企业节能减排税收政策思考.docx

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1、第 1 页 企业节能减排税收政策思考 特征码 eiNkZuYLaQAEekEAyEOe * 改革开放以来，我国经济一直保持快速增长,资源和环境问题 日益突出，并已成为制约我国经济健康发展的“瓶颈” ， “*”规 划明确提出在此期间单位 GDP 能耗降低 20左右、主要污染物 排放总量减少 10的指标，党的*报告对节能减排工作提出了 新的要求。在实现节能减排目标的过程中，税收作为政府宏观 调控的重要经济杠杆将发挥举足轻重的作用。因此，建立健全 促进企业节能减排的税收政策体系值得思考和研究。 一、发达国家和港澳地区节能减排的税收政策 （一）开征“燃油税” 。德国在 1999 年采取“燃油税”附 加

2、的方式，收取“生态税” 。通过征收生态税，使化石燃料对气 候和环境所造成的危害的治理成本内部化，即治理费用纳入消 费者购买化石燃料产品的价格中。 （二）开征“水污染税” 。在水污染治理上，由于废水排放、 废物抛弃等都会引起水污染，因而许多西方国家对废水排放征 收“水污染税” 。如荷兰，就是根据污水排放数量和污染程度不 同而征税。 第 2 页 （三）开征“垃圾税” 。英国政府在全国范围内开征“垃圾 税” 。垃圾箱内设定的装置会将每户家庭扔出的垃圾自动称重， 然后家庭根据“扔多少付多少税”来缴纳税款。 （四）开征“塑料袋税” 。为减少污染，增强环保意识，香 港征收塑料袋税。该税针对超级市场、便利店

3、、个人健康和美 容产品零售店派发的手提塑料袋，按每个塑料袋 0.5 元港币征 收。除香港外，爱尔兰、意大利等国均征收塑料袋税。 （五）开征其他的环境税。瑞典和英国对非可再生能源均 征税，如电力税、汽车税等。1991 年瑞典成为世界首批开征二 氧化碳税的国家。 （六）税收减免。美国、加拿大、丹麦等，在直接税收体 系中使用激励手段，如加速折旧、提高豁免或资金补贴。这类 条款应用的范围主要包括使用减少污染排放的技术设备、水资 源循环再利用设备等。同时，对可再生能源提供税收优惠。如 希腊对可再生能源项目和产品实行免税，葡萄牙、比利时、爱 尔兰对个人投资可再生能源项目免征个人所得税等。 二、我国节能减排

4、税收政策现状 （一）增值税方面 1.再生能源方面：自*年 1 月 1 日起，对属于生物质能源的 垃圾发电实行增值税即征即退政策；自*年 1 月 1 日起，对风力 发电实行增值税减半征收政策；自*年起，对国家批准的定点企 业生产销售的变性燃料乙醇实行增值税先征后退；对县以下小 第 3 页 型水力发电单位生产的电力，可按简易办法依照 6%征收率计算 缴纳增值税；对部分大型水电企业实行增值税退税政策；对煤 层气抽采企业的增值税一般纳税人，抽采销售煤层气实行增值 税先征后退。 2.节约能源方面：一是对企业生产的原料中掺有不少于 30%的 煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤炉渣加工的建材产品，包括以其 他废渣为

5、原料生产的建材产品免征增值税，*年将其中的综合利 用水泥产品改为增值税即征即退；二是自*年 1 月 1 日起，对作 为节能建筑原材料的部分新型墙体材料产品实行增值税减半征 收政策；三是对企业以林区三剩物和次小薪材为原料生产加工 的综合利用产品，在 20XX 年 12 月 31 日以前实行增值税即征即 退政策；四是自*年 1 月 1 日起，对油母页岩炼油、废旧沥青混 凝土回收利用实行增值税即征即退政策；五是自*年 5 月 1 日起， 对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税， 生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的 废旧物资，可按 10%计算抵扣进项税额。 3.减少排

6、放方面：自*年 7 月 1 日起，对各级政府及主管部 门委托自来水厂（公司）随水费收取的污水处理费，免征增值 税；对燃煤电厂烟气脱硫生产的二水硫酸钙等副产品实行增值 税减半征收。今年国务院下发的节能减排综合性工作方案 ， 对节能减排投资给予增值税进项税抵扣。 （二）消费税方面 第 4 页 1.再生能源方面：自*年起，对国家批准的定点企业生产销 售的变性燃料乙醇实行免征消费税政策。 2.节约能源方面：消费税暂行条例规定对汽油、柴油 分别按 0.2 元/升、0.1 元/升征收消费税。20XX 年 4 月 1 日开 始实施的新调整的消费税政策规定，将石脑油、润滑油、溶剂 油、航空煤油、燃料油等成品油

