营改增实战：增值税从入门到精通（一般纳税人）.html.pdf

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1、推荐序 增值税：国际国内历史、防伪税控与学习培训 1994年，我国实行分税制财税体制改革，推行以增值税为主体的流转税新税制。 增值税是一种先进的税种，最早产生于法国，是一种极具生命力的税种，自1954年创立以来，目前全世界已有170多个国家和地区实行增值 税，其推行速度之快，运用范围之广，是其他税种无法比拟的，这说明它具有制度优势。 增值税，顾名思义，在商品流通过程中，它只对每一个流通环节的增值部分征税，能够有效地避免重复征税，可以公平税负。我国于1979年 开始试行增值税，1994年1月1日起在我国工业、商业领域全面推行增值税。 不过，美国是例外，它不采用增值税，而是以所得税为主。 欧盟成员

2、国、加拿大、澳大利亚、新西兰等国家实施的是自估式增值税纳税制度。在这种制度下，由纳税人自己填写申报表，自行计算应缴税 额和所缴税额，税务部门不进行任何干预，税收征管部门接受申报的税额，在缴纳税款之后，再对自估缴税额进行必要的核查，如果有问题， 税务部门会立即填写催税单。这种自估式制度不打扰纳税人，在很大程度上依靠风险管理办法。在自估制度下，有限的税收征管资源主要用于 处置最严重的违反税法的行为，而让那些守法的纳税人自由从事自己的活动。之所以如此实施，得益于这些发达国家的银行业、通信业以及国 家管理制度层面的完善。 增值税的核心特点是其抵扣机制。我国的增值税在征管过程中以票控税，就是印制增值税专

3、用发票，凭发票纳税（营业税也一样）；另一方面 则是完善企业的会计制度并立法，凭会计报表缴纳企业所得税，实行企业报税政府征收不定期稽查。 然而，利用增值税发票可以抵扣税款的特点，一些不法分子利用印制并开具假发票，或真票假开、虚开等手法，大肆偷税骗税，使国家税收大 量流失。一张薄薄的增值税专用发票，曾经成为国民经济建设中的一大难题。 鉴于改革开放之初税法法制不健全，人们缺乏纳税意识，管理也跟不上，唯有用高科技补充这个缺点。国务院前总理朱镕基曾批示：“请财 政、电子、航天三家联合攻关，务期必克。” 增值税专用发票的防伪识伪问题，一时难住了很多人。在财政部、国家税务总局的支持下，原电子部和航天工业总公

4、司分别组织了技术攻关， 众多科技精英设想了种种方案。通过现代数字密码技术的创新应用，增值税防伪税控系统研制成功，解决了这个难题。现已推广应用到全国所 有一般纳税人。实际上，这套系统涉及计算机、网络、密码学及信息安全、图像识别等技术，是电子信息技术与税收征管业务相结合的产物。 自1993年起，笔者率领一批科技精英，研制成功增值税防伪税控系统，为国家金税工程做出了卓越贡献。分税制财税体制改革得到了科技的 强力支撑，它深刻地影响了我国的经济生活，产生了特别重大的经济效益和社会效益。 这套系统的研制成功获得了高度评价，被誉为具有中国特色的创造发明，被评为国家科技进步二等奖。 金税工程是我国分税制财税体

5、制改革的产物，事关国家的财源，涉及国民经济建设的大局。增值税防伪税控系统，是相关科技人员与国税系统 的税收征管人员合作的成功典范。 国际货币基金组织曾指派由多国权威人士组成的专家组，对防伪税控系统进行详细考察，对中国的创新性做法表示肯定。 一项重大的国家级高科技工程，吸引了多方面的科技精英，包括多位院士、教授，一大批博士、硕士以及其他专业人士，那是智慧的汇聚和碰 撞，可谓集体智慧的结晶。 笔者和创业同伴们一起攻坚克难，成功地解决了国民经济建设的一大难题，有此机遇，作为一位科技人员，是幸运的。当年的攻坚克难，科技 精英们夜以继日，那种苦心孤诣、呕心沥血的情景犹历历在目。 增值税是我国的第一大税种

6、。必须指出，我国1994年开始实行的增值税最终选择了生产型增值税，这是由当时通货膨胀的经济形势和生产型 增值税具有刺激投资的特点而决定的。当时的增值税仅仅是在工业生产和商品流通两个环节征收，固定资产投资不予抵扣，其他领域，特别是 与工业和商业关系十分密切的交通运输业和建筑与房地产业以及金融和生活服务业等领域继续征收营业税，致使增值税的抵扣链条中断，内在 制约机制的作用明显削弱。一直到2008年开始的国际经济危机发生后，我国才由生产型增值税改为消费型增值税。 近年来，我国的营业税增长也比较快，这和房地产业的增长关系密切。2012年，上海市开始在部分行业进行营业税改为增值税的试点工作。 后来北京、

