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1、1 2012 年中级财务会计 ( 上) 练习题参考答案 01 章总论 一、单项选择题 1答案 ： C 解析 ：在受托责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量采用历史成本。 该题针对“会计确认和计量”知识点进行考核 2答案 ： C 解析 ：选项A，会计主体确定了会计确认、计量和报告的空间范围；选项B，法律主体是 会计主体，而会计主体不一定是法律主体；选项D，会计分期确立了会计确认、计量和报告 的时间范围。 该题针对“会计基本假设”知识点进行考核 3答案 ： C 解析 ：如果预计企业不能持续经营，则其固定资产不应采用历史成本计价及计提折旧。 该题针对“会计基本假设”知识点进行考核 4答案 ：
2、D 该题针对“可靠性要求”知识点进行考核 5答案 ： B 解析 ：选项A，体现了不同企业会计信息的可比性要求；选项C，体现了及时性要求；选 项 D，体现了谨慎性要求。 该题针对“可比性要求”知识点进行考核 6答案 ： A 该题针对“相关性要求”知识点进行考核 7答案 ： B 解析 ：企业融资租入的固定资产其所有权不属于租入方，也就是说在法律形式上资产的所 有权属于出租方，但从经济实质上看是租入方长期使用并取得经济利益，所以企业应根据实 质重于形式要求按照自有固定资产的折旧方法对其计提折旧。 该题针对“实质重于形式”知识点进行考核 8答案 ： C 解析 ：企业 5 月份发生的业务应在5 月份及时
3、入账。 该题针对“及时性要求”知识点进行考核 9答案 ： A 解析 ：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净 值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，否则必 须采用历史成本计量。 该题针对“会计计量属性”知识点进行考核 10答案 ：D 该题针对“可理解性要求”知识点进行考核 11答案 ：D 解析 ：收入是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入 资本无关的经济利益的总流入。选项D，应计入到营业外收入，属于企业非日常经营活动中 形成的利得。 该题针对“收入”知识点进行考核 12答案 ：C 2 解析 ：选
4、项A，利得源于非日常活动；选项B，利得不一定会影响利润，比如计入所有者 权益的利得。选项D，不管是直接计入当期损益的利得还是直接计入所有者权益的利得，最 终都会导致所有者权益的增加。 该题针对“收入”知识点进行考核 13答案 ：C 解析 ：损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配 利润无关的经济利益的流出，损失分为直接计入当期损益（营业外支出）的损失和直接计入 所有者权益的损失两类。 该题针对“损失,损失”知识点进行考核 14答案 ：B 该题针对“会计计量属性”知识点进行考核 二、多项选择题 1答案 ： AB 该题针对“财务报告目标”知识点进行考核 2答案 ：
5、ABCD 解析 ：会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，是会计信息所反映的特定单 位。本题ABCD 选项均可作为会计主体。 该题针对“会计基本假设”知识点进行考核 3答案 ： BC 解析 ：选项 A，体现的是及时性要求；选项D，体现的是可理解性要求。 该题针对“可比性要求”知识点进行考核 4答案 ： AC 解析 ：可比性要求强调企业所采用的会计政策应保持前后各期的一致，不得随意改变。因 此，选项 B.D 属于人为调节利润，都是可比性要求所不允许的。选项A 固定资产因扩建而重 新确定其折旧年限，属于新事项下新的会计估计，不违背会计核算可比性要求；选项C 属于 会计估计变更，不违背会计核
6、算可比性要求。 该题针对“可比性要求”知识点进行考核 5答案 ： ABC 解析 ：谨慎性要求企业保持应有的谨慎，不高估资产或收益、低估负债或费用，选项D 不 体现这个要求。 该题针对“谨慎性要求”知识点进行考核 6答案 ： ABC 解析 ：选项D，应是借记“银行存款”，贷记“应收股利” ，属于资产内部的一增一减，不 会引起资产总额的增加。 该题针对“资产和负债”知识点进行考核 7答案 ： CD 解析 ：本题的考核点是负债的定义，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导 致经济利益流出企业的现时义务。选项 C 属于计划中的行为，选项D 属于或有负债，不符合 确认负债的条件，所以CD 都不应
7、作为负债确认。 该题针对“资产和负债”知识点进行考核 8答案 ： CD 解析 ：选项 C，应计入营业外支出，属于损失；选项D，属于资产要素，并不是费用要素。 该题针对“费用”知识点进行考核 9答案 ： AB 解析 ：利润反映企业在一定会计期间的经营成果，利润的确定主要依赖于收入和费用以及 3 利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。 该题针对“利润”知识点进行考核 10答案 ：ACD 解析 ：所有者权益主要包括实收资本、资本公积、本年利润、盈余公积、未分配利润等。 商誉属于企业的资产，不属于所有者权益。 该题针对“所有者权益”知识点进行考核 三、判断题 1答
8、案 ：错 解析 ：由于会计分期假设，产生了当期与以前期间、以后期间的差别，产生了权责发生制 和收付实现制的区别。 该题针对“会计基本假设”知识点进行考核 2答案 ：错 解析 ：如果企业处于破产清算阶段，不能持续经营时，则不能再按照持续经营的基本假设 选择会计核算的原则和方法。 该题针对“会计基本假设”知识点进行考核 3答案 ：对 该题针对“谨慎性要求”知识点进行考核 4答案 ：错 解析 ：某一会计事项是否具有重要性，很大程度上取决于会计人员的职业判断。所以，一 个事项在某一企业具有重要性，在另一企业则不一定具有重要性。 该题针对“重要性要求”知识点进行考核 5答案 ：错 解析 ：利得和损失还包
