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1、（初级会计实务）应交所得税的计算方法 【答疑精华】 应交所得税的计算方法（初级会计实务） 应交所得税的计算方法，有两种思路： 应纳税所得额税前会计利润当期发生的可抵扣暂时性差异当期转回的应纳税暂 时性差异当期发生的应纳税暂时性差异当期转回的可抵扣暂时性差异（）其他纳税 调整事项。 可抵扣暂时性差异，是指（未来）可抵扣，而当期应该纳税，所以当期增加的可抵扣暂 时性差异， 在当期纳税调整时应该加上；同理，当期减少的可抵扣暂时性差异，在当期纳税 调整时应该减去。 应纳税暂时性差异，是指（未来）应纳税，而当期可税前扣除，所以当期增加的应纳税 暂时性差异，在当期纳税调整时应该减去；同理，当期减少的有应纳
2、税暂时性差异，在当期 纳税调整时应该加上。 或者： 应纳税所得额会计利润按照会计准则计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用 /-计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的金额之间的差额/-计入利润表的收 入与按照税法规定应计入应纳税所得的收入之间的差额-税法规定不征税收入/-其他需要 调整的因素 【考点精讲】 利润表（初级会计实务） 一、利润表的概念和结构利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。 通过利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润（或亏损）的数额和构成 情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势， 从而为其作出经济决策提供依
3、据。 二、利润表的编制 （一）利润表项目的填列方法我国企业的利润表采用多步式格式，分以下三个步骤编制： 第一步，计算出营业利润； 第二步，计算出利润总额； 第三步，计算出净利润（或净亏损）。 （二）利润表项目的填列说明1.“营业收入”项目应根据“主营业务收入”和“其他业 务收入”科目的发生额分析填列。 2.“营业成本”项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填 列。 （例题综合题） （2011 年） 甲有限责任公司 （以下简称甲公司）为一家从事机械制造的增值税一般纳税企业。2010 年 1 月 1 日所有者权益总额为5400 万元， 其中实收资本4000 万元， 资本公积
4、400 万元， 盈 余公积 800 万元，未分配利润200 万元。 要求： （1）根据资料（ 1）至（ 6） ，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。 （2）根据资料（ 2）至（ 7） ，计算甲公司2010 年度利润总额和全年应交所得税。 2010 年度甲公司发生如下经济业务： （1）经批准，甲公司接受乙公司投入不需要安装的设备一台并交付使用，合同约定的 价值为3500 万元（与公允价值相符），增值税税额为595 万元；同时甲公司增加实收资本 2000 万元，相关法律手续已办妥。 答案： 借：固定资产3500 应交税费 -应交增值税（进项税额）595 贷：实收资本2000 资本公积 -资本溢价
5、2095 （2）出售一项专利技术，售价25 万元，款项存入银行，不考虑相关税费。该项专利技 术实际成本50 万元，累计摊销额38 万元，未计提减值准备。 答案： 借：银行存款25 累计摊销38 贷：无形资产50 营业外收入13 （3）被投资企业丙公司可供出售金融资产的公允价值净值增加300 万元，甲公司采用 权益法按30%持股比例确认应享有的份额。 答案： 借：长期股权投资-丙公司（其他权益变动）90（30030%） 贷：资本公积-其他资本公积90 （4）结转固定资产清理净收益50 万元。 答案： 借：固定资产清理50 贷：营业外收入50 （5）摊销递延收益31 万元（该递延收益是以前年度确认
6、的与资产相关的政府补助）。 答案： 借：递延收益31 贷：营业外收入31 （6）年末某研发项目完成并形成无形资产，该项目研发支出资本化金额为200 万元。 答案： 借：无形资产200 贷：研发支出-资本化支出200 （7）除上述经济业务外，甲公司当年实现营业收入10500 万元，发生营业成本4200 万元、营业税金及附加600 万元、销售费用200 万元、管理费用300 万元、财务费用200 万元，经计算确定营业利润为5000 万元。 按税法规定当年准予税前扣除的职工福利费120 万元，实际发生并计入当年利润总额的 职工福利费150 万元。除此之外，不存在其他纳税调整项目，也未发生递延所得税。
7、所得税 税率为 25%.要求： （ 2）根据资料（ 2）至（ 7） ，计算甲公司2010 年度利润总额和全年应交 所得税。 答案： 2010 年度利润总额营业利润5000（ 135031） 5094（万元） 全年应交所得税5094（ 150 120）25%1281（万元） （注： 因福利费的税前扣除金额为120 万元， 企业实际扣除的为150 万元，多扣除部分 需要纳税调整增加应纳税所得额。） 要求： （ 3）根据资料（8）至（ 11） ，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。 （8）确认并结转全年所得税费用。 答案： 借：所得税费用1281 贷：应交税费-应交所得税1281 借：本年利润12
