会计专业毕业论文变动成本法在企业经营决策中的应用.pdf

《会计专业毕业论文变动成本法在企业经营决策中的应用.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计专业毕业论文变动成本法在企业经营决策中的应用.pdf（10页珍藏版）》请在三一文库上搜索。

1、变动成本法在企业经营决策中的应用 摘要 随着企业环境的改变，竞争的加剧，决策意识的增长，人们逐渐认识到传统的完 全成本法提供的会计信息越来越不能满足企业内部管理的需要，必须重新认识变动成 本法，充分发挥其积极作用。由于企业管理的迫切需要，变动成本法得到广泛关注， 并逐渐应用于西方各国的企业内部管理方面，成为管理会计的一项重要内容。本文首 先介绍了变动成本法的理论，其次将两种方法在产品成本、期间成本构成等多方面进 行了比较，并对其进行了评价，最后在分析了变动成本法的应用条件和应用方法的基 础上，举例说明了它在企业经营决策中的应用，从而促进变动成本法在我国的应用。 关键词： 变动成本法完全成本法边

2、际贡献销售毛利 ABSTRACT Along with the enterprise environment changes ，competition intensifies， decision-making consciousness growth ， people are realizing that the information provided by traditional full costing accounting cannot meet the needs of enterprise internal management， we must re-understood the

3、 variable cost method and give full play to its positive role. Because of the needs of enterprise ，the variable cost method widely attention ，and gradually applied in western countries enterprise internal management aspects of the management accounting， become an important content. This paper firstl

4、y introduces the theory of variable cost method ，then the two methods in the product cost ，cost during the composition and so on has carried on the comparison and evaluated，and finally analyzes the application conditions of the variable cost method based on and the application method，and explains it

5、s application in enterprise management decision variable cost， so as to promote the application of law in our country. Key Words:Variable Costing Full Costing Marginal Contribution Gross sales 目录 1 变动成本法概述. 5 1.1 变动成本法的涵义 . 6 1.2 变动成本法的理论依据 . 6 1.3 变动成本计算法的主要特点 . 7 1.4 变动成本法的国内外研究及企业中应用的现状 . 7 1.4.1

6、 变动成本法的国内外研究现状. 7 1.4.2 变动成本法在企业中应用的现状. 8 2 变动成本法与完全成本法的比较. 9 2.1 应用的前提条件不同 . 10 2.2 产品成本、期间成本的构成内容不同 . 10 2.3 已销产品成本和存货成本水平不同 . 11 2.4 损益计算方面的不同 . 12 2.4.1 损益确定程序不同. 12 2.4.2 损益表提供的中间指标不同. 14 2.4.3 对税前利润计算的影响不同. 14 2.5 提供信息用途不同 . 15 3 对变动成本法的评价. 16 3.1 变动成本法的优点 . 16 3.1.1 更符合“费用与收益配比”的原则. 16 3.1.2

7、提供实用的管理信息. 16 3.1.3 便于分清责任，有利于进行成本控制的业绩评价 . 17 3.1.4 有利于贯彻“以销定产”的方针，防止盲目生产 . 17 3.1.5 简化成本计算，便于加强日常控制. 18 3.2 变动成本法的局限性 . 18 3.2.1 计算的产品成本不符合传统的成本概念 . 18 3.2.2 不适应对外财务报表的要求. 18 3.2.3 不能满足企业长期预测、决策的需要. 19 3.2.4 变动成本法的成本分类有较大程度的假定性 . 19 4 动成本法在企业中的应用. 19 4.1 变动成本法的应用条件 . 20 4.2 变动成本法的应用方法 . 20 4.2.1 单

8、轨制 . 20 4.2.2 双轨制 . 21 4.2.3 结合制 . 21 4.3 变动成本法在企业经营决策中的应用 . 22 4.3.1 产品产量的决策. 22 4.3.2 是否进入市场的决策. 24 4.3.3 亏损产品是否停产的决策. 24 4.3.4 特殊订货决策. 25 4.4 变动成本法应用的注意事项 . 26 前言 随着我国改革开放的进一步深入，经济及科学虽得到迅猛发展，但市场竞争也日 趋激烈。加之由于2008 年底金融危机席卷全球，我国经济也受到了较大冲击，出口 大幅下降，而内需始终不足，企业为了在日趋激烈的竞争环境中求得长期的生存和发 展，就需要关注成本这条企业的生命线。因此