9、括直接计入所有者权益的利得和损失，所以不一定会影响当期损益。 该题针对“损失”知识点进行考核 6答案 ：错 解析 ：净资产就是所有者权益，如果企业当期吸收了一笔投资，也会使实收资本增加，即 增加所有者权益总额，所以净资产的增加额不一定等于当期实现的净利润金额。 该题针对“所有者权益”知识点进行考核 7答案 ：错 解析 ：谨慎性要求企业不得多计资产或收益、少计负债或费用，并不表示要尽可能低估资 产、少计收入。 该题针对“谨慎性要求”知识点进行考核 8答案 ：错 解析 ：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高 会计信息质量，实现财务报告目标，准则允许采用重置成本、
10、可变现净值、现值和公允价值 的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，否则， 不允许采用其他计量属性。 该题针对“会计计量属性”知识点进行考核 9答案 ：对 该题针对“费用”知识点进行考核 02 章金融资产 一、单项选择题 1答案 ： D 解析 ：选项 A 应作为交易性金融资产；选项B 应作为持有至到期投资；选项C 应作为长期 4 股权投资；选项D 应作为可供出售金融资产。 该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核 2答案 ： A 解析 ：交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资和可供出售 金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。 该题针
11、对“金融资产重分类”知识点进行考核 3答案 ： C 解析 ：企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在最终处置该金融资产时要将 重分类时产生的资本公积转入投资收益，所以此题出售时确认的投资收益（53 50） （ 50 48） 5（万元）。 4答案 ： A 该题针对“金融资产重分类”知识点进行考核 5答案 ： A 解析 ：持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费 用计入初始确认金额。交易性金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入投资收益。 该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核 6答案 ： B 解析 ：支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已到期
12、尚未领取的利息计入应收 利息。所以，计入交易性金融资产的金额2066200（万元）。 该题针对“交易性金融资产的核算.”知识点进行考核 7答案 ： A 解析 ：该企业计入 “持有至到期投资”科目的金额债券的买价2 700相关税费202 720 （万元）。 该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点进行考核 8答案 ： C 解析 ：甲公司购入时，计入“持有至到期投资”的金额21086208（万元）。 会计分录为： 借：持有至到期投资成本200 利息调整8 应收利息8 贷：银行存款216 该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点进行考核 9答案 ： B 解析 ：购入可供出售金融资产发生的交易费用计入
13、初始确认金额，所以甲企业取得可供出 售金融资产的入账价值100（ 40.5） 12362（万元）。 该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核 10答案 ：C 解析 ：根据新会计准则的规定，出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银 行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产成本”科目，按该项交易 性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，按其 差额，贷记或借记“投资收益”科目。 该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核 11答案 ：D 解析 ：持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票 面利率计算利
14、息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 5 该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核 12答案 ：B 解析 ：交易性金融资产的期末余额应该等于交易性金融资产的公允价值，所以2008 年 12 月 31 日交易性金融资产的账面价值1125275（万元）。 该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核 13答案 ：D 解析 ：选项A，企业转让交易性金融资产时对持有期间累计产生的公允价值变动损失的处 理，借记“投资收益”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；选项B，企业收到的包含在 买价中已到期但尚未领取的利息，借记“银行存款”，贷记“应收利息” ；选项C，资产负债