7、江苏等地也进行试点，2016年3月，国务院常务会议通过了全面推开营业税改增值税（简称“营改增”）试点方案。在“营改增”完 成后，我国增值税税收将可能占总税收的60%左右。 营业税存在重复征税问题。随着“营改增”的全面实施，增值税防伪税控系统将翻开新的一页，而营业税将留下远去的身影！ 随着金税工程的实施，各地组建了技术服务单位，构建了一张覆盖中华大地的技术服务网络。可以说，凡有增值税防伪税控系统用户的地方， 技术服务就会跟进到那里。 其首要目的是为了保证增值税防伪税控系统能够正常运行。正如有专家所指出的，信息化时代，客户最终需要的不是哪个软件，不是哪个硬 件，而是解决客户的问题。客户能否放心地采

8、用你的产品，往往要看你能否提供良好的技术服务。 第二，我国的财税人员培训和学习机会少，企业的财务、税务人员，有一些是一把算盘一支笔几十年。怎么办？一是培训，二是给予技术服 务。 第三，在当代社会，企业管理的现代化是必由之路，电子信息化是企业管理的首选道路。防伪税控系统的设计目标之一，就是将企业管理的现 代化与票据防伪识伪结合起来，并以此加速促进企业管理的现代化和电算化。因此，需要有一批从事电子信息服务的高科技企业。 关于技术服务，国际上一种新的看法认为，未来企业信息化最重要的核心就是服务，软件、硬件已不重要了，重要的是构成自己的服务工具和 体系。将技术服务提高到今天的高度是电子信息行业，即IT

9、行业的重要特征之一。 摆在读者面前的这本营改增实战，是一本集财务、税务与发票处理于一体的实用手册，它的编写者都是资深的培训教师。20多年来，他 们在全国各地的技术服务单位，和同行一起，为基层的财税人员举办了上万场培训班，积累了丰富的经验。这本书凝聚了一线培训教师的经验 和心血。 电子信息技术更新换代周期短，税收征管业务需求和法规也不断变化，技术培训的内容也要与时俱进，本书正是以财税一体化的理念编写而成 的。 作为总设计师，笔者也曾担任过第一代培训教师，不过，那是草创时期。当然，经历了20多年的发展，增值税的征管办法和增值税防伪税控 系统都有了很大变化，新一代的培训教材含金量更高，更加成体系和完

10、备。 长江后浪推前浪，新人一代更比一代强。我很高兴地以老培训教师的身份，向大家推荐这本书。 魏庆福 增值税防伪税控系统原总设计师 2016年3月28日于北京 前言 集会计、财务、纳税、发票、申报于一体 随着关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）的颁布实施，标志着营业税即将全面退出中国税收的历史舞台， 增值税作为第一大税种的地位进一步得到了巩固。毫不夸张地说，增值税改革对国家、对社会、对企业，甚至对所有自然人都有着深远的影 响，我们只有了解它、剖析它、规划它，才能知己知彼，跟上财税体制改革的步伐。 近年来，我们通过上万场对财税一线人员的培训发现，很多基层财税工作者对增值税缺

11、乏足够的理解，甚至是欠缺最基本的认知，由此导致了 无意识地触动增值税专用发票“雷区”，如进项税额抵扣不规范，随意地以自己的意志进行所谓的增值税“纳税筹划”。另外，我国财税制度改 革速度较快，新税法、新准则不断出现，往往企业还没有完全掌握已颁布的法规，新的规定很快又颁布了，再加上一线财税人员日常工作比较 烦琐，缺少足够的精力去认真研读现行的法规文件，多数是一知半解，所以在进行一些涉税财务处理的过程中难免会踏上风险区。 基于“财税一体化”的理念，我们针对增值税的一般纳税人编写了这本集增值税基础知识、发票开具与管理、会计与财务账务处理以及增值税 纳税申报于一体的增值税实战手册。本书的主要目的是便于读

12、者在实际工作中使用，所以采用以问答为主的方式设计内容，针对增值税涉税业 务的难点和重点进行了全面剖析。例如什么是增值税？“三证合一”对增值税发票认证的影响？如何进行增值税网上抄、报税？“应交税费应 交增值税”账户如何使用以及如何进行明细设置？红字发票如何申请和开具？发票如何作废？以及增值税税控设备的采购及维护费用全额抵 减、销售旧固定资产、视同销售等经济业务如何进行财税综合处理？另外，本书还对增值税的一些疑难问题给出独到的见解，如供应商是选择 一般纳税人还是小规模纳税人？“私车公用”如何进行财务处理？增值税纳税评估的指标有哪些？在最后一章，本书还通过综合案例形式将增 值税办税实务的重点“增值税

