各项债权、债务等往来款项。 复式记账法： 是对每一笔经济业务，都要以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的记

12、账方法。,37,两种记账方法比较,38,结论： 单式记账法的特征： 仅从单一方面记录重要的交易与事项 不能记录交易与事项引起的全部变化及 全部的交易与事项 单式记账的缺陷： 不记录（一项）交易、事项引起的全部变化 不记录企业全部的交易与事项,39,复式记账法特征：,设立完整的账户体系 记录企业所发生的全部经济交易与事项 完整地记录每一项经济交易与事项所引 起的各项资金变化 对特定期间的账户记录结果进行试算平 衡检查，以确定账户记录的正确性,40,复式记账法理论依据：会计恒等式 （1）一增一减 同增（2） （3）同减 （4）一增一减,资产,资产,权益,权益,资产=负债所有者权益,41,复式 记账

13、法 种类,借贷记账法,增减记账法,商业企业,金融或非 赢利组织,世界通用 我国1993.7.1 全国通用,收付记账法,42,三、借贷记账法 （一）借贷记账法的含义及帐户结构,1.含义：以“借”、“贷”为记帐符号，来记录会 计要素增减变动情况的一种复式记账 方法 。,资产、费用增加 负债、所有者权益、收入、利润减少,资产、费用减少 负债、所有者权益、收入、利润增加,借,贷,“借”、“贷”具有双重含义 表示六要素的增、减变化,43,2.账户结构增加额、减少额、余额 实务中借贷记账法账户的具体格式如下：,44,会计教学中借贷记账法账户的结构如下 借方 账户名称（会计科目） 贷方,45,资产、费用类账

14、户结构 借方 资产、费用类会计科目 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 账户四要素的关系：,期初 本期借方 本期贷方 期末 余额 发生额 发生额 余额,=,46,负债 、所有者权益、收入类账户结构：,借方 负债、所有者权益、收入类账户 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 期末余额 账户四要素关系：,期初 本期贷方 本期借方 期末 余额 发生额 发生额 余额,=,47,借方,贷方,48,练习 掌握账户四要素的关系 账户名称 期初余额 本期借方额 本期贷方额 期末余额 银行存款 430000 1985000 2040000 ？ 固定资产 2400000 ？ 496000 1920

15、000 长期借款 ？ 260000 160000 300000 应付账款 230000 200000 ？ 55000 银行存款=430000 19850002040000 =375000 固定资产= 1920000 496000 2400000 =16000 短期借款= 300000 260000 160000 =400000 应付账款= 55000 200000 230000 =25000,49,3.借贷记帐法的记帐规则： 有借必有贷 借贷必相等,同一笔分录中记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等。,任何一项业务(会计事项)都必须在两个 (或两个以上)账户作出两种记录: 借方记录和贷

16、方记录。,50,（1）账户的对应关系 按照借贷记帐法的记帐规则，一项经济业务必将反映在两个或两个以上账户中，这两个或两个以上账户之间形成的应借、应贷的相互关系称为账户的对应关系。 （2）对应账户 发生对应关系的账户称为对应账户。 【例】企业将现金1000元存入银行。 借：银行存款 1000 贷：库存现金 1000,51,4.记账规则的应用会计分录的编制 （1）会计分录的含义及其基本要素 会计分录是指针对每项经济交易与事项确定其应当登记的账户名称、借贷方向及其金额的书面记录。其基本要素如下：,借：银行存款 1000 贷：库存现金 1000,记账方向,账户名称,记账金额,52,会 计 分 录,简单

17、分录,复合 分录,借：银行存款 1000 贷：库存现金 1000,一借多贷,多借一贷,多借多贷,（2）会计分录的分类：,借：材料采购 1000 贷：银行存款 6000 应付帐款 5000,借：银行存款 1000 应收帐款 5000 贷：营业收入 6000,借：银行存款 30000 固定资产 50000 贷：实收资本 40000 短期借款 20000,一借一贷,53,【注意】每笔会计分录只反映一项经济业务，即不能把两笔或两笔以上的经济业务合在一起编制一笔复合会计分录。否则，难以反映每项经济业务的来龙去脉。如： 某企业20日将现金1000元存入银行，又用银行存款支付本月材料采购费50000元。 借

