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1、第 1 页 企业会计监督弱化的原因及其对策 特征码 kbNlBuFRJsmSGeFopXDf 摘 要 会计监督是指会计机构和会计人员凭借经授权的特殊地位 和职权，依照特定主体制定的各种合法制度，对特定主体经济 活动过程及其引起的资金运动进行综合地、全面地、连续地、 及时地监管和督促，以确保各项经济活动的真实、合法、合理， 提高会计信息质量。会计法规定，各单位应当建立、健全本单 位内部会计监督制度。然而，近年来一些单位会计监督职能 弱化，导致造假账、违法违纪行为屡有发生，严重损害了国家、 社会及企业各方面的利益，严重影响了国家的宏观经济决策。 尽管国家采取了许多整顿措施，但并未从根本上解决问题。
2、因 此，只有认真分析造成会计监督弱化的原因，对症下药，才能 有效遏制会计监督弱化的趋势。本文就我国会计监督的现状及 其原因进行了分析，并针对于这些问题提出了相应的对策，希 望能对遏制会计监督弱化有所裨益。 关键词：会计监督 法律制度 企业制度 企业领导人 会计人员素质 1 引言 第 2 页 会计监督是对经济活动合法性、真实性和有效性进行监察 的手段.强化会计监督是经济生活的客观需要,是经济体制改革 的需要.但在现实的经济生活中,会计监督职能的实施却有一些 不尽如人意之处。怎样看待会计监督中出现的问题，建立什么 样的会计监督机制，才能更好地发挥会计监督职能的作用，使 国家财产不受损失，是摆在我们
3、面前的重要课题 2 我国会计监督的现状 2.1 企业会计信息失真 在市场经济的大潮中，作为企业经营管理参谋的财会部门 理应严格执行有关财经法规，如实反映企业的经营业绩，保证 会计数据的准确和会计信息的真实。但是，一些会计人员按照 企业负责人的意图在会计核算中进行所谓“技术处理” ，造成了 会计数据虚假，会计信息失真。 2.2 偷逃税款现象严重 从每年的财税大检查中可以看出，不少企业财务制度不健 全、账目不清、数字不实，存在偷漏税现象，所查出的违纪金 额令人触目惊心。 2.3 企业中个别人收受回扣屡禁不止 有些单位为了促销，采用“回扣”的形式，这本是薄利多 销，扩大销售的一种经营策略，然而，有些
4、人不是将正常意义 的回扣降低采购成本，而是乘机损公肥私，个人收受回扣，慷 企业之概，流入个人腰包，甚至于某些不法分子，为贪图高额 第 3 页 回扣不惜高价购入残次品、假次品、伪劣品，以次充好，造成 产品质量、工程质量低劣。严重的造成不可挽回的灾难性错误。 对此，财务部门本应加以监督，然而由于行使监督权不力，回 扣现象已成为我们树立廉洁作风，加强廉政建设的一大障碍和 社会毒瘤，为广大群众所深恶痛绝。 3 会计监督弱化的原因 导致会计监督弱化的原因是多方面的，综合性的，下面从 内部和外部两方面论述导致企业会计监督弱化的原因。 3.1 外部原因 a.国家相关法律制度和会计准则不完善 经过二十多年的改
5、革开放，我国经济获得了飞速发展，市 场经济深入人心，社会生活日新月异，新问题、新矛盾也层出 不穷。我国现行的会计制度则过于笼统，与市场经济发展的特 殊性不相适应。目前，会计制度的补充规定往往还以各种文件 形式出现，显得尤为零散，缺乏系统归类，不便于会计机构及 其从业人员及时掌握，也不利于公众对会计信息的共享和会计 信息系统的建立。 会计法为会计从业人员依法履行会计监督职能提供了 可靠的保障，但相关的法律、法规和制度没有随之配套，达不 到应有的目的。如上市公司出具虚假的会计信息，按现行证 券法的规定，要严厉处罚造假者，但对虚假信息使用者所遭 受的损失却没有要求造假者给予相应的经济赔偿。 第 4