13、综合防伪税控开票和抄、报税”呈现给广大读者。 增值税的涉税业务千差万别，为使读者对增值税有更直观更透彻的理解，我们特别针对书中的难点和重点问题制作了50个精品小锦囊，这些 小锦囊全部是3分钟左右的小视频，由本书的编写人员、资深财税实战讲师录制。此外，我们还录制了“营改增”最新政策文件的解读视频，免 费提供给本书的读者，网址：乐上财税网（）或华章数媒（ （ 本书的参考资料主要来自国家税务总局的法规文件库，书中所列问题主要来自航天信息广大学员在培训过程中提出的热点问题，在此表示诚挚 的谢意。由于知识和能力有限，不足之处在所难免，敬请广大读者多提宝贵建议。有关本书的内容和其他有关增值税的问题，欢迎广

14、大读者积 极与我们沟通探讨，读者可以发送邮件至，或者在本书特约答疑机构乐上财税的微信公众号“乐上财税”中留言。 编者 2016年3月于北京 第一章 财税基础知识 第一节 税法基本知识 1.1.1 税收概述 1.什么是税收？ 答：税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地 取得财政收入的一种方式。马克思指出：“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”“国家存在的经济体现就是捐 税。”恩格斯指出：“为了维持这种公共权力，就需要公民缴纳费用捐税。”这些都说明了税收对国家经济生活和社会文明 的重要作用。 2.怎么理解税收？ 答：对税

15、收的内涵可以从以下几个方面来理解：国家征税的目的是满足社会成员获得公共产品的需要。国家征税凭借的 是公共权力（政治权力）。税收征收的主体只能是代表社会全体成员行使公共权力的政府，其他任何社会组织和个人是无权征税 的。与公共权力相对应的必然是政府管理社会和为民众提供公共产品的义务。税收是国家筹集财政收入的主要方式。税收必 须借助法律形式进行。 3.税收现阶段的特点是什么？ 答：税收作为政府筹集财政收入的一种规范形式，具有区别于其他财政收入形式的特点。税收特征可以概括为强制性、无偿 性和固定性。 税收的强制性。税收的强制性是指国家凭借其公共权力以法律、法令形式对税收征纳双方的权利（权力）与义务进行

16、规范， 依据法律进行征税。我国宪法明确规定，我国公民有依照法律纳税的义务。纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。税 收的强制性主要体现在征税过程中。 税收的无偿性。税收的无偿性是指国家征税后，税款一律纳入国家财政预算统一分配，而不直接向具体纳税人返还或支付报 酬。税收的无偿性是从个体纳税人角度而言的，其享有的公共利益与其缴纳的税款并非一一对等。但就纳税人的整体而言则是对 等的，政府使用税款的目的是向社会全体成员，包括具体纳税人，提供社会公共产品和公共服务。因此，税收的无偿性表现为个 体的无偿性、整体的有偿性。 税收的固定性。税收的固定性是指国家征税之前预先规定了统一的征税标准，包括纳税人

17、、课税对象、税率、纳税期限、纳 税地点等。这些标准一经确定，在一定时间内是相对稳定的。税收的固定性包括两层含义：税收征收总量的有限性。由于预先 规定了征税的标准，政府在一定时期内的征税数量就要以此为限，从而保证税收在国民经济总量中的适当比例。税收征收具体 操作的确定性。税法确定了课税对象及征收比例或数额，具有相对稳定、连续的特点。这既要求纳税人必须按税法规定的标准缴 纳税额，也要求税务机关只能按税法规定的标准对纳税人征税，不能任意降低或提高。 当然，税收的固定性是相对于某一个时期而言的。国家可以根据经济和社会发展需要适时地修订税法，但这与税收整体的相 对固定性并不矛盾。 税收的三个特征是统一的

18、整体，相互联系，缺一不可。无偿性是税收这种特殊分配手段本质的体现，强制性是实现税收无偿 征收的保证，固定性是无偿性和强制性的必然要求。三者相互配合，保证了政府财政收入的稳定。 4.交税与交费有什么区别？ 答：税与费是有区别的。与税收规范筹集财政收入的形式不同，费是政府有关部门为单位和居民个人提供特定服务，或被赋 予某种权利而向直接受益者收取的代价。税和费的区别主要表现在： （1）主体不同。税收的主体是国家，税收管理的主体是代表国家的税务机关、海关或财政部门，而费的收取主体多是行政 事业单位、行业主管部门等。 （2）特征不同。税收具有无偿性，纳税人缴纳的税与国家提供的公共产品和服务之间不具有对称