7、纳入消费税征收范围。同时， 调整小汽车消费税税目税率。按照新的国家汽车分类标准，将 小汽车税目分为乘用车和中轻型商用客车两个子目；对乘用车 按排气量大小分别适用 3%、5%、9%、12%、15%和 20%六档税率， 对中轻型商用客车统一适用 5%税率，进一步体现“大排气量多 负税、小排气量少负税”的征税原则，促进节能汽车的生产和 消费。 （三）企业所得税方面 20XX 年 1 月 1 日起，实施的新企业所得税法第二十七条 第（三）项规定，对符合条件的环境保护、节能节水项目，包 括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减 排技术改造、海水淡化等。自项目取得第一笔生产经营收入所 属纳税

8、年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第 六年减半征收企业所得税。20XX 年 8 月底，财政部、国家税务 总局、国家发改委联合公布节能节水专用设备企业所得税优 惠目录和环境保护专用设备企业所得税优惠目录 ，规定从 20XX 年 1 月 1 日起，两大类 18 种节能节水专用设备、五大类 第 5 页 19 种环境专用设备可享受税收优惠。即企业购置目录规定的环 保、节能节水等专用设备投资额的 10%，可以从企业当年的纳 税额中抵免，并可以在 5 个纳税年度结转抵免，而且投资抵免 企业所得税的设备范围不在限定于国产设备。 （四）资源税方面 现行资源税暂行条例规定对原油、天然气、煤炭等矿 产

9、征收资源税，实行从量定额的计征方式。自 20XX 年以来，陆 续提高了 23 个省（区、市）煤炭资源税税额标准，在全国范围 内提高了原油、天然气的资源税税额标准。其中，部分油田的 原油、天然气资源税税额已达到条例规定的最高标准，即 30 元 /吨和 15 元/千立方米；东北老工业基地的地方政府可根据有关 油田、矿山的实际情况和财政承受能力，对低丰度油田和衰竭 期矿山在不超过 30%的幅度内降低资源税适用税额标准。 （五）出口退税方面 自 20XX 年出口退税机制改革以来，为限制高污染、高能耗、 资源性产品的出口，陆续出台了一系列政策。取消部分资源性 产品的出口退税政策，主要包括各种矿产品的精矿

10、、原油等。 对上述产品中应征消费税的产品，相应取消出口退（免）消费 税。对部分资源性产品的出口退税率降为 5%，主要包括铜、镍、 铁合金、炼焦煤、焦炭等。 三、促进我国企业节能减排税收政策的建议 （一）开征环保税。应本着“谁污染谁纳税”与“完全纳税” 第 6 页 的原则开征保税，使环境污染者付出的代价与其对环境污染的 程度和治理污染所需的费用大体相当。这不仅在资金上有保障， 还能在一定程度上遏制和减少污染物的排放。 1.课税对象。对在生产环节污染环境的行为征税，将实施 应税污染行为的生产者包括企业、企事业单位和个体经营者作 为纳税义务人；对在消费使用环节污染环境的行为征税，将实 施应税污染行为

11、的消费者，包括企业、企事业单位以及自然人 作为纳税义务人。可以先把各种废气（二氧化硫、二氧化碳） 、 废水和固体废物以及超过国家环保标准的噪音，作为生产环节 污染环境征收环保税的课税对象，待条件成熟后，再进一步扩 大范围。 2.税基。可以污染物的排放量及浓度，严重污染和难降解 的消费品的数量及成本，作为税基，即按照纳税人实施应税污 染行为实际数值或估计值来计税。 3.税率。环保税的税率应当适中，过高会抑制生产活动， 过低就不能起到节能减排的作用。因此，可以采用弹性定额税 率从量计征。为鼓励纳税人积极治理污染，应制定出各种废水、 废气和固体废物的排放质量标准，对未超过标准的，允许免税 排放。对超

12、过标准的，则应根据其不同类别设置税目，视其对 环境的污染程度，确定高低不同的税率。对同一类污染物，也 有必要根据其有害成分的不同含量，确定差别税率。 4.征管方式。环境税应该属于特定行为税，政府部门应按 第 7 页 照“专款专用”的原则，严禁挤占挪用，确保环保资金的使用 效益。作为环保部门，其职能应与税务部门的职能不相冲突， 前者负责对污染源进行监测并及时提供计税信息，后者则负责 税款的征收。 （二）开征化石燃料税。近年来，煤、石油、汽油、柴油 等矿物燃料，在燃烧过程中排放的有害气体是城市空气污染的 重要。这为开征化石燃料提供了契机。既可筹集可再生能源补 贴资金、引导合理使用能源，还可减少空气