18、：银行存款 1000 贷：库存现金 1000 借：材料采购 50000 贷：银行存款 50000,借：银行存款 1000 材料采购 50000 贷：库存现金 1000 银行存款 50000,54,（3）编制会计分录的基本步骤： 1）一项经济业务发生后，首先应分析这项经济 业务涉及的是哪些会计要素的增加或减少； 2）根据各要素的增减变化，确定应记帐户的方 向，是借方还是贷方； 3）根据会计科目表，确定应具体记入哪几个帐 户的借方或贷方； 4）按照要求编制会计分录，并按记账规则检查 应借、应贷科目和借、贷方金额有无错误； 5）会计分录的书写要规范。,55,在教学中为了简化起见，通常按以下格式书写：

19、 例：从银行提取现金1000元。 借：库存现金 1000 贷：银行存款 1000,56,（4）借贷记账法记帐规则的验证,【例1】便民商店于207年1月5日开始正式经营。并用现金购买了价值8万元的各种商品。 【例2】1月8日便民商店赊购了一辆全新的客货两用车，价款总额是10万元，二十天后付清 货款。,借：库存商品 80 000 贷：库存现金 80 000,借：固定资产 100 000 贷：应付账款 100 000,57,【例3】1月20日，企业用现金归还亲友借款3万元。 【例4】1月28日，便民商店以房屋作抵押，从银行取得10万元借款还清了前欠客货两用车的货款。银行借款期限是一年。,借：短期借款

20、 30 000 贷：库存现金 30 000,借：应付账款 100 000 贷：短期借款 100 000,58,【例5】1月31日，便民商店当月出售各种商品的现金收入总额为48000元。 【例6】1月31日，便民商店当月售出的各种商品进货成本总额是32000元。,借：主营业务成本 32 000 贷：库存商品 32 000,借：库存现金 48 000 贷：主营业务收入 48 000,59,【例7】1月31日，便民商店用现金支付食杂店当月水电费180元。 【例8】1月31日，便民商店当月应付未付的营业税及城市维护建设税总额是1600元。,借：营业税金及附加 1 600 贷：应交税费 1 600,借：

21、管理费用 180 贷：库存现金 180,60,5.借贷记账法的试算平衡,目的：检查帐户记录的正确性 试算平衡方法 （1）发生额平衡法： 原理：借贷记账法的记账规则,全部帐户本 全部帐户本 期借方发生额 期贷方发生额,=,61,（2）余额平衡法 原理：会计恒等式,全部帐户 全部帐户 借方余额 贷方余额,=,62,【实例】以便民商店的业务为例通过编制试算平衡表验证以上账务处理过程的正确性 （1）期初余额：开业时以价值30万元的临街商品房做经营场所，并投入自有资金10万元，向银行筹借6万元作为备用金。 （2）本期发生额： 上述借贷记账法所做的八笔会计分录。 根据这些数据编制便民商店1月末试算表。,借

22、：固定资产 300000 库存现金 160000 贷：实收资本 400000 短期借款 60000,63,试算平衡表,64,【特别注意】在日常编制会计分录时，不能 通过试算表发现的错误 ： （1）一笔业务记录全部漏记或重记； （2）一笔业务记录金额上发生同样错误；,借：营业费用 180 贷：库存现金 180,借：营业费用 1800 贷：库存现金 1800,65,（3）编制分录时，应借应贷的科目相互颠倒，或误用了同类会计要素名称； （4）过帐时发生（3）类错误；,将现金10000元存入银行 借：库存现金 10000 贷：银行存款 10000 （） 借：银行存款 10000 贷：库存现金 1000