15、表日，持有的股票市价大于其账面价值的差额应借记“交易性金融资产公允价值变动” 科目，贷记“公允价值变动损益”科目；选项D，企业持有期间获得的现金股利，借记“应 收股利”科目，贷记“投资收益”科目，故选项D 正确。 该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核 14答案 ：B 解析 ：选项A，对于交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相 关的交易费用在发生时计入当期损益；选项C，资产负债表日，企业应将交易性金融资产的 公允价值变动计入当期损益；选项D，处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额 之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 该题针对“交易性金融资产的
16、核算”知识点进行考核 15答案 ：C 解析 ：该项投资初始确认的金额为：100151 500（万元）；投资后被投资企业分派现金 股利时，应确认投资收益100 1100（万元）；12 月 31 日，应对该项交易性金融资产按公 允价值进行后续计量，因该股票的市价为10018 1 800（万元），所以该交易性金融资产的 账面价值为市价1 800 万元。 该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核 16答案 ：D 解析 ：根据新准则的规定，未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应 于资产负债表日按票面利率计算确定的利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目， 按持有至到期投资期初摊余成
17、本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目， 按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。 该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点进行考核 17答案 ：A 该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核 18答案 ：B 解析 （1） 209 年 6 月 30 日 实际利息收入期初摊余成本实际利率10 560.422 211.21（万元） 应收利息债券面值票面利率10 0006 2300（万元） “持有至到期投资利息调整”300211.2188.79（万元） （2） 209 年 12 月 31 日 实际利息收入（10 560.4288.79） 2 209.43（万元） 应收利
18、息 10 0006 2300（万元） “持有至到期投资利息调整”300209.4390.57（万元） （3） 210 年 1 月 1 日摊余成本 10 560.4288.7990.5710 381.06（万元） 该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核 6 19答案 ：C 解析 ：选项 BC，贷款和应收款项在活跃市场中没有报价；选项A，贷款和应收款项应当以 摊余成本进行后续计量；选项D，贷款和应收款项，主要是指金融企业发放的贷款和其他债 权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。 该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点进行考核 20答案 ：A 解析 ：资产负债表日，可供出售金融资产的公允
19、价值变动计入所有者权益（资本公积 其他资本公积） ，不确认公允价值变动损益。 该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核 21答案 ：D 解析 ：因为可供出售金融资产在2008 年末发生了减值准备，所以原公允价值变动形成的借 方资本公积从贷方全部转出，此时资本公积科目余额为0。2009 年减值因素消失，此时在贷 方形成资本公积（106） 200800（万元）。 该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核 22答案 ：C 该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核 23答案 ：D 解析 ：该可供出售金融资产影响2008 年投资收益的金额465（万元）。 会计处理为： 借：可供出
20、售金融资产成本2 865（3001018045） 应收股利180 贷：银行存款3 045 借：银行存款180（300610） 贷：应收股利180 借：资本公积其他资本公积165（2 8653009） 贷：可供出售金融资产公允价值变动165 借：银行存款2 400（3008） 投资收益465 可供出售金融资产公允价值的变动165 贷：可供出售金融资产成本2 865 资本公积其他资本公积165 该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核 24答案 ：D 解析 ：资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的， 按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到