9、，在这种国内外大环境下，谁拥有了成 本的优势，谁就拥有了在当前情势下产品销售的主动权，就能在市场中站稳脚跟，并 得到进一步发展。在这种情况下，企业的成本信息就成为企业加强对经济活动的事前 规划和日常控制的重要依据。而随着生产技术的不断进步，资本有机构成的逐步提高， 使得固定成本的比重呈逐渐上升的趋势。这样，按传统的完全成本法提供的会计资料 就越来越不能满足企业预测、决策、考核、分析和控制以及获取成本竞争优势的需要 了。因为现行的完全成本法认为，只要与产品生产有关的耗费都应计入产品成本，所 以，对制造费用不管它是固定性的还是变动性的都应全部计入产品成本。而变动成本 法却是从成本性态分析出发计算产

10、品成本，讲求的是真成本，它认为只有随着产量的 增加而成正比例增加的那部分成本(变动成本 )才构成产品的真正成本。 于是变动成本法 就成为企业成本管理方面必要的、现实的选择。变动成本法是将生产过程中消耗的直 接材料、直接人工和变动性制造费用计入产品成本，而将固定性制造费用和非生产成 本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿的一种方法，与完全成本法相比，有其显 著的优势。本文通过对变动成本法作进一步的分析和研究，力求探索出变动成本法应 用于企业短期经营决策和管理要求的行之有效的方法，以促进其理论和实务的进一步 发展。 1变动成本法概述 1.1 变动成本法的涵义 变动成本法是变动成本计算的简称，是指在

11、组织常规的成本计算过程中，以成本 性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成 本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。 在变动成本法下，生产过程中所发生的固制造费用则不分配到产品中去，直接作 为期间而不是产品成本的一个组成部分，全额从当期的收益中扣减。因此，变动成本 法下产品成本只包括产品生产过程中所消耗的直接材料，直接人工和变动制造费用。 1.2 变动成本法的理论依据 第一，产品成本只应该包括变动成本。在管理会计中，产品成本是指那些在生产 过程中发生的，随产品实体流动而流动，随产量的变动而变动，只有当产品实现销售 时才能与相关收入实现

12、配比、得以补偿的成本。随产品实体流动而流动的“成本流动” 是指构成产品成本的价值要素，最终要在广义产品的各种实体形态（包括本期销货、 期末产成品和在产品存货）上得以体现，表现为本期销货成本与期末存货成本。由于 产品成本只有在产品实现销售时才能转化为与相关收入相配比的费用，因此，本期发 生的产品成本得以补偿的归属有两种可能：一是以销售成本的形式计入当期的损益表， 成为与当期收入相配比的费用；二是以当期完工但尚未售出的产成品和当期在产品等 存货成本的形式计入期末资产负债表递延下期，与在以后期间实现销售收入相配比。 第二，固定生产成本应当作为期间成本处理。在管理会计中，期间成本是指那些 不随产品实体

13、的流动而流动，而随企业生产经营持续期间长短而增减，其效益随期间 的推移而消逝，不能递延到下期，只能在发生的当期计入损益表，为当期收入补偿的 成本。这类成本的归属期只有一个，即在发生的当期直接转作本期费用，因而与产品 实体流动的情况无关，不能计入期末存货。按照变动成本法的解释，并非在生产领域 内发生的所有成本都是产品成本，如生产成本中的固定性制造费用，在相当范围内， 它的发生与各期的实际产量的多少无关，它只是定期创造了可供企业利用的生产能量， 因而与期间的关系更为密切。在这一点上，它与销售费用、管理费用和财务费用非生 产成本只是定期地创造了维持企业经营的必要条件，一样具有时效性。因此，固定性 制