19、性。费则通常具有补偿 性，主要用于成本补偿的需要，特定的费与特定的服务往往具有对称性。税收具有稳定性，而费则具有灵活性。税法一经制定， 对全国具有统一效力，并相对稳定；费的收取一般由不同部门、不同地区根据实际情况灵活确定。 （3）用途不同。税收收入由国家预算统一安排，用于社会公共需要支出，而费一般具有专款专用的性质。 5.为什么说税收是财政收入的主要来源？ 答：税收职能是指税收所具有的内在功能，税收作用则是税收职能在一定条件下的具体体现。税收的职能作用主要表现在以 下几个方面：税收是财政收入的主要来源。组织财政收入是税收的基本职能。税收具有强制性、无偿性、固定性的特点，筹集财 政收入稳定可靠。

20、税收的这种特点，使其成为世界各国政府组织财政收入的基本形式。 6.税收“取之于民”，什么时候“用之于民”？ 答：从各国政府的税收实践来看，税收具有“返还”的性质，即最终要通过国家财政预算分配，提供社会公共产品和服务等 方式用之于纳税人。在我国社会主义制度下，国家、集体和个人之间的根本利益是一致的，税收的本质是“取之于民、用之于 民、造福于民”。 按照国家税收法律规定，纳税人履行纳税义务，及时足额缴纳各项税款，这是纳税人享有国家提供公共产品和公共服务的前 提和基础。国家通过税收筹集财政收入，并通过预算安排将之用于财政支出，进行交通、水利等基础设施和城市公共建设，支持 农村和地区协调发展，用于环境

21、保护和生态建设，促进教育、科学、文化、卫生等社会事业发展，用于社会保障和社会福利，用 于政府行政管理，进行国防建设，维护社会治安，保障国家安全，促进经济社会发展，满足人民群众日益增长的物质文化等方面 的需要。 第一章 财税基础知识 第一节 税法基本知识 1.1.1 税收概述 1.什么是税收？ 答：税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地 取得财政收入的一种方式。马克思指出：“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”“国家存在的经济体现就是捐 税。”恩格斯指出：“为了维持这种公共权力，就需要公民缴纳费用捐税。”这些都说明了税

22、收对国家经济生活和社会文明 的重要作用。 2.怎么理解税收？ 答：对税收的内涵可以从以下几个方面来理解：国家征税的目的是满足社会成员获得公共产品的需要。国家征税凭借的 是公共权力（政治权力）。税收征收的主体只能是代表社会全体成员行使公共权力的政府，其他任何社会组织和个人是无权征税 的。与公共权力相对应的必然是政府管理社会和为民众提供公共产品的义务。税收是国家筹集财政收入的主要方式。税收必 须借助法律形式进行。 3.税收现阶段的特点是什么？ 答：税收作为政府筹集财政收入的一种规范形式，具有区别于其他财政收入形式的特点。税收特征可以概括为强制性、无偿 性和固定性。 税收的强制性。税收的强制性是指国

23、家凭借其公共权力以法律、法令形式对税收征纳双方的权利（权力）与义务进行规范， 依据法律进行征税。我国宪法明确规定，我国公民有依照法律纳税的义务。纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。税 收的强制性主要体现在征税过程中。 税收的无偿性。税收的无偿性是指国家征税后，税款一律纳入国家财政预算统一分配，而不直接向具体纳税人返还或支付报 酬。税收的无偿性是从个体纳税人角度而言的，其享有的公共利益与其缴纳的税款并非一一对等。但就纳税人的整体而言则是对 等的，政府使用税款的目的是向社会全体成员，包括具体纳税人，提供社会公共产品和公共服务。因此，税收的无偿性表现为个 体的无偿性、整体的有偿性。 税收的固

24、定性。税收的固定性是指国家征税之前预先规定了统一的征税标准，包括纳税人、课税对象、税率、纳税期限、纳 税地点等。这些标准一经确定，在一定时间内是相对稳定的。税收的固定性包括两层含义：税收征收总量的有限性。由于预先 规定了征税的标准，政府在一定时期内的征税数量就要以此为限，从而保证税收在国民经济总量中的适当比例。税收征收具体 操作的确定性。税法确定了课税对象及征收比例或数额，具有相对稳定、连续的特点。这既要求纳税人必须按税法规定的标准缴 纳税额，也要求税务机关只能按税法规定的标准对纳税人征税，不能任意降低或提高。 当然，税收的固定性是相对于某一个时期而言的。国家可以根据经济和社会发展需要适时地修