21、期投资减值准备”科目。 该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核 25答案 ：C 解析 ： 企业实际收到的金额与票据金额之间的差额应确认为财务费用。 该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点进行考核 二、多项选择题 1答案 ： ABCD 解析 ：金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、 债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核 2答案 ： BD 7 解析 ：满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产 （1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分
22、，且有客观证据表明企业近期采用短 期获利方式对该组合进行管理 （3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工 具等除外。 该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核 3答案 ： ABC 解析 ：选项D，交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重 分类为交易性金融资产。 该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核 4答案 ： ABD 解析 ：根据新会计准则的规定，企业取得的交易性金融资产按公允价值计入交易性金融资 产的入账价值中，支付的交易费用计入投资收益，已宣告但尚未发放的现金股利计入“应收 股利”科目。 该题针对“交易性金融资
23、产的核算”知识点进行考核 5答案 ： ACD 解析 ：发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产，这表明企业没 有明确意图将金融资产投资持有至到期，它不属于持有至到期投资的特点。 该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核 6答案 ： ABC 解析 ：金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2） 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的 累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。 该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核 7答案 ： ABD 解析 ：根据会计准则的规定，企业取得的持
24、有至到期投资，应按其公允价值（不含支付价 款中所包括的已到付息期但尚未领取的利息）与交易费用之和，借记“持有至到期投资”科 目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”、 “应交税 费”等科目。 该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核 8答案 ： BD 解析 ：交易性金融资产和可供出售金融资产均应按公允价值进行后续计量，持有至到期投 资、贷款和应收款项按摊余成本进行后续计量，所以此题应该选择BD 。 该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核 9答案 ： AD 解析 ：选项 B 应计入当期损益；选项C 应计入初始入账价值。 该题针对“可供出售金融资产的核算”知
25、识点进行考核 10答案 ：ABCD 该题针对“金融资产减值准备”知识点进行考核 11答案 ：ABD 解析 ：按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益 转回。 8 该题针对“金融资产减值准备”知识点进行考核 12答案 ：ABC 解析 ：选项D，可供出售债务工具在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应当计 入所有者权益。 该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核 13答案 ：ABCD 解析 ：应收款项计提坏账准备的范围包括：“应收账款”、 “预付账款” 、 “其他应收款” 、 “长 期应收款”等。 该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点进行考核 14答案 ：AC
26、D 该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核 三、判断题 1答案 ：错 解析 ：对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所 有初始净投资，那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。 该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点进行考核 2答案 ：错 解析 ：企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分 为以下几类 （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （2）持有至到期投资 （3）贷款和应收款项 （4）可供出售的金融资产。其中，第一种“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产”又可以划分为交易性金融资产和直接指