23、0 （）,66,（5）借方或贷方各账户余额或本期发生额金额偶然一多一少，数额恰好相互抵销。,5日将现金10000元存入银行 借：银行存款 1000 贷：库存现金 1000 （9000） 15日将现金1000元存入银行 借：银行存款 10000 贷：库存现金 10000 （9000）,67,选择题 1.会计科目是： A账户的名称 B账簿的名称 C报表项目的名称 D会计要素的名称 2.下列科目中属于债权类科目的是： A应收账款 B销售费用 C预收账款 D盈余公积 3.账户贷方反映的是： A费用的增加 B所有者权益的减少 C收入的增加 D负债的减少,68,4.与账户余额在同一方向的通常是该账户的：

24、A增加额 B减少额 C借方发生额 D贷方发生额 5.下列错误中能够通过试算平衡查找的有： A.重复记录经济业务 B漏记经济业务 C.借贷金额不等 D.一项经济业务借贷方向颠倒 6.在借贷记账中，账户的哪一方记增加数，哪一方记减少数取决于： A 账户的结构 B 账户的作用 C 账户的用途 D 账户的性质,69,7.负债类账户的余额反映： A.资产的结存情况 B.期末实际应偿付的债务 C.负债的增减变动情况 D.负债的形成和偿付情况 8.在借贷记账法下，负债、所有者权益账户贷方表明： A.负债、所有者权益增加 B.资产、成本和费用增加 C.负债、所有者权益减少 D.资产、损益减少,70,9.资产类

25、账户的发生额反映： A.资产的增减变动情况 B.负债的增减变动情况 C.资产的结存情况 D.费用的发生情况 10.借贷记账法的主要特征有： A是一种单式记账法 B 以“借”、“贷”为记账符号 C是一种复式记账法 D以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则,71,11.发生额和余额试算平衡表中存在三对相等数字，即： A.期初借方余额合计=期初贷方余额合计 B.借方本期发生额合计=贷方本期发生额合计 C.期初借方余额合计=期末贷方余额合计 D.期初贷方余额合计=期末借方余额合计 E.期末借方余额合计=期末贷方余额合计 12对于资产类账户，下列说法正确的是： A.借方登记增加数，贷方登记减少数 B.借

26、方本期发生额一定大于贷方本期发生额 C.借方登记减少数，贷方登记增加数 D.期末余额一般在借方,72,13.会计分录必须具备的要素包括： A.记账方向 B.记账手段 C.会计科目 D.记账金额 14.会计科目与账户的关系是： A.会计科目是账户的名称 B.两者反映或核算的经济内容是一致的 C.会计科目有结构，账户没结构 D.两者都是提供分类核算的会计信息 15.每一个账户应具有的金额要素为： A.期初余额 B.期末余额 C.本期借方发生额 D.本期贷方发生额,73,16.下列属于损益类会计科目的是： A.预付账款 B.制造费用 C.所得税费用 D.营业外收入 17.下列说法正确是： A.借方登

27、记增加，贷方登记减少 B.借方登记成本、费用的增加，收入的减 少，贷方相反 C.借方登记资产、负债、所有者权益的增 加，贷方登记收入、费用增加 D.借方登记资产的增加，贷方登记负债、所 有者权益的增加,74,判断说明题 1.复式记帐法是借贷记帐法的一种。 2.账户发生额试算平衡是根据“资产=负债+所有者权益”确定的。 3.借贷记账法要求：记录经济业务时如果在一个或几个账户中记借方，则在另一个或几个账户中一定记贷方。 4.一般来讲，各类账户的期末余额与记录增加 额的一方是在同一方向的。,75,5.一个账户的借方如果用来记录增加额，其贷 方则用来记录减少额。 6.账户的对应关系是指某个账户内的借方与贷方的相互关系。 7.借贷记账法账户的基本结构是：每一个账户的左边均为借方，右边为贷方，且借方表示增加，贷方表示减少。 8.如果试算平衡结果发现借贷是平衡的，可以肯定记账没有错误。,76,9.一借多贷或一贷多借的会计分录不能反映账户的对应关系。 10.“库存现金”账户只能与“银行存款”账户形成一对固定的对应账户。,