6、页 b.国家监督机制不健全 我国在长期计划经济体制下形成的国家监督，如财政监督、 税收监督、审计监督，应该说发挥着相当重要的作用。然而， 由于国家监督中存在部门多头监督的问题，财政、税务、审计 等部门都有相应的监督权，各种监督的功能交叉、标准不一， 加之分散管理，缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力， 而且各职能部门权责脱钩，即只重权利，不重责任，只注重我 能管的对象，我应管的范围，却不管因工作失误而应承担的经 济责任，出了问题就相互推委。再者，接受地方政府领导的财 政、税务机关更多的是为地方利益考虑，对与地方经济有密切 联系的企事业单位往往制约不够，在进行监督时，深度及力度 就打了一定的
7、折扣。 c.社会监督质量低下 以注册会计师接受委托，依法对被审计企业进行审计为代 表的社会监督，是适应社会化大生产、投资主体多元化的发展 而出现的。社会监督以其特有的中介性和公正性而得到法律的 认可，具有很强的权威性和公正性，是市场经济秩序的维护者。 但由于我国注册会计师的发展仍处于初级阶段，缺乏严格的规 范和管理，部分注册会计师和会计事务所出于自身的利益，争 抢业务，往往过分地顺从被审企业的要求，审验质量差，签证 可信度低，起不到应有的公证、监督作用，有的注册会计师在 利益的驱动下甚至为企业出具虚假的审计报告，这无异于为企 第 5 页 业内部经营者的会计作假开了“绿灯” ，严重影响了注册会计
8、师 以及会计师事务所社会监督作用的发挥。 d.处理问题时没有做到“有法必依、执法必严、违法必究” 在很多情况下，即使已经查出某个企业的违规、违法行为， 但是最终对其的处罚力度通常都相当轻，没有严格按照法律办 事。 会计法中明确规定：会计机构、会计人员依照本法规定 进行会计核算，实行会计监督。任何单位或者个人不得以任何 方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭 证、会计帐簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。任何 单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的 会计人员实行打击报复（） 。但从目前的实际情况看，会计工 作中有法不依、执法不严、违法不究的现象还十分严重，出了
9、 问题往往是以罚代法，这样就在很大程度上影响了会计监督职 能的发挥。会计人员按照法律办事，抵制领导意志往往遭到打 击报复，但却没有人对此进行追究。这使得会计人员在法律与 领导命令冲突时往往选择后者。 会计法 注册会计师法都 明确规定，会计人员、会计师事务所违规操作，编造假账，出 具虚假审计报告、验资报告等违法违纪行为，都应受到行政处 罚和法律的制裁。但在现实生活中，会计人员的从业行为不仅 没有受到严格的监管，而且即使出了问题，往往也是以行政处 罚代替司法追究，以经济处罚代替法律责任，甚至对责任人的 第 6 页 处罚“点到为止” ，从而丧失了法律、法规的严肃性。 3.2 内部原因 a.企业缺乏系
10、统有效的内部规章制度 在新形势下，如何建立建全企业内部系统的、有效的规章 制度，尤其是内部控制制度，这是强化会计监督的首要前提。 然而有些单位为了应付检查和考核，流于形式地模仿抄搬一些 空洞的制度挂在墙上；或者是很费神地制定了很多好的内部监 督控制措施，但实际上由于种种原因并没有真正执行，这种情 况不在少数 目前企业的会计监督的手段普遍还比较落后，主要集中在 事后稽核、会计检查上，定性检查的多，定量检查的少，工作 缺乏规范。例如，我国财政支出实行的是国库分散支付制度， 财政经费按期拨付到各单位或各部门在银行开立的账户，由其 自主使用，这种支付制度存在很多弊端，其中重要的一条就是 支出过程脱离财