27、定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产。 该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核 3答案 ：错 解析 ：因为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产要以公允价值进行后续计量， 所以在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为此类金融 资产。 该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核 4答案 ：错 解析 ：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。 该题针对“金融资产重分类”知识点进行考核 5答案 ：错 解析
28、：取得交易性金融资产时支付的交易费用应计入“投资收益”中。 该题针对“交易性金融资产的核算.”知识点进行考核 6答案 ：错 解析 ：企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资成本” 科目。购入时支付的交易费用计入“持有至到期投资利息调整”科目。 该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核 7答案 ：错 解析 ：交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分 9 期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应该确认投资收益： 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益 该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核 8答案 ：错 解析 ：交易性金融
29、资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益；可供出售 金融资产按公允价值进行后续计量，但公允价值变动计入所有者权益。 该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核 9答案 ：错 解析 ：购买交易性金融资产时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息计入应收 利息科目，实际收到该利息时，借记“银行存款”，贷记“应收利息” ，不计入当期损益。 该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核 10答案 ：错 解析 ：处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入投资收益科 目。 该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核 11答案 ：对 该题针对“持有至到期投资的核
30、算,贷款和应收款项的核算”知识点进行考核 12答案 ：错 解析 ：资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，应该借记“资本 公积其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产公允价值变动”科目。可供出 售金融资产出现市价大幅度的下跌或严重下跌时，表现为非暂时性或长期性的下跌，这种情 况下才要计提相应的减值。 该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核 13答案 ：对 解析 ：可供出售权益工具发生的减值损失转回时要借记“可供出售金融资产”，贷记“资本 公积其他资本公积”，可供出售债务工具转回时通过损益类科目“资产减值损失”转回。 该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核
31、 14答案 ：错 解析 ：根据新准则的规定，会计期末交易性金融资产按公允价值计价，不计提减值准备。 该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核 15答案 ：对 解析 ：可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者 权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。 该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核 16答案 ：对 解析 ：可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中 没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该 权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失
32、，不得转回。 该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核 17答案 ：错 解析 ： 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产或金融负债后不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资 产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负 债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产这三类金融资产之间，也不得随 10 意重分类。 该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核 四、计算题 1答案 （1） 2008 年 1 月 5 日取得交易性金融资产 借：交易性金融资产成本2 000 应收利息60 投资收益