14、造费用（即固定生产成本）应当与非生产成本同样作为期间成本处理。 1.3 变动成本计算法的主要特点 第一，以成本性态分析为基础计算产品成本。变动成本法将产品的生产成本按成 本性态分为变动生产成本和固定生产成本两部分，认为只有变动生产成本才构成产品 成本，而固定生产成本应作为期间成本处理。换句话说，变动成本法认为固定生产成 本转销的时间选择十分重要，它应该属于为取得收益而已然丧失的成本。 第二，强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。变动成本法认为产品的 成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定制造费用由于只与企业的经营有关，与 经营的状况无关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，这与特定产

15、品的销售行 为无关。 第三，强调销售环节对企业利润的贡献。变动成本计算法下，企业利润由贡献式 收益表来确定，其计算公式如下： 贡献毛益 =销售收入变动成本；税前利润=贡献毛益期间成本 由于变动成本法将固定制造费用列作期间成本，所以在一定产量条件下，损益对 销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。 1.4 变动成本法的国内外研究及企业中应用的现状 1.4.1变动成本法的国内外研究现状 （1）国外研究现状 据美国权威的柯勒会计辞典记载，第一篇专门论述直接成本法的论文是由美 籍英国会计学家乔纳森 N哈里斯撰写的，刊于 1936年 1 月 15 日的全国会计师联 合会公报。自哈里斯的文章公开发

16、表之后，变动成本法的概念得以迅速传播。但由 于该方法也存在一定缺陷，未被美国税务当局认可。直到第二次世界大战以后，随着 外部环境市场竞争的日趋激化，企业的管理当局要求会计人员提供更广泛、更有 用的信息，以便加强对经济活动的事前规划与日常控制，于是变动成本法得到更多人 的关注和支持，成为管理会计的一项重要内容。随着其理论的不断完善和推广，到20 世纪 60年代，变动成本法在美、日、英等西方国家得到了广泛应用，到现在已经普及 应用于西方企业的内部管理。 （2）国内研究现状 变动成本法作为管理会计的一个组成部分，在上世纪的七十年代末到八十年代初 已被引进我国。当时，国家在机床工具行业、汽车行业、纺织

17、行业等不少的大中型企 业陆续对变动成本法的使用进行试点，从而来寻找一条适合我国企业成本管理的道路。 1993 年，我国进行了会计制度改革，为了做到尽可能与国际惯例协调、接轨，在成本 计算方面，把过去那种将销售及管理费用都包括在产品成本内的“特大型”的全部成 本法，改为“制造成本法”，即计算产品成本只包括直接材料、直接人工和制造费用 三大成本项目，这样与西方现行的财务会计做法基本上一致，从而为变动成本法的推 广应用奠定了坚实的基础。另外，还把一些典型企业如海尔的先进成本管理经验向各 大中型企业推广。经过多年的实践与探索，我国在推广和应用变动成本法方面取得了 一定的成绩。但是，长期以来它仍以理论的

18、形式停留在书本上，在企业经营管理上应 用还是很少，大多数企业受计划经济体制的影响依然实行全部成本法进行成本管理。 随着改革开放及市场经济体制的建立，完全成本法在日益激烈的市场竞争中显得愈来 愈不适应，而变动成本法在企业管理中的推广和应用逐渐受到重视。 1.4.2变动成本法在企业中应用的现状 （1）完全成本法在企业应用中仍占重要地位 由于我国会计制度要求会计信息要符合“公认会计原则”的要求。基于以上制度 规定，会计人员提供的会计信息实际上是按照财务会计的基本职能进行的，即以“公 认会计原则”为依据进行业务处理，并按照规定的会计期间，对企业的财务状祝和经 营成果进行计量与报告。为此，就需要按照权责

19、发生制和配比原则对当期已实现的收 入和为取得这些收入所耗费的成本相对比，为外部信息使用者提供一贯性和公正性的 会计信息。使其在阅读和分析报表上减少困难，同时也有助于其更正确地判断企业的 经济活动的真实成果及其发展趋势。所以会计人员按照一贯性的做法，即财务会计中 的完全成本法，对生产中的固定制造费用在已销产品和期末存货中进行分配。 同时，当前会计人员的知识结构和业务素质决定了会计核算使用完全成本法。我 国现阶段会计人员的总体知识结构和业务素质比较低。由于会计人员知识，水平较低， 有些人员没有学习过管理会计知识，有些人虽然学过一些管理会计知识，但也只是略 知皮毛，没有进行过系统的实际操作训练，所以