25、订税法，但这与税收整体的相 对固定性并不矛盾。 税收的三个特征是统一的整体，相互联系，缺一不可。无偿性是税收这种特殊分配手段本质的体现，强制性是实现税收无偿 征收的保证，固定性是无偿性和强制性的必然要求。三者相互配合，保证了政府财政收入的稳定。 4.交税与交费有什么区别？ 答：税与费是有区别的。与税收规范筹集财政收入的形式不同，费是政府有关部门为单位和居民个人提供特定服务，或被赋 予某种权利而向直接受益者收取的代价。税和费的区别主要表现在： （1）主体不同。税收的主体是国家，税收管理的主体是代表国家的税务机关、海关或财政部门，而费的收取主体多是行政 事业单位、行业主管部门等。 （2）特征不同。

26、税收具有无偿性，纳税人缴纳的税与国家提供的公共产品和服务之间不具有对称性。费则通常具有补偿 性，主要用于成本补偿的需要，特定的费与特定的服务往往具有对称性。税收具有稳定性，而费则具有灵活性。税法一经制定， 对全国具有统一效力，并相对稳定；费的收取一般由不同部门、不同地区根据实际情况灵活确定。 （3）用途不同。税收收入由国家预算统一安排，用于社会公共需要支出，而费一般具有专款专用的性质。 5.为什么说税收是财政收入的主要来源？ 答：税收职能是指税收所具有的内在功能，税收作用则是税收职能在一定条件下的具体体现。税收的职能作用主要表现在以 下几个方面：税收是财政收入的主要来源。组织财政收入是税收的基

27、本职能。税收具有强制性、无偿性、固定性的特点，筹集财 政收入稳定可靠。税收的这种特点，使其成为世界各国政府组织财政收入的基本形式。 6.税收“取之于民”，什么时候“用之于民”？ 答：从各国政府的税收实践来看，税收具有“返还”的性质，即最终要通过国家财政预算分配，提供社会公共产品和服务等 方式用之于纳税人。在我国社会主义制度下，国家、集体和个人之间的根本利益是一致的，税收的本质是“取之于民、用之于 民、造福于民”。 按照国家税收法律规定，纳税人履行纳税义务，及时足额缴纳各项税款，这是纳税人享有国家提供公共产品和公共服务的前 提和基础。国家通过税收筹集财政收入，并通过预算安排将之用于财政支出，进行

28、交通、水利等基础设施和城市公共建设，支持 农村和地区协调发展，用于环境保护和生态建设，促进教育、科学、文化、卫生等社会事业发展，用于社会保障和社会福利，用 于政府行政管理，进行国防建设，维护社会治安，保障国家安全，促进经济社会发展，满足人民群众日益增长的物质文化等方面 的需要。 第二节 增值税基本知识 1.2.1 增值税的起源 1.增值税是什么时间成型的，起源于哪个国家？ 答：增值税最早起源于法国，在1917年的时候产生了近似意义的累积税，由于文化传统的不同，法国人将这种累积的税称 为营业税。涉及货物销售和服务提供的传统累积税因具重叠征税的性质，其弊端逐渐被人们所认识。法国在19171954年

29、的30 多年里曾进行过多次重大的营业税税制改革，由于营业税的重叠征税性质，在相当程度上鼓励了企业的兼并与一体化，以减少流 转环节，在这个过程中中小企业逐渐处于弱势地位，形成社会制度的不公平，重叠征税的税种对出口货物的退税不易处理。传统 营业税的弊端可以说是世界范围内实行营业税国家的共性问题，故20世纪第二个十年已有学者在研究营业税的改进并提出增值 税的概念。 美国耶鲁大学经济学教授亚当斯（T.S.Adams）是提出增值税概念的第一人，他于1917年在国家税务学会营业税（The Taxation of Business）报告中首先提出了对增值额征税的概念，指出对营业毛利课税比对利润课税的公司所得

30、额好得多，这一 营业毛利相当于工资薪金、租金、利息和利润之和，即相当于增值额。到了1954年，时任法国税务总局局长助理的莫里斯洛雷 积极推动法国增值税制的制定与实施，并取得了成功，被誉为增值税之父。到此，增值税便基本成型了。 2.我国开始实施增值税于什么时期？ 答：我国于1979年引进、试点增值税，1984年10月结合国营企业第二步利改税对原工商税进行了改革，将其划分为产品 税、增值税和营业税。国务院颁发了中华人民共和国增值税条例（草案），财政部颁发了中华人民共和国增值税条例（草 案）实施细则。至此，我国正式建立了增值税制度。1994年税制改革时，增值税作为改革的重点逐步走上了规范化之路。 3