33、40 贷：银行存款2 100 （2） 1月 15 日收到 2007 年下半年的利息60 万元 借：银行存款60 贷：应收利息60 （3） 3月 31 日，该债券公允价值为2 200 万元 借：交易性金融资产公允价值变动200 贷：公允价值变动损益200 （4） 3月 31 日，按债券票面利率计算利息 借：应收利息30（ 2 0006 3/12） 贷：投资收益30 （5） 6月 30 日，该债券公允价值为1 960 万元 借：公允价值变动损益240（2 2001 960） 贷：交易性金融资产公允价值变动240 （6） 6月 30 日，按债券票面利率计算利息 借：应收利息30（ 2 0006 3/
34、12） 贷：投资收益30 （7） 7月 15 日收到 2008 年上半年的利息60 万元 借：银行存款60 贷：应收利息60 （8） 8月 15 日，将该债券处置 借：银行存款2 400 交易性金融资产公允价值变动40 贷：交易性金融资产成本2 000 投资收益400 公允价值变动损益40 该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核 2答案 ： （1） 2007 年 1 月 1 日购入时 借：持有至到期投资成本100 利息调整6 贷：银行存款106 （2） 2007 年 12 月 31 日计算应收利息和确认利息收入 该债券名义利率10，年应收利息票面金额100 万元票面利率10 10（万元）。
35、该债券的实际利率r7.6889。 计算利息收入（实际利率法） 项目应收利息利息收入利息调整摊销额本金（摊余成本） 11 面值票 面利率 上一期 实际利率 上一期 2007.1.1 106 2007.12.31 10 8.15 1.85 104.15 2008.12.31 10 8.01 1.99 102.16 2009.12.31 10 7.84 2.16 100 合计30 24 6 借：应收利息10 贷：投资收益8.15 持有至到期投资利息调整1.85 借：银行存款10 贷：应收利息10 （3） 2008 年 12 月 31 日计算应收利息和确认利息收入 借：应收利息10 贷：投资收益8.0
36、1 持有至到期投资利息调整1.99 借：银行存款10 贷：应收利息10 （4） 2009 年 12 月 31 日计算应收利息和确认利息收入，收回本金 借：应收利息10 贷：投资收益7.84 持有至到期投资利息调整2.16 借：银行存款110 贷：持有至到期投资成本100 应收利息10 该题针对“持有至到期投资的核算,金融资产的核算”知识点进行考核 3 答案 （1）借：可供出售金融资产成本1 210 000 贷：银行存款1 210 000 （2）借：应收股利50 000 贷：投资收益50 000 （3）借：银行存款50 000 贷：应收股利50 000 （4）借：资本公积其他资本公积110 00
37、0 贷：可供出售金融资产公允价值变动110 000 （5）借：资产减值损失260 000 贷：资本公积其他资本公积110 000 可供出售金融资产公允价值变动150 000 （6）借：可供出售金融资产公允价值变动200 000 贷：资本公积其他资本公积200 000 该题针对“金融资产的核算,可供出售金融资产的核算”知识点进行考核 12 03 章存货 一、单项选择题 1答案 ： B 解析 ：采购过程中所发生的合理损失应计入材料的实际成本，尚待查明原因的25的部分 应先计入待处理财产损溢，所以应计入存货的实际成本750 000 （125%） 562 500 （元） 。 账务处理为： 借：库存商品
38、562 500 应交税费应交增值税（进项税额）127 500 待处理财产损溢187 500 贷：银行存款（或应付账款等）877 500 2答案 ： B 解析 ：全月加权平均单价=（月初结存的存货成本+本月入库的存货成本）/（月初结存的存 货数量 +本月入库的存货数量） 甲材料本月加权平均单位成本=（3 000+4 000）/（1 500+2 500）=1.75（元 /件） 。 3答案 ： C 解析 ：企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑 选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。 原材料的入账价值1 2006 00060 000（ 17） 10 00018 0
39、007 283 800（元）。 4答案 ： A 解析 ：投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成 本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。本题中虽然有协议价，但是由于协议价是不公 允的，所以应该用市场价100 万元作为原材料的入账价值。 5答案 ： B 解析 ：11 月 7 日发出存货的成本504+504.4=420（元） 。 6答案 ： B 解析 ：B 材料是为生产产品而持有的，所以应先考虑产品是否发生了减值。产品的可变现 净值 27010260（万元），小于其成本280 万元，所以B 材料应按可变现净值计量，B 材料的可变现净值产品的市场价270完工尚需发生