13、污染、保护环境。 可借鉴西方国家的做法，将化石燃料的征收范围设计为煤、汽 油、柴油、煤油、石油、天然液化气和其他燃料。而在税率的 设计上，可考虑采取一些优惠税率。如，对火车、公交车、飞 机用化石燃料可实行优惠税率。 （三）完善其他税收政策。 1.完善增值税体系。如取消增值税中有关农药、化肥低税 率的优惠；对企业购置的用于消烟、除尘、污水处理等方面的 环境保护设备和节能节水等专用设备的投资额，可给予增值税 进项税额抵扣。降低可再生能源产业企业的增值税税率，对可 再生能源产品实行与小水电相同的 6%增值税征收率。 2.改革现行消费税。电力消费越来越大，为提高电力的利 用效率，可考虑对电器产品开征消

14、费税，根据电器产品的用电 功率确定消费税税额，在开征初期对日常生活必须的电器产品 可免征消费税。对其他能源消耗产品，可视实际情况，纳入消 第 8 页 费税征收范围。同时，对生物柴油等再生能源的转换和替代产 品，免征消费税。调整现行的消费税政策。对导致环境污染严 重的消费品和消费行为，如大排气量轿车、越野车、摩托艇应 征收更高的消费税；对煤炭、电池、一次性塑料包装物及会对 臭氧层造成破坏的氟利昂产品也应列入消费税的征收范围；对 资源消耗量大的消费品和消费行为，如饮料容器、一次性纸尿 布等，应列入消费税的征收范围。 3. 完善企业所得税。对新办节能企业从开始获利的年度起， 实行定期减免税照顾。生产

15、节能产品的企业所获得的减免和返 还流转税，无论是直接减免、即征即退、先征税后返还或先征 后退的，不并入企业利润，免征企业所得税。对明显能够取得 经济效益和社会效益的节能企业的节能投资项目，要实行加速 折旧和允许税前扣除或给予一定比例的税收抵免。对于将企业 利润用于针对节能技术研发和节能设备购买的再投资，全部退 还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款，以区别一般的投资 项目，鼓励企业对节能项目进行投资。尽快制定有利于鼓励开 发高效、经济的新能源，有利于积极推广风能、太阳能、地热、 潮汐能的专项税收优惠政策。对污水处理厂、垃圾处理厂以及 一般企业用于治污的固定资产实行加速折旧；将企业和个体经 营者为

16、治理污染、节约能源而调整产品结构、改进生产工艺发 生的技术改造、开发和投资纳入税收抵免范围；对企业用于环 保及环境美化方面的捐赠可按企业所得的 12进行扣除；对节 第 9 页 能减排知识产权（专利权、著作权、非专利技术使用权等）转 让所得或特许权使用费所得予以低税负优惠；对实行废弃物再 利用的收入给予减免。 4.扩大资源税征税范围。将一些重要资源列入其中，如： 水资源、森林资源、草场资源等。对水资源课税可促使公众节 约用水、企业减少对水的污染，以缓解我国水污染、缺水日益 严重的状况；对森林资源和草场资源课征资源税可以保护生态 环境，防止生态破坏。为更好的促进经济主体节约资源，提高 资源的开发利

17、用率，应将现行按应税资源产品销售量计税改为 按实际产量计税，从量差额累进课征。 5.进一步完善出口退税和加工贸易政策。取消或降低高耗 能、高污染、资源型产品的出口退税率。同时对节能减排所必 需的具有先进技术的零部件，免除进口关税和进口环节增值税。 6、运用税收政策调整能源价格，促进能源的节约与合理利 用。首先，我国应该将目前石油的“低税、低价”模式，逐步 转向“适度高税、高价”模式。尽管最近国家将汽油、柴油和 飞机燃料油的零售价提高了近 10%，但无论是含税价，还是价 格的含税率均大大低于 OECD 的绝大多数国家。建议在物价调控 许可的范围内，将我国的汽油和柴油等成品油价的含税率逐步 提高。其次是促进可再生能源对不可再生能源的替代，实现能 源资源的可持续利用。对于国家鼓励发展的可再生能源给予一 第 10 页 定的税收优惠。再次是促进节能产品对耗能产品的替代，将节 能产品放在优先发展的位置。主要原则是：高耗能高税负，低 耗能低税负。 *