8、81 贷：所得税费用1281 （9）年末将“本年利润”科目贷方余额3813 万元结转至未分配利润。 答案： 借：本年利润3813 贷：利润分配-未分配利润3813 （10）年末提取法定盈余公积381.3 万元，提取任意盈余公积360 万元。 答案： 借：利润分配-提取法定盈余公积381.3 -提取任意盈余公积360 贷：盈余公积-法定盈余公积381.3 -任意盈余公积360 （11）年末将“利润分配-提取法定盈余公积” 、 “利润分配 -提取任意盈余公积”明细科 目余额结转至未分配利润。 答案： 借：利润分配-未分配利润741.3 贷：利润分配-提取法定盈余公积381.3 -提取任意盈余公积3
9、60 要求： （4）计算甲公司2010 年 12 月 31 日资产负债表中 “实收资本” 、 “资本公积” 、 “盈 余公积”、 “未分配利润”项目的期末余额。（答案中的金额单位用万元表示） 答案： 2010 年 12 月 31 日资产负债表中“实收资本”项目期初4000（ 1）20006000（万 元） 2010 年 12 月 31 日资产负债表中“资本公积”项目期初400（ 1）2095（ 3） 90 2585（万元） 2010 年 12 月 31 日资产负债表中“盈余公积”项目期初800（ 10）381.3（ 10） 3601541.3（万元） 2010 年 12 月 31 日资产负债表
10、中“未分配利润”项目期初2003813-741.33271.7 （万元） 【疑难问题解答】 如何理解对于商品营销活动中，“组织旅游”的个人所得税税目确定？（经济法基础） 解答： （1）从 2004 年 1 月 20 日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销成绩突出的雇员 以培训班、 研讨会、 工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的 营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的工 资、薪金所得，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和 单位代扣代缴。 （2）从 2004 年 1 月 20 日起，对商品营销活动中，
11、企业和单位对营销成绩突出的非雇 员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行 的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期 的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位 代扣代缴。 【易错易混辨析】 现金流量表中 “支付给职工以及职工支付的现金”除了支付给职工的工资奖金，公司承 担的社保和公积金是否计算在内？（初级会计实务） 解答：计算在内。企业实际支付的“在职非在建工程人员”的工资、奖金、各种津贴和 补贴、以及其他费用（包括养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、住房 困难
12、补助和其他福利费等）均反映在该项目中。 【历年考题剖析】 1.根据个人所得税法律制度的规定，下列从事非雇佣劳动取得的收入中，应按“稿酬所 得”税目缴纳个人所得税的是（） 。 （经济法基础 -单选题 -2011 年） A.审稿收入 B.翻译收入 C.题字收入 D.出版作品收入 答案： D 解析： 本题考核个人所得税的税目。稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出 版、发表而取得的所得。选项A、 B、C 均属于劳务报酬所得。 点评：劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。 - 2.作家马某2010 年 12 月从某电视剧制作中心取得剧本使用费50000 元。关于马某该项
13、收入计缴个人所得税的下列表述中，正确的是（） 。 （经济法基础-单选题 -2011 年） A.应按“稿酬所得”计缴个人所得税 B.应按“工资、薪金所得”计缴个人所得税 C.应按“劳务报酬所得”计缴个人所得税 D.应按“特许权使用费所得”计缴个人所得税 答案： D 解析：从 2005 年 5 月 1 日起，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分 剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目征收个人所得税。 点评： 本题考核个人所得税的税目。该知识点是个人所得税中一个非常重要的内容，在 考试中屡屡中标， 不但可以单独出题， 还可以结合个人所得税应纳税所得额的计算一起出题， 客观题和主观题中均可以出题，所以考生在复习的时候一定要投入足够的精力，全面掌握该 知识点。