31、.我国实施增值税经历了几个阶段？ 答：1979年，中国开始对开征增值税的可行性进行调研；继而在1980年选择在柳州、长沙、襄樊等城市，对重复征税矛盾 较为突出的机器机械和农业机具两个行业试点开征增值税；1981年，试点范围扩大到自行车、电风扇和缝纫机三种产品；1983 年，征税地点扩大到全国范围，1984年，国务院发布中华人民共和国增值税暂行条例（草案）。这一阶段的增值税的税率 档次过多，征税范围并不包括全部产品和所有环节，只是引进了增值税计税方法，并非真正意义上的增值税。 营改增是营业税改征增值税的简称，主要事件如表1-1所示。 表1-1 营改增大事记 资料来源：根据网络资料汇编整理。 19

32、93年年底，中国工商税制进行了较为彻底的全面改革。1993年12月13日发布的中华人民共和国增值税暂行条例，确 立了自1994年1月1日起，增值税的征税范围为销售货物，加工、修理修配劳务和进口货物，因不允许一般纳税人扣除固定资产 的进项税额，故称“生产型增值税”。实行生产型增值税，主要是基于控制投资规模、引导投资方向和调整投资结构的需要。 2004年，中国开始实行由生产型增值税向消费型增值税的转型试点。自2004年7月1日起，东北部分地区实行扩大增值税抵 扣范围政策的试点；自2007年7月1日起，扩大增值税抵扣范围的改革由东北三省一市扩大到中部地区26个老工业基地城市；自 2008年7月1日起

33、，东北老工业基地扩大增值税抵扣范围试点政策适用于内蒙古自治区东部地区；与此同时，增值税转型试点扩 大到汶川地震中受灾严重地区，包括极重灾区10个县市和重灾区41个县区。2008年11月5日，国务院修订中华人民共和国增 值税暂行条例，决定自2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革。 2012年1月1日起开始在上海试点营业税改征增值税政策，将交通运输业和部分现代服务业纳入试点范围，同年8月1日试点 扩围到北京等8省市。2014年1月1日起，又在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点，2014年6月1日将电信业也纳入 到“营改增”范围，至此，“营改增”推广试行更进了一步。时至2016年

34、3月5日，十二届全国人民代表大会四次会议上，李克 强总理做的政府工作报告中指出，全面实施营改增，从2016年5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活 服务业等。2016年5月1日起，营业税将被增值税所替代。 第三节 会计基础知识 1.3.1 基本概念 1.什么是会计？ 答：会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单 位，运用专门的技术方法，对所发生的经济活动进行全面、连续、系统的核算和监督的一种管理活动。其中，经济业务是指应办 理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动，亦称作会计事项。“会计”可以指一个人，即会计从业

35、人员；也可以指一项工作 或一个岗位，即会计工作或会计岗；有时又会被用作一个学科的名称，如“会计专业”。 2.会计的职能是什么？ 答：会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。 现代会计的基本职能可归纳为两种：反映（核算）职能与监督（控制）职能。马克思在资本论中提到：“生产过程越是 按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”这里的“控制”就是指会 计监督职能，而“总结”就是核算职能。反映职能是监督职能的基础；监督职能是反映职能的保证。 除以上职能外，会计还具有控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策等职能。 3.会计的“反映”职能是

36、什么？ 答：会计的“反映”职能是指会计按照公认会计准则和制度的要求，运用一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确地表 现会计主体的经济业务，为经营管理提供会计信息。它具有以下显著特征： （1）以货币作为主要计量单位，以实物量、劳动量等为辅助计量单位； （2）主要是反映过去已经发生的经济活动； （3）具有连续性、系统性和全面性。 4.会计的“监督”职能是什么？ 答：会计的“监督”职能是指会计按照一定的目的和要求，以及有关的法规和计划等，对会计主体经济活动进行控制，使之 达到预定的目标。它与会计信息系统有机结合，构成了会计的控制系统，确保经济活动的合理合法。会计监督具有强制性、严肃 性、连续性和完

