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1、教案内页（课堂讲授备课用） 序号： 15 章节名称 企业会计准则第12 号-债务重组解读 教学目的和要求 掌握修改其他债务条件，以及几种债务重组方式组合的会计处理。 教学重点与难点 债务人债权人双方修改其他债务条件，以及几种债务重组方式组合的 会计处理。 教学课件名称 传统教学方式 (板书)结合多媒体形式 讲授内容时间分配 教学方法采用 : 1. 本章可结合上学期经济法课程中的破产法章节进行讲解使学生充 分了解债务重组的定义，意义 2. 运用板书进行会计分录的分析讲解和多媒体方式进行巩固练习 3.布置习题巩固知识点的理解. 板书设计形式 :详见手写教案 . 三、修改其他债务条件 修改其他债务条
2、件具体包括减少本金、免除利息、 降低利率、 延长期限等。 最关键的问题为是否附或有条件。 （一）债务人的会计处理 1.不附或有条件的债务重组 总的思路：债务人应确定债务重组后新的债务金额。 修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值 作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之 间的差额，计入当期损益。 （二）债权人的会计处理 总的思路：债权人应确定债务重组后新的债权金额。 债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后 的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后 债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。
3、 债权人已对债权计提减值准备的， 应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 2.附或有条件的债务重组 对于债务人而言，以修改其他债务条件进行的债务重组，修改后的债务条 款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认 条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值 与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计 入营业外收入。 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预 计负债，同时确认营业外收入。 或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且 运 用 四 十
4、五 分 钟 左 右 时 间 对 修 改 其 他 债 务 条 件 方 式 下 的 债 务 重 组 会 计 处 理 进行讲解， 运 用 二 十 分 钟 时 间 对 教 材 例 题 以 及 准 则 变 化 进 行讲解。 剩 余 时 间 对 本 章 前 面 两 次 课 的 习 题 进 行 讲解。 该未来事项的出现具有不确定性。 以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务 的公允价值的差额，借记应付账款等科目，贷记“ 营业外收入 债务重组利 得” 科目。 对债权人而言，以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款中 涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后
5、债权的 账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。 【例题3 计算题】接例166，假设在重组合同中规定：若乙公司20 8 年盈利，则利率恢复到4%。假设乙公司的或有应付金额符合预计负债的确认 条件。 （1）乙公司的账务处理： 预计负债 50000 2% 11000（元） 债务重组日的会计分录： 借：应付账款65 400 贷：应付账款 债务重组50 000 预计负债1 000 营业外收入 债务重组利得14 400 20 7 年 12 月 31 日支付利息： 借：财务费用1 000 贷：银行存款（50 000 2%）1 000 20 8 年 12 月 31 日若乙公司实现盈利： 借：
6、应付账款 债务重组50 000 财务费用1 000 预计负债1 000 贷：银行存款52 000 20 8 年 12 月 31 日若乙公司未实现盈利： 借：应付账款 债务重组50 000 财务费用1 000 贷：银行存款51 000 借：预计负债1 000 贷：营业外收入1 000 （2）甲公司的账务处理： 债务重组日的会计分录： 借：应收账款 债务重组50 000 营业外支出 债务重组损失10 400 坏账准备5 000 贷：应收账款65 400 20 7 年 12 月 31 日收到利息： 借：银行存款1 000 贷：财务费用（50 000 2%）1 000 20 8 年 12 月 31 日
7、，若对方未实现盈利： 借：银行存款51 000 贷：财务费用1 000 应收账款 债务重组50 000 20 8 年 12 月 31 日，若对方实现盈利： 借：银行存款52 000 贷：财务费用2 000 应收账款 债务重组50 000 四、以上三种方式的组合方式 （一）债务人的会计处理 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其 他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现 金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按 照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。 （二）债权人的会计处理 债务重组采用以现金清偿债务、非现金
8、资产清偿债务、债务转为资本、修 改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的 非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额， 再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理 作业 甲公司 20 6 年 12 月 31 日应收乙公司票据的账面余额为65 400 元，其中， 5 400 元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转 困难，不能偿付应于20 6 年 12 月 31 日前支付的应付票据。经双方协商， 于 20 7 年 1 月 5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50 000 元； 免去债务人所欠的全部利息；将利率从4
9、%降低到 2%（等于实际利率） ，并 将债务到期日延至20 8 年 12 月 31 日，利息按年支付。该项债务重组协议 从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付 账款。甲公司已为该项应收款项计提了5 000 元坏账准备。 分析：乙公司（债务人）重组债务的公允价值（现值） 50 000 2% （P/F，1，2%） 51 000 （ P/F，2，2%） 1 000 0.980451 000 0.9612 5 0001.6 50 000 （元） 所以，按照债务重组准则的精神，不能将未来两年的利息加上。重组后 债务的入账价值即是50 000 元。 （1）乙公司的账务处理： 债
10、务重组时的会计分录： 借：应付账款65 400 贷：应付账款 债务重组利得50 000 营业外收入 债务重组利得15 400 20 7 年 12 月 31 日支付利息： 借：财务费用1 000 贷：银行存款（50 000 2%）1 000 20 8 年 12 月 31 日偿还本金和最后一年利息： 借：应付账款 债务重组50 000 财务费用1 000 贷：银行存款51 000 （2）甲公司的账务处理： 债务重组日的会计分录： 借：应收账款 债务重组50 000 营业外支出 债务重组损失10 400 坏账准备5 000 贷：应收账款65 400 20 7 年 12 月 31 日收到利息： 借：银行存款1 000 贷：财务费用（50 000 2%）1 000 20 8 年 12 月 31 收到本金和最后一年利息： 借：银行存款51 000 贷：财务费用1 000 应收账款 债务重组50 000 课后自我 总结分析 在本次课程中 ,运用了较多时间对本章内容进行讲解，因此学生掌握 比较好 ,作业完成情况也较好， 课上内容安排较满， 学生无暇顾及其 他，因此纪律也较好。 注： “讲授内容”栏可包括课堂教学内容、教学方法、辅助手段、师生互动、板书设计等。