11、政监督，财政部门只能靠各支出部门的财务报 告进行事后监督，不能及时发现和制止支出过程中的违纪违法 行为。 b.企业领导人观念落后，强行干预会计工作 目前，在一些单位中企业管理者为了追求自身短期利益最 大化，指使、授权会计机构、会计人员做假账，伪造会计凭证， 办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能 独立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作。比如“郑百文” 第 7 页 “红光实业”等诸多案例表明，在企业造假过程中，企业领导 人扮演了指挥人的角色。为了包装上市，指令会计人员虚报瞒 报，坑害了广大社会公众股东，破坏了社会经济秩序。 在扩大企业自主权，采取多种经济体制和经营方式，搞活 企
12、业的同时，经济领域出现了各种形式的承包经营、租赁经营 和股份经营等。一种要搞活经济，会计人员必须让位的论调和 思潮在经济领域有所滋长。一些单位和个人视会计监督和财政 纪律为“紧箍咒”和“绊脚石” 。打着改革开放、搞活经济的幌 子。置会计法规和财经纪律与不顾，采取上有政策、下有对策 的办法来“搞活经济” 。由于处在新旧体制交替之时，企业的领 导人没有充分认识到会计的作用，导致会计监督的严重弱化。 c.企业的会计人员综合素质不高，职业道德观念不强 一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因 此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至 关重要的作用。如果会计人员的监督意识不强，法
13、制观念淡薄， 缺乏职业风险意识，惟命是从，那么在权大于法的思想支配下， 在领导的指使下，很容易有意造假，使得会计信息失真在所难 免。 4 加强企业内部会计监督的措施 上述现象及原因，直接影响着治理、整顿和深化改革的进 程，为了促进国民经济的稳定发展，必须采取相应措施，强化 会计监督，引导和监控一切经济活动依法进行 第 8 页 4.1 完善我国企业会计准则，加快相关法律的制定 会计准则及相关法律是一切会计工作的指向针，是衡量会 计操作是否正确、得当的标准。我们必须进一步充实、完善它， 为企业会计监督职能作用的发挥提供保障。一套高质量会计准 则将能消除信息不可比与不透明，可以导致高质量的财务报告。
14、 但我国至今尚未出台高质量的会计准则与相关法规，所以会计 准则及相关法律、法规的制订已是迫在眉睫。另外，我国已颁 布了新会计法 ，但还没有相关比较明确的实施细则，我认为 应尽快出台会计法实施细则，提高会计法的可操作性。 成立专门的准则制订小组，充分考虑我国企业会计工作的实际 特点，并结合国外同行的先进经验，制订出符合我国国情的会 计准则、法规。 4.2 加大国家监督力度，明确职责 代表国家利益的财政、税收、审计等经济监督部门要加大 执法力度，严格加强会计报告管理，严肃查处编造、篡改会计 报表和弄虚作假的行为。为解决多头监督问题，财政、税务、 审计部门要合理分工，建立责任制，各负其责。第一，税务
15、监 督应当是政府部门对各企业会计工作监督的主要手段。税务监 督的对象是纳税人依法纳税情况，财务会计资料是其监督的基 本内容之一。因此，如果税务监督的职能到位，能在很大程度 上解决财务会计工作中的违法违纪问题。第二，财政监督应当 以会计信息质量为主要对象。各企业会计信息质量的好坏，直 第 9 页 接影响整体上的社会经济秩序，财政部门作为管理会计工作的 职能部门，应当承担起管理和监督的职责。第三，审计监督主 要承担国家投资项目的监督。在具体操作上，审计监督应当与 财政部门有明确的分工，避免重复；第四，财政、税务、审计 监督应当加大处罚力度，树立监督权威。 4.3 加强注册会计师队伍建设，充分发挥注