37、整性。 5.会计的目标是什么？ 答：会计的目标就是指会计管理所要达到的目的，是为了各方面关系人提供企业财务状况和经济成果的信息，帮助信息使用 者进行经济、财务决策和控制经济活动。会计信息使用者主要有：国家宏观经济管理部门、投资者和债权人、企业内部的经营管 理者以及其他人员。 6.会计核算步骤是什么？ 答：会计核算就是反映和监督经济活动的方法和程序，主要有7步： （1）设置账户：根据会计对象的特点和经济管理的要求，科学地确定会计对象分类项目的过程，是分类核算和监督会计对 象的专门方法。 （2）复式记账：对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。 （3）填制和审核

38、凭证：正确、完整地记录凭证，审查经济业务的合理、合法性，注意审核会计凭证是会计人员的职责。 （4）登记账簿：按经济业务发生的顺序，分门别类地在账户的载体账簿中记录的专门方法。 （5）成本计算：归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法。 （6）财产清查：通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。 （7）编制财务报告：定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。 会计核算的程序如图1-1所示。 经济业务发生后，先要取得合法凭证；然后根据设置的账户，按复式记账方法登记账簿；根据账簿记录进行成本计算、财产 清查，在账实相符基础上编制财务报告。 图1-1

39、 会计核算的程序 第四节 增值税账户介绍 1.4.1 科目设置 1.设置增值税核算的会计科目时应遵循怎样的原则？ 答：增值税一般纳税人在进行增值税相关会计科目设置时，应遵循以下原则： （1）合法性：指所设置的会计科目应当符合会计准则的相关规定。 （2）相关性：指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。 （3）实用性：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。 2.增值税核算的会计账户应该如何设置？ 答：按照合法性、相关性和实用性的原则，建议增值税会计核算通过“应交税费”科目核算，并配合“辅助核算”或者“项 目核算”在该科目下设置以下4

40、个二级会计科目。 （1）“应交税费应交增值税”。 该科目核算增值税当期的发生情况，借方发生额表示纳税义务的减少，例如，已经认证通过且当期申报抵扣的进项税额、已 交税金、减免税款等；贷方发生额表示纳税义务的增加，例如，销项税额、进项税额转出等。该科目一般月末没有余额，当本期 借方发生额大于贷方发生额时，表示本期有留抵税额，通过贷方（转出多交增值税）将差额转到“应交税费未交增值 税”的借方；当本期借方发生额小于贷方发生额时，表示本期有需要缴纳的税额，通过借方（转出多交增值税）将差额转到“应 交税费未交增值税”的贷方。 （2）“应交税费未交增值税”。 该科目核算增值税当期的缴纳情况，借方发生额表示当

41、期已经缴纳（包括多缴纳）的增值税，贷方发生额表示当期应缴纳而 尚未缴纳的增值税。由于增值税的纳税申报期一般在次月（季），而会计要遵循权责发生制，所以一般情况下，该科目在期末会 计结账后，有余额，借方余额表示本期多缴纳的增值税额；贷方余额表示当期应缴纳的增值税额，在次月实际缴纳增值税后，该 科目则没有余额。 （3）“应交税费增值税待抵扣税额”。 该科目核算可抵扣的增值税进项税额发票的抵扣情况，借方发生额表示取得的尚未进行发票认证（或稽核比对）的，可抵扣 的增值税进项税额；贷方发生额表示发票认证（或稽核比对）通过后可以抵扣的增值税的进项税额。该科目一般期末余额在借 方，表示当期发票尚未认证（或稽核

42、比对）的增值税进项税额。 提示：纳税信用A级纳税人取消增值税发票认证：根据国家税务总局关于纳税信用A级纳税人取消增值税发票认证有关问题的公告 （国家税务总局公告2016年第7号）的规定，纳税信用A级增值税一般纳税人自2016年3月1日起，取得销售方使用增值税发票系统升级版开具 的增值税发票（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票，下同），可以不再进行扫描认证，通过增值税发票 税控开票软件登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。 如果取得的发票不用认证，可以直接申报抵扣，则取得发票后直接计入“应交税费应交增值税”，不用通过该科目核

43、 算。 （4）“应交税费增值税检查调整”。 该科目核算增值税纳税调整事项的发生及处理情况。企业通过自查、审计或者税务稽查后可能会产生增值税的纳税调整。具 体内容参见本书第193页3.3.7节问题1。 3.“应交税费应交增值税”需要设置三级明细吗，为什么？ 答：不需要。很多企业在进行科目设置时，都喜欢将“应交税费应交增值税”设置三级明细，如“应交税费应交 增值税进项税额”“应交税费应交增值税销项税额”等以具体核算增值税进项税额、销项税额发生情况。殊不 知，设置成三级明细账有弊无利，因为“应交税费应交增值税”的三级明细一般会设置成“三栏”式明细账，即有借方发 生额、贷方发生额和余额。这样的账簿设置