40、的成本160估计销售费用及税金10 100（万元）小于B 材料的成本120 万元，应计提存货跌价准备20 万元，所以B 材料期末 账面价值为100 万元。 7答案 ： A 解析 ：专门为生产产品而持有的原材料是否发生减值，要首先判断所生产的产品是否发生 减值。如果所生产的产品有销售合同，则产品的可变现净值应以合同约定价格为基础来确定。 甲产品的可变现净值110500.2505 490 （元） ， 甲产品成本 5 0005105 510 （元） ， 甲产品的可变现净值小于成本，发生减值。因此该原材料应按可变现净值计量。该原材料的 可变现净值110 50510500.24 980（元） 。原材料成
41、本5 000 大于其可变现净值4 980，所以应计提减值准备5 0004 98020（元）。 8答案 ： C 解析 ：用于生产产品的材料的可变现净值用该材料生产的产品的估计售价至完工估计 将要发生的加工成本估计销售产品费用及相关税费。存货的账面成本不影响其可变现净值， 材料的售价和估计发生的销售材料的费用及相关税费只影响直接用于出售的材料的可变现净 值。 9答案 ： A 解析 ：当年 12 月 31 日存货的账面价值128215316659（万元）。 13 10答案 ：B 解析 ：产成品可变现净值12016104（万元），产品成本 8032 112（万元），产品 发生减值，所以半成品应当按可变
42、现净值计量。该半成品的可变现净值1203216 72 （万元），该半成品的成本为80 万元，所以期末应计提存货跌价准备80 728（万元）。 11答案 ：C 解析 ：本题 2009 年末，存货的成本低于可变现净值，即存货未减值，则“存货跌价准备” 账户的期末余额为0；2009 年上半年售出该项存货时结转存货跌价准备2 万元，冲减主营业 务成本 2 万元，同时，中期末又计提存货跌价准备1 万元； 2009 年下半年度售出该项存货时 又结转存货跌价准备2 万元，冲减主营业务成本2 万元，而至年末时，由于存货不再减值， 则尚应冲减存货跌价准备1 万元，故累计计入资产减值损失的金额为0。 二、多项选择
43、题 1答案 ： AC 解析 ：对于企业来讲，入库后的挑选整理费应计入管理费用，入库前的挑选整理费应是计 入存货成本。一般纳税人购货时的增值税进项税额可以抵扣，不应计入存货成本。 2答案 ： CD 解析 ：如果以前没有计提过跌价准备，则这种情况下，期末不用做账务处理；若以前已经 计提过跌价准备了，则这种情况下，应将存货跌价准备冲销。 3答案 ： ACD 解析 ：选项 B，当期的销售收入与当期的市场情况有关，与存货成本的计价没有直接关系； 期初存货的成本本期购入存货的成本本期发出存货的成本期末存货的成本，其中期初 的存货成本和本期购入的存货的成本是一定的，如果期末存货成本计价过高，则说明发出存 货
44、的计价偏低，也就是销售成本偏低，这样当期的利润会偏高，进而所得税费用会增加，留 存收益增加，所有者权益也会增加，所以选项ACD 正确。 4答案 ： AD 解析 ： “材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节 约差异及发出材料应负担的超支差异。 5答案 ： ACD 解析 ：已过期且无转让价值的存货的可变现净值为零。所以选项B 不正确。 6答案 ： BCD 解析 ：关于选项A，对于代销商品，在出售以前，受托方应在资产负债表上以受托代销商 品成本抵减了代销商品款后的净额反映在存货项目中。对于选项 C，如果期初存货计价过高， 可能使企业当期发出产品的成本偏高，从而减少当
45、期收益。选项D，因为企业计提跌价准备 后，在存货销售结转成本时还会将其结转，抵减营业成本，所以对利润的影响不变。 7答案 ： ABCD 三、判断题 1答案 ：对 解析 ：根据新准则的规定，商业企业外购商品对采购过程中的相关费用的处理和工业企业 一致，即计入存货的成本。 2答案 ：对 解析 ：商品流通企业发生的采购费用应计入存货成本，但如果金额较小，直接计入当期损 益，这是重要性原则的运用。 3答案 ：错 解析 ：如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影 响因素，则企业会计准则不允许将该存货跌价准备转回。 4答案 ：错 14 解析 ：企业在存货采购入库后发生的储存
46、费用应计入当期损益。但是在存货生产过程中为 达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应是计入存货成本的。本题中所发生的储存费用应是 计入白酒的成本。 5答案 ：错 解析 ：企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。但是对于数量繁多、单价较低 的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、 具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌 价准备。 6答案 ：错 解析 ：超出部分存货的可变现净值应该以市场价格为基础确定。 7答案 ：错 解析 ：在物价持续下跌期间，采用先进先出法计价的，发出的存货按照先购入的存货价格 计量，发出存货的
47、成本偏大，留存存货的成本偏小，所以当月发出存货的单位成本大于月末 结存存货的单位成本。 8答案 ：对 四、计算题 1答案 由于大华公司持有的笔记本电脑数量14 000 台多于已经签订销售合同的数量10 000台。 因此， 销售合同约定数量10 000 台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分4 000 台可变净值应以一般销售价格作为计量基础。 （1）有合同部分： 可变现净值10 0001.510 0000.0514 500（万元） 账面成本10 0001.4114 100（万元） 计提存货跌价准备金额0 （2）没有合同的部分： 可变现净值4 000 1.34 0000.055 00