16、册会计师的经 济警察作用 尽管我国的注册会计师在执业质量方面不尽如人意，但从 我国市场经济的发展要求看，仍必须不断发挥注册会计师的有 效作用。财政部门必须切实抓好对注册会计师执业质量的监督 管理。最近几年，财政部门在理顺注册会计师管理体制、培训 注册会计师等方面做了大量工作，这是非常必要的。但对我国 注册会计师执业的监管，关键还要靠规则和约束力。注册会计 师再多、水平再高，执业中不守规则，只会发挥负作用。因此， 要发挥注册会计师在社会监督中的作用，必须从对注册会计师 的执业监管抓起，刹住出具虚假审计报告的歪风；在操作上， 可以由财政部门会同证券监督管理部门对上市公司的会计报表 和审计报告逐一进
17、行审查，一经发现注册会计师出具虚假报告 的，即予以重罚，以纯洁注册会计师队伍，树立注册会计师执 业的信誉。同时，扩大注册会计师队伍的规模，提高注册会计 师的业务水平，扩展查账、验资的范围，保证整个社会会计信 息的准确性。 第 10 页 4.4 加大执法力度，彻底解决有法不依、执法不严、违法 不究的问题 市场经济的本质是法制经济。任何经济活动都要依法，并 且出现违法行为时要严格按照法律办事，充分体现法律的强制 性。对于会计监督来讲，其职能作用的发挥也需要法制来引导。 会计法中明确规定：会计机构、会计人员依照本法规定进 行会计核算，实行会计监督。任何单位或者个人不得以任何方 式授意、指使、强令会计
18、机构、会计人员伪造、变造会计凭证、 会计帐簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。任何单位 或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计 人员实行打击报复。但从目前的实际情况看，会计工作中有 法不依、执法不严、违法不究的现象还十分严重，出了问题往 往是以罚代法，这样就在很大程度上影响了会计监督职能的发 挥。会计人员按照法律办事，抵制领导意志往往遭到打击报复， 但却没有人对此进行追究。这一问题的存在一方面使会计法 的尊严受到损害；另一方面也严重挫伤了遵纪守法人员的积极 性。 4.5 强化企业内部控制，为会计监督创造良好的内部环境 企业内部环境的优劣对于会计监督职能作用的发挥有着十 分重
19、要的影响。如果企业各个部门的职责分明、目标明确，内 控制度严密，则其会计管理水平就会较高，会计信息的揭示就 及时，会计监督职能作用就能得到有效发挥。 第 11 页 具体说来，我们在建立健全内部控制制度时应考虑： （1）控制成本与控制效果之比应小于一，防止实施的成本 大于收益而产生经济损失。 （2）不相容的职务必须分割并且相互制约，杜绝相互串通 作弊。 （3）在岗的各环节业务人员要精干，要充分体现人尽其才、 人尽其用，切忌任人唯亲。 （4）要制订相关条例防止企业内部行使控制职能的管理人 员滥用职权、营私舞弊，尤其是企业领导人越权管理。 4.6 培养高素质会计人才，加强法制意识建设和会计职业 道德
20、 加强对会计从业人员的监督管理，提高会计队伍的整体素 质，是强化会计监督的根本要求，也是会计人员后续教育的要 求。培养高素质的会计人才，必须使其具备较强的法制观念， 这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责。优 秀的会计人员还应具备良好的职业道德，树立会计人员工作的 责任感和荣誉感，具有客观、公正、严谨的工作态度，并且敢 于坚持原则和勇于执法，在处理会计事务中坚持秉公办事。另 外，会计人员不仅要懂得业务知识，还应具备参与管理、决策、 进行分析的能力，以适应现代企业管理的需求，全面提高会计 工作的水平。 参考文献 第 12 页 1 中华人民共和国会计法（1999）第四章 第二十七条 2 中华人民共和国会计法（1999）第一章 第五条 3 刘玉. 关注企业会计监督弱化的问题. 广西经贸, 20XX,(1). 4 陈玉媛. 对会计委派制与内部控制制度的深入思考. 财经问题研究,20XX,(1). 5 刘杜屏. 会计监督弱化成因分析. 中州审计. 20XX-12 6 潘泓君. 浅谈会计监督. 管理科学文摘. 20XX (2) 7 谈会计法与会计监督. 旭峰网. 20XX-11-5