44、既不能满足增值税纳税申报提供明细信息的需要，例如不能很好地描述进项税额认证 抵扣情况、不能区别销项税额的开票信息，又不具有很好的实用性，例如“应交税费应交增值税进项税额”贷方的经 济意义是什么？这类账户还需要定期结转，否则这类账户的余额没有任何意义，费时费力。 4.“应交税费应交增值税”如何设置明细才是合理的？ 答：“应交税费应交增值税”科目在设置明细时，首先要考虑实用性，即满足增值税纳税申报及日常管理的要求；其 次要尽量使账务处理简便。建议“应交税费应交增值税”不用设置明细账，它的明细核算采用“辅助核算”的方式。如果 企业有财务软件，可以考虑为该科目设置“辅助核算”或者“项目管理”，如果没有

45、财务软件或者财务软件功能不健全，可以用 Excel来实现。 5.“应交税费应交增值税（进项税额）”应该如何进行明细设置？ 答：“进项税额”的明细设置至少应该包括图1-12所列示的几项。这些信息有些能从相关系统中直接导出，如从“中兴通 抵扣联信息采集系统”中直接将认证的发票信息输出。其中，“记账凭证编号”对应会计记账时的凭证编号；“发票代 码”和“发票号码”是识别发票的唯一性标志，如果取得的发票没有“发票代码”，可以只填写“发票号码”，例如“海关进口 增值税专用缴款书”“中华人民共和国税收缴款凭证”等；“认证（稽核比对）日期”是指“税控增值税专用发票”的认证“通 过”日期，或者“海关进口增值税专

46、用缴款书”的稽核比对“相符”的日期；“是否固定资产”用来判断是否是固定资产申请进 项税额抵扣，如果是固定资产，则这类信息汇总后要与增值税纳税申报表的附表固定资产进项税额抵扣情况表相匹配。 这样设置后，每月将该表汇总，就可以与增值税纳税申报表的附表二本期进项税额明细中的第一大项“一、申报抵扣的 进项税额”相对应，从而实现账税信息一致。 提示1：该表按纳税期限每期一份，如果企业是按月申报的，则每月一份；如果是按季度申报的，则每季度一份。 提示2：“税控增值税专用发票”的认证结果是“通过”和“海关进口增值税专用缴款书”的稽核比对结果是“相符”的发 票所记载的信息通过应交税费应交增值税（进项税额）明细

47、核算，否则应该通过“应交税费增值税待抵扣税额”账户 核算。 提示3：根据财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税 201337号）的规定，原增值税一般纳税人取得的2013年8月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不 得作为增值税扣税凭证 图1-12 “进项税额”的明细设置项目 提示4：货运专票停止使用：根据关于停止使用货物运输业增值税专用发票有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第99号）的相关 规定，自2016年1月1日起，增值税一般纳税人提供货物运输服务，使用增值税专用发票和增值税普通发票，开具发

48、票时应将起运地、到达 地、车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中，如内容较多可另附清单。货运专票最迟可使用至2016年6月30日，7月1日起停 止使用。 6.“应交税费应交增值税（进项税额转出）”应该如何进行明细设置？ 答：“进项税额转出”的明细设置至少应该包括图1-13所列示的几项。能够进项税额转出的信息应该是“应交税费应 交增值税（进项税额）”中登记过的信息，在此需要重点登记“转出事由”，该转出事由应该与增值税纳税申报表的附表二本 期进项税额明细中的第二大项“二、进项税额转出额”相对应。按照增值税的纳税申报期汇总后，该明细信息应该账税一致。 图1-13 “进项税额转出”的明细设置

49、项目 提示：该表按纳税期限每期一份，如果企业是按月申报的，则每月一份；如果是按季度申报的，则每季度一份。 7.“应交税费应交增值税（销项税额）”应该如何进行明细设置？ 答：“销项税额”的明细设置至少应该包括图1-14所列示的几项。其中“项目”主要有一般计税方法计税、简易计税方法 计税、免抵退税和免税，与增值税纳税申报表的附表一本期销售情况明细中的A列相对应；“栏次”主要有全部征税项目、 即征即退、免抵退税和免税四项，与增值税纳税申报表的附表一本期销售情况明细中的B列相对应；“内容”是指增值税的 应税项目，包括货物及加工修理修配劳务、有形动产租赁服务和应税服务；“发票开具情况”主要与值税纳税申报表的附表一 本期销售情况明细的表头相对应，包括开具税控增值税专用发票、开具其他发票、未开具发票和纳税检查调整，其中纳税检 查调整项目要与“应交税费