20、在工作中不可能使用变动成本法。 （2）变动成本法为经营管理者所普遍接受 在完全成本法下，企业的产量波动对利润的影响是很大的。当产量增加幅度较大 时，就会摊销包括在生产成本中的固定制造费用的单位产品承担量，从而使单位产品 的成本降低。这种情况下，即使销量不变或者减少，也有可能在利润表中出现利润增 加的情况，因而可能会让管理者做出继续增加产量的错误决策。在变动成本法下，因 为产品的生产成本是按照变动成本来计算的，所以产量的增加并不会导致单位变动成 本的变化，而利润在超过盈亏平衡点后会与销售量呈现出一个正相关的变化趋势。按 照变动成本法做出的产量决策会更多的考虑到产品的销售情况，比较符合现代管理会

21、计中以销定产的观念因此变动成本法为经营管理者所普遍接受。 （3）变动成本法不能完全替代完全成本法 从目前我国的实际情况来看，企业大都使用完全成本法核算产品成本，如果进行 会计政策的变更使用变动成本法进行核算，企业就需要将多年形成的存货中包含的固 定性制造费用从存货成本里分离出来，计入当期损益，那么国内大多数企业就会出现 连续几年的账面亏损，国家就会连续数年没有税收，国家财政就会没有收入，这样会 影响到国家的安定，所以财政部、税务总局不会允许企业改用变动成本法核算。另外， 变动成本法不符合我国会计准则、财务报告条例关于对外编制财务报表的要求，所以 变动成本法不能完全替代完全成本法。 2变动成本法

22、与完全成本法的比较 2.1 应用的前提条件不同 完全成本法是要求把全部成本按其经济用途分类分为生产成本和非生产成本，它 是财务会计按完全成本法进行成本核算的基础。生产成本是指在产品制造过程中发生 的成本，具体包括直接人工、直接材料和制造费用三类。生产成本的特点是成本项目 可以直接或间接归属于某一特定产品；非生产成本，也称期间成本或期间费用，是指 不能计入产品的生产成本，是直接计入当期损益的费用，具体包括销售费用、财务费 用和管理费用。其特点是成本支出可以使企业整体受益，但是难以确定该项支出与特 定产品之间的关系。 变动成本法下通常将成本分为固定成本和变动成本是按成性态进行的分类。成本 性态也称

23、成本习性，是指成本总额与业务量之间的相互依存关系。而业务量是企业在 一定生产期内投入或完成的经营工作量的总称。通常在最简单的条件下，业务量是指 产量或销售量。固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的 那部分成本，如固定资产的折旧费，销售产品的广告费等，其特征是固定成本总额的 不变性和单位固定成本的反比例变动性。变动成本是指在一定条件下，其总额随业务 量成正比例变化的那部分成本，如生产产品消耗掉的原材料等。其特征是变动成本总 额的正比例变动性和单位变动成本的不变性。 2.2 产品成本、期间成本的构成内容不同 完全成本法下，产品成本是指全部制造成本，其内容主要包括直接材料、直接人 工、制造费用；故在完全成本法下，期间费用则仅指全部非生产成本。完全成本法下 将全部生产成本列入产品成本，认为凡是在生产领域发生的成本都应列作产品成本， 只有非生产成本才作为期间成本。这样划分产品成本界限具有一定的局限性，因为并 非所有生产成本都应当构成产品成本的内容。生产成本中包括固定性制造费用，在相 关范围内，这项费用的发生额与实际产品产量的多少及有无并没有因果关系。如果当 期产品产量为零，并不存在产品，这个成本的物质承担者，也就不应当有产品成本存 在。但是由于车间设备照提折旧而导致固定性制造费用不为零，这样就产生了产品产 量为零而产品成本同时不为零的现象。